產(chǎn)品制造成本的核算
產(chǎn)品制造成本的核算 一、制造成本的核算對(duì)象 制造成本的核算對(duì)象，是指成本核算過程中，為歸集生產(chǎn)費(fèi)用而確定承擔(dān)費(fèi)用的客體 。確定成本核算對(duì)象，是成本核算的核心。制造成本核算對(duì)象具有層次性，必須根據(jù)生 產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求確定，具體情況如下：１) 單步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)以最終產(chǎn)品為成本核算對(duì)象。2) 多步驟小批或單價(jià)生產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)以每件、每批或定單產(chǎn)品為核算的對(duì)象。３) 連續(xù)或多步驟生產(chǎn)和裝配或多步驟大批生產(chǎn)，應(yīng)以其生產(chǎn)步驟、半成品和最終產(chǎn)品為成 本核算對(duì)象。4) 多品種大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)以類別生產(chǎn)為成本核算對(duì)象。 二、制造成本的項(xiàng)目 成本項(xiàng)目，是指對(duì)產(chǎn)品成本內(nèi)容構(gòu)成所作的分類，其大類包括：1) 直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，或有助于形成產(chǎn)品的各種材料。細(xì)類主要有：主要材料 、原料、輔助材料、備用配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他材料。2) 直接人工，是指直接從事產(chǎn)品的制造的生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用。主要有：工資、獎(jiǎng)金、津 貼、補(bǔ)貼和福利。3) 制造費(fèi)用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而方式的各項(xiàng)費(fèi)用。其細(xì)類主要有： 生產(chǎn)單位管理人員工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、資源有償使用費(fèi)、租賃 費(fèi)、修理費(fèi)。機(jī)物料消耗、低值易耗品、勞保費(fèi)、季節(jié)性修理期內(nèi)的停工損失以及其他 制造費(fèi)用。 直接成本包括產(chǎn)品中的直接材料和直接人工，制造費(fèi)用屬于間接成本。 三、制造成本核算的基本賬戶 制造成本核算的基本賬戶有："生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"。生產(chǎn)成本的明細(xì)核算按"基 本生產(chǎn)成本"、"輔助生產(chǎn)成本"及其核算對(duì)象和成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。制造費(fèi)用按為生產(chǎn) 產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"的明細(xì) 賬（表），一般可按成本費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)計(jì)成多欄式。發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，借記"生產(chǎn)成本" 及其有關(guān)明細(xì)賬，結(jié)轉(zhuǎn)已完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品、半成品及已提供的勞務(wù)，貸記“生產(chǎn) 成本"及其有關(guān)明細(xì)賬；"生產(chǎn)成本"的余額在借方，反映尚未完工的產(chǎn)品成本。發(fā)生制造 費(fèi)用，借記"制造費(fèi)用"及其有關(guān)明細(xì)賬；分配制造費(fèi)用，貸記"制造費(fèi)用"及其有關(guān)明細(xì) 賬，期末無余額。 四、基本生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理 1.直接材料費(fèi)用的賬務(wù)處理程序 1) 1) 填到領(lǐng)料憑證并附注領(lǐng)料部門和用途。 2) 2) 月末編制"耗用材料匯總表"并送至財(cái)會(huì)部門。 3) 3) 財(cái)會(huì)部門編制記賬憑證。 4) 4) 外購(gòu)動(dòng)力中直接耗用于生產(chǎn)的部分，也應(yīng)作"直接材料"處理。 5) 5) 如果企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算，則在計(jì)入生產(chǎn)成本時(shí)分?jǐn)偛牧铣杀静町?。 2.直接人工及其福利費(fèi)用的賬務(wù)處理程序 1) 1) 按工資及應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生的部門和用途編制"工資及福利費(fèi)分配表"、進(jìn)行歸集 和分配； 2) 2) 對(duì)于應(yīng)付福利費(fèi)，如果在成本項(xiàng)目中設(shè)有"其他直接支出"，則與直接生產(chǎn)人員 工資一樣計(jì)入"直接人工"項(xiàng)目。 3.制造費(fèi)用的賬務(wù)處理程序 1) 1) 制造費(fèi)用首先在"制造費(fèi)用"賬戶中進(jìn)行歸集； 2) 2) 每月費(fèi)用歸集完，按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算計(jì)入受益對(duì)象； 3) 3) 賬務(wù)處理時(shí)，借記"生產(chǎn)成本-- 基本生產(chǎn)成本"的"制造費(fèi)用"項(xiàng)目，貸記"制造費(fèi)用"及其有關(guān)明細(xì)賬戶。 五、輔助生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理 輔助生產(chǎn)是指不直接從事商品生產(chǎn)，而是直接或間接地為基本生產(chǎn)車間、廠部管理部 門提供服務(wù)，而進(jìn)行輔助性生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)有兩類：一類是單一的只生產(chǎn)一 種產(chǎn)品或提供一種勞動(dòng)的輔助生產(chǎn)，如供電、供水、供氣和運(yùn)輸?shù)?；一類是可以提供?種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)，如工具、模具制造和機(jī)器設(shè)備修理等。 1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的賬務(wù)處理 輔助生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，通過"生產(chǎn)成本-- 輔助生產(chǎn)成本"賬戶歸集，該賬戶也設(shè)置直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等明細(xì)科目。輔 助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工、間接費(fèi)用以及其他輔助生產(chǎn)車間、部門轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 ，應(yīng)按照輔助生產(chǎn)車間所提供的產(chǎn)品、勞務(wù)的種類和成本項(xiàng)目，借記“生產(chǎn)成本-- 輔助生產(chǎn)成本"。 2、輔助生產(chǎn)的勞務(wù)和產(chǎn)品成本的計(jì)算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與成本計(jì)算有關(guān)，輔助生產(chǎn)的類型不同，則處理方式也不同。 1) 1) 提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，其發(fā)生的費(fèi)用都是直接費(fèi)用，可按成本項(xiàng)目直接歸 集。由于這類輔助生產(chǎn)大都無在產(chǎn)品，將每月歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總額（即該車間 提供的勞務(wù)的成本總額），除以勞務(wù)總量得到每一勞務(wù)的單位成本。 2) 2) 提供工具、模具等產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，其發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用有直接費(fèi)用、也有 間接費(fèi)用。直接費(fèi)用應(yīng)直接歸入某產(chǎn)品的成本；間接費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo) 準(zhǔn)，在多產(chǎn)品之間進(jìn)行分配、然后確定出的總成本和單位成本。 3、輔助生產(chǎn)成本的分配和賬務(wù)處理 輔助生產(chǎn)車間往往要向其他輔助車間、基本生產(chǎn)車間、企業(yè)總部和分部、管理機(jī)構(gòu)、 在建工程、對(duì)外服務(wù)和其他一些部門單位提供勞務(wù)和產(chǎn)品。這些受益的對(duì)象則應(yīng)承擔(dān)提 供的勞務(wù)和產(chǎn)品成本，又由于受益程度不盡一致，，必然要對(duì)輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行妥善有 序的分配。輔助生產(chǎn)成本的分配方法很多。諸如直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成 本分配法和代數(shù)分配法。 1) 1) 直接分配法。 該方法假設(shè)：不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，而是將各輔助生產(chǎn)成本的明 細(xì)賬戶所歸集的成本費(fèi)用直接分配給生產(chǎn)車間以外的各受益對(duì)象。計(jì)算公式為： A. A． 某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用分配率＝該輔助生產(chǎn)車間成本費(fèi)用總額÷（該生 產(chǎn)輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)（產(chǎn)品）總量－其他輔助生產(chǎn)車間耗用勞務(wù)（產(chǎn)品 ）量） B. B． 各受益單位（對(duì)象）應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該受益單位（對(duì)象）耗用勞務(wù) （產(chǎn)品）數(shù)量×分配率 　　[例1]：輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量資料如下表： 輔助費(fèi)用：如下表： |輔助費(fèi) |計(jì)量單位 |輔助車間 |基本生產(chǎn)車間 |管理 |合計(jì) | |用 | | | |部門 | | | |供電 |修理 |A產(chǎn)品 |一車間 |B產(chǎn)品 |二車間 | | | |供電 |供電：度 | |4000 |10000 |2000 |20000 |1000 |7000 |44000 | |修理 |修理：工時(shí) |500 | | |1200 | |1000 |600 |3300 | | | | | | | | | | | | | 供電車間直接歸集的費(fèi)用是：直接材料8 000元，人工1 600元、制造費(fèi)用1 400元、合計(jì)11 000元；修理車間直接歸集的費(fèi)用是：直接人工2 400元、制造費(fèi)用4 530元、合計(jì)6 930元。 根據(jù)以上資料，對(duì)輔助生產(chǎn)成本分配處理如下： 1. ① 供電車間生產(chǎn)費(fèi)用分配率＝供電生產(chǎn)車間成本費(fèi)用總額÷（供電車間提供電 力總量－修理車間耗用電力總量）＝（8 000＋1 600＋1 400）÷（44 000－4 000）＝0.275 2. ② 修理車間生產(chǎn)費(fèi)用分配率＝修理車間成本總量總額÷（修理車間提供工時(shí)總 量－供電車間耗用工時(shí)總量）＝（2 400＋4 530）÷（3 300－500）＝2.475 3. ③ 產(chǎn)品A應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝供電車間生產(chǎn)費(fèi)用分配率×產(chǎn)品A耗用電力總 量＝0.275×10 000＝2 750元 4. ④ 產(chǎn)品B應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝供電車間生產(chǎn)費(fèi)用分配率×產(chǎn)品B耗用電力總 量＝0.275×20 000＝5 500元 5. ⑤ 一車間的應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝供電車間生產(chǎn)費(fèi)用分配率×車間的耗用電 力總量＋修理車間生產(chǎn)費(fèi)用分配率×車間的耗用修理工時(shí)總量＝0.275×2 000＋2.475×1 200 ＝550＋2 970＝3 520元 6. ⑥ 二車間的應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝供電車間生產(chǎn)費(fèi)用分配率×車間的耗用電力 總量＋修理車間生產(chǎn)費(fèi)用分配率×車間的耗用修理工時(shí)總量＝0.275×1 000＋2.475×1 000 ＝275＋2 475＝2 750 7. ⑦ 企業(yè)管理部門應(yīng)分配的生產(chǎn)費(fèi)用＝供電車間生產(chǎn)費(fèi)用分配率×企業(yè)管理部門 耗用電力總量＋修理車間生產(chǎn)費(fèi)用分配率×企業(yè)管理部門耗用修理工時(shí)總量 ＝7 000×0.275＋600×2.475＝3410 　賬務(wù)處理如下： 　　　借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品 2750 　　　　　　　　　--基本生產(chǎn)成本--B產(chǎn)品 5500 　　　　　制造費(fèi)用--一車間 　　　　　　 3520 　　　　　　　　　--二車間　　　　 　　 2750 　　　　　管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　 3410 　　　貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電車間 11 000 　　　　　　　 　--輔助生產(chǎn)成本--修理車間 6 930 2) 2) 一次交互分配法 假設(shè)：考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)。分配標(biāo)準(zhǔn)如下：①在相互提供出 和勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間之內(nèi)交互分配生產(chǎn)費(fèi)用；②將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上分 配進(jìn)來的費(fèi)用，減去分配出去的費(fèi)用，再將其分配給基本生產(chǎn)成本及車間、部門等 受益單位。 根據(jù)上例資料，采用一次交互分配法對(duì)輔助生產(chǎn)成本分配處理如下： 1. ① 確定交互分配前交互分配率： A. A． 供電車間生產(chǎn)費(fèi)用分配率A＝本月供電車間總生產(chǎn)費(fèi)用÷供電總量＝11 000÷44000＝0.25 B. B． 修理車間生產(chǎn)費(fèi)用分配率B＝本月修理車間總生產(chǎn)費(fèi)用÷修理工時(shí)總量 ＝6930÷3300＝2.10 2. ② 供電車間和修理車間相互承擔(dān)對(duì)方發(fā)生的費(fèi)用： A. A． 供電車間承擔(dān)修理費(fèi)用＝B×耗用修理工時(shí)總量＝2.10×500＝1050元 B. B． 修理車間承擔(dān)供電費(fèi)用＝A×耗用電力總量＝0.25×4000＝1000元 3. ③ 確定分配給基本生產(chǎn)成本車間及部門的費(fèi)用總量、勞務(wù)量和分配率 A. A． 應(yīng)分配的供電費(fèi)用總量＝原發(fā)生供電費(fèi)用總量＋供電車間發(fā)生修理費(fèi) 用量－修理車間供電費(fèi)用總量：＝11 000＋1 650－1 000＝11050元　　　對(duì)應(yīng)的勞務(wù)量＝44 000－4 000＝40 000 B. B． 供電車間生產(chǎn)費(fèi)用分配率＝應(yīng)分配的供電費(fèi)用總量÷對(duì)應(yīng)的供電電力總 量＝11 050÷40 000＝0.27625 C. C． 同理:修理車間生產(chǎn)費(fèi)用分配率＝（6 930＋1 000－1 050）÷（3 300－500） ＝2.45714 4. ④ 根據(jù)上一步得出的供電車間、修理車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率，計(jì)算各產(chǎn)品、 車間及管理部門分別應(yīng)承擔(dān)的供電費(fèi)用金額、修理費(fèi)用金額。這和直接分配 法中的步驟二完全相同，讀者可以自行完成其分配過程。 根據(jù)費(fèi)用分配結(jié)果，作如下的會(huì)計(jì)處理： 首先，作輔助生產(chǎn)車間之間交互分配的處理： 　　　借：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--修理車間 　　1000 　　　貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電車間 　　1000 　　　借：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電車間 　　1050 　　　貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--修理車間 　　1050 然后，作結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本的分配處理： 　　　借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本--A 　　　　　2762.50 　　　　　　　　　--基本生產(chǎn)成本--B　　 　　　 5525.00 　　　　　制造費(fèi)用--一車間 　　　　　 　　 　　3501.07 　　　　　　　　　--二車間 　　　　　 　　　 　2733.79 　　　　　管理費(fèi)用 　 　　　　　　　　 　　　 3408.04 　　　貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電車間 　　11050 　　　　　　　　　--輔助生產(chǎn)成本--修理車間 　　6 880 六、制造費(fèi)用的歸集與分配的賬務(wù)處理 1、制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，其最大的特點(diǎn)就是：費(fèi)用承擔(dān)對(duì)象不明確，因此不能直接分 清應(yīng)由各成本計(jì)算對(duì)象負(fù)擔(dān)多少，只能先在"制造費(fèi)用”賬戶的借方歸集，確定了分配標(biāo) 準(zhǔn)后，再將制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到各對(duì)象的成本中去。 2、制造...
產(chǎn)品制造成本的核算