從厚變薄CPA考試系列教材2004年鉆石版稅法
《從厚變薄CPA考試系列教材》2004年鉆石版 稅 法 第一章 稅法概論 一、定義 1、稅收的實質(zhì)：國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。（判斷題） 2、特征：強制性；無償性；固定性（掌握） 二、稅收法律關系（小重點） 1、構成 ①、權利主體（雙主體） A、征稅主體：各級稅務機關、海關、財政 B、納稅主體：法人、自然人、其它組織（確認原則：屬地兼屬人） C、稅法的重要特征：征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關系，權 利和義務并不對等。 ③、客體：就是征稅對象。 ②、內(nèi)容：就是權利主體所享有權利和應承擔的義務，稅法中最實質(zhì)的東西、靈魂 ******納稅義務人的權利和義務主要有：(多選題)理解意思即可，不需要背 權利：—多繳稅款申請退還權(VAT，營業(yè)稅，消費稅可以自結(jié)算繳納之日起3年內(nèi)申請退 還，所得稅只能抵繳！)；—延期納稅權；—依法申請減免權；—申請復議和提起訴訟等。 （“低聲下氣”的權利） 義務：—按稅法規(guī)定辦理稅務登記；—進行納稅申報；—接受稅務檢查； —約法繳納稅款等。 2、產(chǎn)生、變更、和消滅 注意：由稅收法律事實來決定，稅法只是前提條件，它不產(chǎn)生具體的稅收法律關系 三、主要構成要素 1、納稅義務人。即納稅主體，是指一切履行納稅義務的單位和個人。不對負稅人作具體 規(guī)定(納稅義務人，不一定是負稅人，eg.VAT最終消費者為負稅人。) 2、征稅對象。即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標志 我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象，eg.企業(yè)所得稅的征稅對象是應稅所 得；VAT的征稅對象就是商品勞務在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。 3、稅目：征稅對象的具體化 4、稅率： ①、比例稅率：VAT（增值稅英文縮寫）、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅 ②、定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅 ③、超額累進稅率：個人所得稅（注意區(qū)別：800是免征額，不是起征點） ④、超率累進稅率（按相對數(shù)劃分）：土地增值稅 5、納稅環(huán)節(jié) 6、納稅期限：注意區(qū)分幾個概念：計算期限、申報期限、繳款期限（＝納稅期限）。 7、納稅地點： 8、減免稅 四、分類（注意！！各種分類方法的交叉出題） 1、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為： 稅收基本法：我國目前還沒有統(tǒng)一制定。 稅收普通法：個人所得稅法、稅收征收管理法等 2、按照稅法的職能作用的不同，可分為 ①、實體法。確定稅種的立法，主要是規(guī)定8大要素。如《中華人民共和國外商投資企業(yè)和 外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》。 ②、程序法，指稅務管理方面的法律。稅收征管法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關 組織法、稅務爭議處理法。 3、按稅法征收對象的不同，可分為 ①、對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。包括VAT、營業(yè)稅、消費稅、關稅等。 ②、對所得額課稅的稅法。企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個人所得稅 ③、對財產(chǎn)、行為課稅的稅法：房產(chǎn)稅、印花稅等 ④、對自然資源課稅的稅法。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 4、按稅收收入歸屬和征管權限不同： ①、中央稅：消費稅、關稅 ②、地方稅：城建稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 ③、中央與地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。 五、稅法與其他法律的關系 1、稅法與《憲法》的關系：稅法是國家法律的組成部分，依據(jù)《憲法》原則制定。 ******公民依法納稅最直接的法律依據(jù)是《憲法》。（憲法56條規(guī)定：判斷?。?2、稅法與民法的關系： ①、民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償； ②、稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。（本質(zhì)區(qū)別） ③、聯(lián)系：當稅法某些規(guī)范和民法相同時，稅法一般引用民法的條款。 3、稅法與《刑法》的關系：違反稅法，并不一定就是犯罪。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴重 六、我國稅法的制定與實施。(按層次由高到低排列) 1、全國人大和人大常委會制定的稅收法律。如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《 個人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《關于涉外企業(yè)適用-、-、- 等暫行條例的決定》。 2、全國人大或人大常委會授權立法。 授權國務院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。與稅收行政法規(guī)不同（判斷） eg.94.01.01起實施的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等六 個暫行條例。 3、國務院制定的稅收行政法規(guī)?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》、《稅收 征收管理法實施細則》。(稅收行政法規(guī)，由國務院審議通過后，以國務院總理名義發(fā)布 實施) 4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)(僅海南省、各自治區(qū)有此權力 ) 5、國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》(財政部頒發(fā) )、《稅務代理試行辦法》(國家稅務總局頒發(fā))。有權機關：財政部、國家稅務總局、海關 總署。 6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章。 前提：A、都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權下進行； B、不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。 七、稅法的實施 1、執(zhí)法：稅務機關和稅務人員正確運用法律、對違法者進行制裁 2、守法：征、納雙方都要嚴格守法 八、稅法實施原則 1、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律 2、同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法 3、國際法優(yōu)于國內(nèi)法 4、實體法從舊，程序法從新。（不具追溯力） 九、稅收法律體系的構成 1、稅收實體法 ①、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅 ②、資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 ③、所得稅類：企業(yè)所得稅、涉外所得稅、個人所得稅 ④、特定目的稅類：城建、車輛購置稅、土地增值稅、耕地占用稅 ⑤、財產(chǎn)行為稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、印花稅、契稅 ⑥、農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅 ⑦、關稅：海關負責征收（不是代征?。。?******注：斜體12個為涉外、個人適用稅種 ******除《涉外所得稅》《個人所得稅》是法律形式外，其它都是以條例形式發(fā)布 2、稅收征收管理法：包括征管法、海關法、進出口關稅條例。 十、稅收管理體制 1、稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度。（單選） 2、稅收管理權限，包括稅收立法權、稅收法律法規(guī)的解釋權、稅種的開征或停征權、稅 目和稅率的調(diào)整權、稅收的加征和減免權等。(了解即可) 立法權的劃分、執(zhí)法權的劃分：太專業(yè)了，不必細看。 十一、稅務機構的設置 1、國家稅務總局對國稅系統(tǒng)實行垂直管理，協(xié)同省級政府對省級地稅系統(tǒng)雙重領導。 2、省以下地稅局實行上級稅務機關和同級政府雙重領導，以上級稅務機關垂直領導為主 十二、稅收征收管理范圍劃分（重點掌握：交叉的?。?1、國稅：VAT；消費稅；車輛購置稅；鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的VAT、 消費稅、城建稅、………；儲蓄存款利息；中央稅的滯、補、罰。（多看兩遍書，會做多選 ） 2、地稅：營業(yè)稅、城建稅、地方企業(yè)(國、集、私)所得稅、個人所得稅(不包括銀行儲 蓄利息所得)，……，地方稅的滯、補、罰。（多看兩遍書，會做多選就行） ******新增的亂七八糟的規(guī)定，沒一點章法，早晚還得改，我看不會考吧 3、海關：關稅，此外代征進出口環(huán)節(jié)的VAT和消費稅。 十三、中央與地方稅收收入的劃分 1、中央固定收入：國內(nèi)消費稅、車輛購置稅、關稅、海關代征增值稅和消費稅。 2、地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅 、車船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其它地方附加。 3、中央與地方共享收入 ①、國內(nèi)增值稅：中央政府分享75%、地方25% ②、營業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的部分，歸中央政府，其它歸地方 政府。 ③、企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅：（鐵道部、銀行總行、保險總公司海洋石油企業(yè)集中 交納的歸中央，其它的再共享）2002年比例為5:5，2003年為6:4，以后另訂。 ④、個人所得稅：（除存款利息所得）2002年比例為5:5，2003為6:4，以后另訂 ⑤、資源稅：海洋石油企業(yè)交納的歸中央政府、其它歸地方 ⑥、城建稅：鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的歸中央政府、其它歸地方 ⑦、印花稅：證券交易印花稅的94%歸中央、6%歸地方，其它印花稅都歸地方。 十四、稅收制度層次：1、不同的要素構成稅種；2、不同的稅種構成稅收制度、3、規(guī)范 稅款征收程序的法律法規(guī)。 十五、稅法層次：稅法通則（立法精神）、各稅稅法（條例）（征稅辦法）、實施細則 （詳細說明和解釋）、具體規(guī)定（補充性規(guī)定） 十六、我國是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構。間接稅占60%左右，直接稅占25% 左右 十七、我國稅制改革分四階段：1、1978年以前：先多稅種多次征收的復合稅制，后改工 商統(tǒng)一稅；2、1978年-1982年恢復多稅種征收體制；3、1983- 1991年國營企業(yè)利改稅；4、1992- 1994年改革流轉(zhuǎn)稅（增值稅為主營業(yè)稅、消費稅并行）、改革企業(yè)所得稅（統(tǒng)一）、改 革個人所得稅（統(tǒng)一）、對資源稅、特別目的稅、財產(chǎn)稅、行為稅等作大幅調(diào)整，開征 土地增值稅?？傊於ìF(xiàn)行稅制的基礎。 2. 增值稅法 一、增值稅的定義 從計稅原理而言，是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。 二、征稅范圍 1、銷售或進口（判斷標準：有報關手續(xù)）的貨物，指有形動產(chǎn)(注意：房產(chǎn)就不是)，包 括電力、氣體、和熱力。 2、提供加工(嚴格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配勞務(使貨物恢復原狀 和功能的業(yè)務。注意：是修理動產(chǎn)，不是改良和制造不動產(chǎn)) 3、特殊項目。(客觀題) ①、貨物期貨交VAT，在實物交割環(huán)節(jié)納稅。(非貨物期貨(買賣合約)交營業(yè)稅) ②、銀行銷售金銀業(yè)務，交VAT。(銀行也交營業(yè)稅！) ③、典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交VAT。98年以后按4％征收。 ④、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及郵政部門以外的單位個人銷售，交VAT。(郵局賣，則交營 業(yè)稅) 4、特殊行為 ①、視同銷售（各種題型都可能考到，熟練掌握）。 A、將貨物交付他人代銷 兩種形式：a.支付手續(xù)費方式b.返還一定金額?！欢ㄒ诘玫酱N清單后開出VAT專用 發(fā)票。 B、銷售代銷貨物 特例：收取手續(xù)費方式雙重征稅：既對銷售額征VAT，又按手續(xù)費交營業(yè)稅 C、設有兩個以上機構并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售 （用于生產(chǎn)就不算）,但相關機構設在同一縣(市)的除外。 D、自產(chǎn)或委托加工的貨物：無論作何用途，一律視同銷售 E、外購的貨物：對外使用（包括投資、分配和無償贈送）時，作銷售計算銷項；對內(nèi)使 用（非應稅項目、免稅項目和福利等），作進項稅額轉(zhuǎn)出(請注意各章中提到的所謂“非 應稅項目”；在VAT章中，指的是交營業(yè)稅的項目和在建工程；而在營業(yè)稅章中，“非應稅 項目”就是指交VAT的項目。) Eg.購進貨物200萬元，付VAT進項34萬，其中50%作為投資，視同銷售，可以抵扣VAT；5 0%用于福利，進項VAT要轉(zhuǎn)出。 ②、混合銷售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷售貨物。(后面再說) ③、兼營非應稅勞務：不能準確核算銷售額和非應稅勞務的營業(yè)額的，一律征收增值稅。 (后面再說) 5、其他征免稅的有關規(guī)定(有變化！) A、校辦企業(yè)生產(chǎn)應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，經(jīng)審核，免VAT。 B、一般納稅人銷售自開發(fā)軟件產(chǎn)品，先按17%征，對實際稅負超3%的部分即征即退（NE W?。⊥硕惪畈辉僖?guī)定時限和用途了）實際稅負即實際繳納的增值稅額與其相對應的收入 額之比計算。 算法：實納VAT／年銷售收入- 3%，不一定是退14%，因為實納稅額不定 C、一般納稅人銷售自產(chǎn)的集成產(chǎn)品，2002.01.01- 2010.12.31，先按17%征，對實際稅負超過3%的部分即征即退，用于研發(fā)產(chǎn)品和擴大生產(chǎn) （這個有時間限制和用途限制）變化?。?D、經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位 a、未經(jīng)央行和對外貿(mào)易合作部(即商務部)批準的（稅務不承認為融資租賃，按經(jīng)營租租 憑或銷售對待） —轉(zhuǎn)移所有權的，(出租方)要交VAT； —收回融資設備的，交營業(yè)稅。 b．經(jīng)中國人民銀行批準的不交VAT ，（按金融業(yè)征營業(yè)稅） E、轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 F、教材其它5、6、7、9條是新的，看兩遍吧，有點印象就行了。 三、一般納稅人 & 小規(guī)模納稅人的認定 1、從事批發(fā)零售的納稅人，年應稅銷售額
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