出版業(yè)的納稅籌劃
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出版業(yè)的納稅籌劃
出版業(yè)的納稅籌劃 出版業(yè)的納稅籌劃主要體現(xiàn)在增值稅和所得稅兩個方面,對其進(jìn)行籌劃,關(guān)鍵是充 分利用國家有關(guān)優(yōu)惠政策。 一、增值稅的籌劃 出版業(yè)增值稅優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在出版環(huán)節(jié)先征后返、基層新華書店銷售環(huán)節(jié)先 征后返、古舊圖書免征增值稅和選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項抵扣方法。 1、增值稅出版環(huán)節(jié)先征后返 現(xiàn)行政策對出版物增值稅先征后返的優(yōu)惠作了限制性規(guī)定,即違規(guī)出版物和多次 出現(xiàn)違規(guī)出版物的出版社將不得享受此項優(yōu)惠。因此,執(zhí)行這一政策的要點主要是優(yōu) 惠范圍的規(guī)定。根據(jù)政策規(guī)定,到2005年底以前,能享受增值稅先征后返優(yōu)惠的是財 政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的七類出版物。這七類出版物的概念界定、科技圖書和科技 期刊的標(biāo)準(zhǔn)、隨同書報銷售的各種載體的認(rèn)定、電子出版物的定義都有明確的規(guī)定, 只有符合規(guī)定并報稅務(wù)部門批準(zhǔn)才能享受優(yōu)惠。這七類出版物先征后返的環(huán)節(jié)為出版 環(huán)節(jié)。 納稅人同時經(jīng)營增值稅先征后返項目或增值稅免稅項目或營業(yè)稅免稅項目與非優(yōu) 惠項目時,應(yīng)各備賬冊分別核算。否則,就得不到應(yīng)有的優(yōu)惠。另外納稅人在銷售圖 書、報紙、雜志時還銷售其他非13%稅率產(chǎn)品的,對這些不同稅率產(chǎn)品的銷售也應(yīng)分 別核算。如果不分別核算則從高適用稅率。 按規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、銷售應(yīng)征增值稅文化產(chǎn)品的同時,又通過媒體提供營業(yè) 稅應(yīng)稅勞務(wù)(如廣告服務(wù)),而且,該營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與銷售產(chǎn)品之間無從屬關(guān)系,即 兼營銷售的,應(yīng)分別核算貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確 核算的,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征收增值稅。一般來說,增值稅稅負(fù)應(yīng)比營 業(yè)稅稅負(fù)大,但如果本期購進(jìn)的可作抵扣的原材料較多,加上廣告業(yè)征營業(yè)稅的同時, 還應(yīng)征文化事業(yè)建設(shè)費,所以,營業(yè)稅稅負(fù)不一定比增值稅稅負(fù)低。 例1 某期刊雜志社,預(yù)計明年取得雜志發(fā)行含稅收入400萬元,廣告收入80萬元。 購進(jìn)材料150萬元,支付委托印刷加工費100萬元(均為含稅支付),均取得增值稅專用 發(fā)票,其中,20%部分用于廣告方面的支出。 如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)不分別核算,則應(yīng)合并征收增值稅。本期應(yīng)納增值 稅為(400+80)/1.13×13%-(150+100)/1.17×17%=18.9萬元。如果廣告業(yè) 務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)分別核算,則發(fā)行業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為400/1.13×13%-(150十100) /1.17×17%×80%=16.9萬元;廣告業(yè)務(wù)應(yīng)納有關(guān)稅費為80×[3%(文化事業(yè)建 設(shè)費)+3%(營業(yè)稅)]=4.8萬元。兩項合計應(yīng)納稅21.7萬元??梢?,不分別核算對 納稅人有利。 在上例中,假如其他條件不變,只是購進(jìn)原材料和委托加工只能取得一半增值稅 專用發(fā)票.則不分別核算應(yīng)納稅37.1萬元,分別核算應(yīng)納稅費36.3萬元。此處分別 核算對納稅人有利。可見,應(yīng)否分別核算,納稅人應(yīng)具體情況具體分析,沒有固定的 模式。 2、基層新華書店銷售環(huán)節(jié)增值稅先征后返 在2005年底以前,對全國縣(含縣級市)及其以下新華書店和農(nóng)村供銷社銷售的出 版物,實行增值稅先征后返辦法。返還的稅款專項用于發(fā)行網(wǎng)點和信息系統(tǒng)建設(shè),不 再計入當(dāng)期損益??h(含縣級市)及其以下新華書店包括地、縣(含縣級市)兩級合二為 一的新華書店,但不包括城市中縣級建制的新華書店。這是利于基層新華書店的網(wǎng)點 建設(shè)的銷售環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。該優(yōu)惠并非限于前面提到的七種出版物,而是包括了所 有出版物。 利用該優(yōu)惠政策,我們可根據(jù)實際情況到基層開發(fā)銷售網(wǎng)點,不僅可以開發(fā)市場, 尋找新的增長點,而且可以獲得增值稅先征后返的優(yōu)惠。當(dāng)然,設(shè)立銷售網(wǎng)點要支付 一定的管理、設(shè)立成本,籌劃者需綜合考慮。 例2 某出版社擬到農(nóng)村供銷社設(shè)立一圖書銷售點,預(yù)計年銷售額為200萬元,同 等條件下,比市區(qū)銷售點減少凈利潤15萬元。 由于在農(nóng)村設(shè)立的圖書銷售點可以享受增值稅先征后返的優(yōu)惠,返回增值稅為 200×13%=26萬元,扣除減少的利潤15萬元還可獲得稅收利益11萬元。在這種情況 下,設(shè)立網(wǎng)點對出版社有利。 3、古舊圖書免征增值稅 這里所指的古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。納稅人銷售自己滯銷的“舊” 圖書,仍要納增值稅。如果納稅人自己成立一個廢舊圖書收購公司,由其收購舊圖書 再銷售給消費者就屬于免征增值稅的范圍。一般而言,納稅人直接零售給消費者的價 格高于銷給舊書經(jīng)營公司的價格,以此計算的銷項稅也會大于后者。如果納稅人在不 轉(zhuǎn)移利潤的情況下,自己設(shè)立舊書經(jīng)營公司,再由經(jīng)營公司銷售舊書,可獲得一定的 稅收利益。 例3 某綜合新華書店預(yù)計每年有452萬元(含稅)的舊書銷售,書店擬采用下列兩 種方式處理舊書(不考慮所得稅)。 (1)按五折直接銷售給消費者。 (2)書店將舊圖書投資組建舊書經(jīng)營公司,舊書經(jīng)營公司再按五折銷售給消費者 (同期一次性處理舊書的售價為四折)。但需負(fù)擔(dān)組建、登記等成本2萬元。 按(1)方式,舊書的銷售收入為452/1.13×50%=200萬元,銷售舊書的銷項稅 額為200×13%=26萬元。 按(2)方式,舊書經(jīng)營公司從書店收購舊書再銷售免征增值稅,書店的投資行為 視同銷售應(yīng)納增值稅。但書店將舊書銷售給舊書經(jīng)營公司按四折優(yōu)惠價計稅。由于舊 書經(jīng)營公司是書店的全資子公司,將兩者作為一個整體與直接售書比較增加的稅收利 益為452/1.13×(50%-40%)×13%-2=3.2萬元。 可見,選擇投資組建舊書經(jīng)營公司的方式對書店有利。當(dāng)然,舊書的數(shù)量要有一 定的規(guī)模,如果組建的成本大于稅收帶來的好處,那將是得不償失。 4、選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項抵扣辦法 按稅法規(guī)定,購進(jìn)的原材料如果用于非應(yīng)納增值稅項目,其所含進(jìn)項稅額不能抵 扣當(dāng)期銷項稅額。發(fā)行圖書、報紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務(wù) 屬于兼營銷售。發(fā)行業(yè)務(wù)屬增值稅范疇,廣告業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅范疇,用于廣告業(yè)務(wù)所用 材料所含進(jìn)項稅額不能抵扣當(dāng)期銷項稅額。對不得抵扣的進(jìn)項稅額的確定。國稅 [2000]第188號《國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》明確規(guī)定: 確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額,應(yīng)以廣告版面占整個出版物 版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn),凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的,應(yīng)按此項 比例劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額。但如果不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例則按《中華人 民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額,即: 不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月非應(yīng)稅項目營業(yè)額/當(dāng)月全部銷 售額(包括增值稅項目銷售額與營業(yè)稅項目營業(yè)額) 納稅人可根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營情況來確定是否提供準(zhǔn)確的廣告版面比例,選擇使“不 得抵扣的進(jìn)項稅額”最小的方案,從而獲得稅收利益。 例4 接例1,其中購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)用于廣告方面的支出,有兩種方案選 擇。 (1)能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例,即10%。 (2)不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例。 在(1)情況下,本期不能抵扣的進(jìn)項稅額為(100+150)/1.17×17%×10% =3.63萬元。 在(2)情況下,本期不能抵扣的進(jìn)項稅額為(100+150)/1.17×17%×80/ (400/1.13+80)=6.7萬元。 顯然,此時以提供廣告占版面的比例對納稅人有利。但如果此比例提高或非應(yīng)稅 勞務(wù)占整個銷售額的比例下降,納稅人也可采用不提供廣告占版面的比例的方案。 前面的討論均不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的影響。 二、所得稅的籌劃 出版業(yè)的所得稅籌劃,除通常的籌劃方法外主要包括費用區(qū)分的籌劃、設(shè)立分公 司分?jǐn)傎M用的籌劃和工資支出的籌劃。 1、費用區(qū)分的籌劃 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]第84號)對若干扣除項目,例如工資、 薪金、業(yè)務(wù)招待費、廣告費,宣傳費,利息等作了具體的規(guī)定。對限額扣除項目的籌 劃主要考慮兩方面: (1)嚴(yán)格區(qū)分會務(wù)費(會議費),差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費 業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例為:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的, 不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰;全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的,不超 過該部分的3‰。在核算業(yè)務(wù)招待費時,應(yīng)當(dāng)注意不能將會務(wù)費;差旅費等擠入業(yè)務(wù) 招待費,否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會 議費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證.均可獲得全額扣除,不受比 例的限制。 (2)嚴(yán)格區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 國稅發(fā)[2000]第89號《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標(biāo) 準(zhǔn)的通知》規(guī)定:體育文化行業(yè),每一納稅年度廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入8% 的,可據(jù)實扣除。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。而且《企 業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定廣告費支出必須符合下列條件:(1) 廣告是通過工商部 門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;(2)已實際支付費用,并已取得相應(yīng)的發(fā)票;(3)通過一定 的媒體傳播。只有屬上述范圍內(nèi)和銷售(營業(yè))收入8%的廣告費的支出才能在本期稅 前扣除。 業(yè)務(wù)宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費用,包括廣告性質(zhì)的禮 品支出等?!镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規(guī)定,納稅人每一納稅年度發(fā)生 的業(yè)務(wù)宣傳費在不超過其當(dāng)年銷售(營業(yè))收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實扣除。超過部分永遠(yuǎn) 不得扣除。 廣告費屬于時間性差異,而業(yè)務(wù)宣傳費屬于永久性差異,如果將廣告費混入業(yè)務(wù) 宣傳費,對企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)費用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。 值得一提的是,如果因為本期沒有發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費,而故意將超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣 告費擠入業(yè)務(wù)宣傳費并申報扣除,則屬于偷稅行為。 2、設(shè)立分公司分?jǐn)傎M用的籌劃 業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除限額的,如果 納稅人將企業(yè)的發(fā)行部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司,將圖書、報紙、期刊以及 音像制品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就增加了一道營業(yè)收入,而整個利益 集團(tuán)的利潤總額并未改變,費用扣除的“限額”就增加了。 例5 某期刊雜志社2001年度實現(xiàn)雜志銷售收入800萬元,“管理費用”中列支業(yè) 務(wù)招待費5萬元,“營業(yè)費用”中列支廣告費70萬元,業(yè)務(wù)宣傳費5萬元,稅前會計利 潤總額為50萬元。按以上扣除比例規(guī)定,其可扣除的業(yè)務(wù)招待費為4萬元,業(yè)務(wù)招待 費超支額為1萬元;廣告費超支額為6萬元,業(yè)務(wù)直傳費超支額為1萬元。不考慮其他 調(diào)整事項。 該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為50+1+6+1=58萬元,應(yīng)納所得稅19.14萬元。若 雜志社將期刊以750萬元價格銷售給新設(shè)的發(fā)行公司,發(fā)行公司再以800萬元的價格對 外銷售,雜志社與發(fā)行公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為2萬元、3萬元;廣告費分別為20 萬元、50萬元;業(yè)務(wù)宣傳費分別為2萬元、3萬元。假設(shè)雜志社的稅前利潤為20萬元, 發(fā)行公司的稅前利潤為30萬元,則兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅,各項費用均不超過稅 法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),整個利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為16.5萬元,節(jié)省所得稅2.64萬元。 但設(shè)立發(fā)行公司也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及 產(chǎn)品的具體特點,兼顧成本與效益原則,從長遠(yuǎn)利益考慮,決定是否設(shè)立分公司。 3、工資、薪金支出的籌劃 非工效掛鉤的企業(yè),工資、薪金按計稅工資規(guī)定扣除。計稅工資人均月扣除最高 限額為800元。實際月發(fā)放的工資低于800元按實際的扣除,高于800元只能按800元扣 除。全年全企業(yè)的計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)=該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣?規(guī)定的人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12。這里的職工包括固定職工、合同工、臨時工。在實 務(wù)中我們要注意不能遺漏了臨時工、合同工。另外,當(dāng)實際發(fā)放的工資月超過800元 時,應(yīng)盡量將超過部分轉(zhuǎn)化為可稅前扣除的其他福利,如:養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī) 療保險等。
出版業(yè)的納稅籌劃
出版業(yè)的納稅籌劃 出版業(yè)的納稅籌劃主要體現(xiàn)在增值稅和所得稅兩個方面,對其進(jìn)行籌劃,關(guān)鍵是充 分利用國家有關(guān)優(yōu)惠政策。 一、增值稅的籌劃 出版業(yè)增值稅優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在出版環(huán)節(jié)先征后返、基層新華書店銷售環(huán)節(jié)先 征后返、古舊圖書免征增值稅和選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項抵扣方法。 1、增值稅出版環(huán)節(jié)先征后返 現(xiàn)行政策對出版物增值稅先征后返的優(yōu)惠作了限制性規(guī)定,即違規(guī)出版物和多次 出現(xiàn)違規(guī)出版物的出版社將不得享受此項優(yōu)惠。因此,執(zhí)行這一政策的要點主要是優(yōu) 惠范圍的規(guī)定。根據(jù)政策規(guī)定,到2005年底以前,能享受增值稅先征后返優(yōu)惠的是財 政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的七類出版物。這七類出版物的概念界定、科技圖書和科技 期刊的標(biāo)準(zhǔn)、隨同書報銷售的各種載體的認(rèn)定、電子出版物的定義都有明確的規(guī)定, 只有符合規(guī)定并報稅務(wù)部門批準(zhǔn)才能享受優(yōu)惠。這七類出版物先征后返的環(huán)節(jié)為出版 環(huán)節(jié)。 納稅人同時經(jīng)營增值稅先征后返項目或增值稅免稅項目或營業(yè)稅免稅項目與非優(yōu) 惠項目時,應(yīng)各備賬冊分別核算。否則,就得不到應(yīng)有的優(yōu)惠。另外納稅人在銷售圖 書、報紙、雜志時還銷售其他非13%稅率產(chǎn)品的,對這些不同稅率產(chǎn)品的銷售也應(yīng)分 別核算。如果不分別核算則從高適用稅率。 按規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、銷售應(yīng)征增值稅文化產(chǎn)品的同時,又通過媒體提供營業(yè) 稅應(yīng)稅勞務(wù)(如廣告服務(wù)),而且,該營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與銷售產(chǎn)品之間無從屬關(guān)系,即 兼營銷售的,應(yīng)分別核算貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確 核算的,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征收增值稅。一般來說,增值稅稅負(fù)應(yīng)比營 業(yè)稅稅負(fù)大,但如果本期購進(jìn)的可作抵扣的原材料較多,加上廣告業(yè)征營業(yè)稅的同時, 還應(yīng)征文化事業(yè)建設(shè)費,所以,營業(yè)稅稅負(fù)不一定比增值稅稅負(fù)低。 例1 某期刊雜志社,預(yù)計明年取得雜志發(fā)行含稅收入400萬元,廣告收入80萬元。 購進(jìn)材料150萬元,支付委托印刷加工費100萬元(均為含稅支付),均取得增值稅專用 發(fā)票,其中,20%部分用于廣告方面的支出。 如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)不分別核算,則應(yīng)合并征收增值稅。本期應(yīng)納增值 稅為(400+80)/1.13×13%-(150+100)/1.17×17%=18.9萬元。如果廣告業(yè) 務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)分別核算,則發(fā)行業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為400/1.13×13%-(150十100) /1.17×17%×80%=16.9萬元;廣告業(yè)務(wù)應(yīng)納有關(guān)稅費為80×[3%(文化事業(yè)建 設(shè)費)+3%(營業(yè)稅)]=4.8萬元。兩項合計應(yīng)納稅21.7萬元??梢?,不分別核算對 納稅人有利。 在上例中,假如其他條件不變,只是購進(jìn)原材料和委托加工只能取得一半增值稅 專用發(fā)票.則不分別核算應(yīng)納稅37.1萬元,分別核算應(yīng)納稅費36.3萬元。此處分別 核算對納稅人有利。可見,應(yīng)否分別核算,納稅人應(yīng)具體情況具體分析,沒有固定的 模式。 2、基層新華書店銷售環(huán)節(jié)增值稅先征后返 在2005年底以前,對全國縣(含縣級市)及其以下新華書店和農(nóng)村供銷社銷售的出 版物,實行增值稅先征后返辦法。返還的稅款專項用于發(fā)行網(wǎng)點和信息系統(tǒng)建設(shè),不 再計入當(dāng)期損益??h(含縣級市)及其以下新華書店包括地、縣(含縣級市)兩級合二為 一的新華書店,但不包括城市中縣級建制的新華書店。這是利于基層新華書店的網(wǎng)點 建設(shè)的銷售環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。該優(yōu)惠并非限于前面提到的七種出版物,而是包括了所 有出版物。 利用該優(yōu)惠政策,我們可根據(jù)實際情況到基層開發(fā)銷售網(wǎng)點,不僅可以開發(fā)市場, 尋找新的增長點,而且可以獲得增值稅先征后返的優(yōu)惠。當(dāng)然,設(shè)立銷售網(wǎng)點要支付 一定的管理、設(shè)立成本,籌劃者需綜合考慮。 例2 某出版社擬到農(nóng)村供銷社設(shè)立一圖書銷售點,預(yù)計年銷售額為200萬元,同 等條件下,比市區(qū)銷售點減少凈利潤15萬元。 由于在農(nóng)村設(shè)立的圖書銷售點可以享受增值稅先征后返的優(yōu)惠,返回增值稅為 200×13%=26萬元,扣除減少的利潤15萬元還可獲得稅收利益11萬元。在這種情況 下,設(shè)立網(wǎng)點對出版社有利。 3、古舊圖書免征增值稅 這里所指的古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。納稅人銷售自己滯銷的“舊” 圖書,仍要納增值稅。如果納稅人自己成立一個廢舊圖書收購公司,由其收購舊圖書 再銷售給消費者就屬于免征增值稅的范圍。一般而言,納稅人直接零售給消費者的價 格高于銷給舊書經(jīng)營公司的價格,以此計算的銷項稅也會大于后者。如果納稅人在不 轉(zhuǎn)移利潤的情況下,自己設(shè)立舊書經(jīng)營公司,再由經(jīng)營公司銷售舊書,可獲得一定的 稅收利益。 例3 某綜合新華書店預(yù)計每年有452萬元(含稅)的舊書銷售,書店擬采用下列兩 種方式處理舊書(不考慮所得稅)。 (1)按五折直接銷售給消費者。 (2)書店將舊圖書投資組建舊書經(jīng)營公司,舊書經(jīng)營公司再按五折銷售給消費者 (同期一次性處理舊書的售價為四折)。但需負(fù)擔(dān)組建、登記等成本2萬元。 按(1)方式,舊書的銷售收入為452/1.13×50%=200萬元,銷售舊書的銷項稅 額為200×13%=26萬元。 按(2)方式,舊書經(jīng)營公司從書店收購舊書再銷售免征增值稅,書店的投資行為 視同銷售應(yīng)納增值稅。但書店將舊書銷售給舊書經(jīng)營公司按四折優(yōu)惠價計稅。由于舊 書經(jīng)營公司是書店的全資子公司,將兩者作為一個整體與直接售書比較增加的稅收利 益為452/1.13×(50%-40%)×13%-2=3.2萬元。 可見,選擇投資組建舊書經(jīng)營公司的方式對書店有利。當(dāng)然,舊書的數(shù)量要有一 定的規(guī)模,如果組建的成本大于稅收帶來的好處,那將是得不償失。 4、選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項抵扣辦法 按稅法規(guī)定,購進(jìn)的原材料如果用于非應(yīng)納增值稅項目,其所含進(jìn)項稅額不能抵 扣當(dāng)期銷項稅額。發(fā)行圖書、報紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務(wù) 屬于兼營銷售。發(fā)行業(yè)務(wù)屬增值稅范疇,廣告業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅范疇,用于廣告業(yè)務(wù)所用 材料所含進(jìn)項稅額不能抵扣當(dāng)期銷項稅額。對不得抵扣的進(jìn)項稅額的確定。國稅 [2000]第188號《國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》明確規(guī)定: 確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額,應(yīng)以廣告版面占整個出版物 版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn),凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的,應(yīng)按此項 比例劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額。但如果不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例則按《中華人 民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額,即: 不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月非應(yīng)稅項目營業(yè)額/當(dāng)月全部銷 售額(包括增值稅項目銷售額與營業(yè)稅項目營業(yè)額) 納稅人可根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營情況來確定是否提供準(zhǔn)確的廣告版面比例,選擇使“不 得抵扣的進(jìn)項稅額”最小的方案,從而獲得稅收利益。 例4 接例1,其中購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)用于廣告方面的支出,有兩種方案選 擇。 (1)能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例,即10%。 (2)不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例。 在(1)情況下,本期不能抵扣的進(jìn)項稅額為(100+150)/1.17×17%×10% =3.63萬元。 在(2)情況下,本期不能抵扣的進(jìn)項稅額為(100+150)/1.17×17%×80/ (400/1.13+80)=6.7萬元。 顯然,此時以提供廣告占版面的比例對納稅人有利。但如果此比例提高或非應(yīng)稅 勞務(wù)占整個銷售額的比例下降,納稅人也可采用不提供廣告占版面的比例的方案。 前面的討論均不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的影響。 二、所得稅的籌劃 出版業(yè)的所得稅籌劃,除通常的籌劃方法外主要包括費用區(qū)分的籌劃、設(shè)立分公 司分?jǐn)傎M用的籌劃和工資支出的籌劃。 1、費用區(qū)分的籌劃 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]第84號)對若干扣除項目,例如工資、 薪金、業(yè)務(wù)招待費、廣告費,宣傳費,利息等作了具體的規(guī)定。對限額扣除項目的籌 劃主要考慮兩方面: (1)嚴(yán)格區(qū)分會務(wù)費(會議費),差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費 業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例為:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的, 不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰;全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的,不超 過該部分的3‰。在核算業(yè)務(wù)招待費時,應(yīng)當(dāng)注意不能將會務(wù)費;差旅費等擠入業(yè)務(wù) 招待費,否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會 議費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證.均可獲得全額扣除,不受比 例的限制。 (2)嚴(yán)格區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 國稅發(fā)[2000]第89號《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標(biāo) 準(zhǔn)的通知》規(guī)定:體育文化行業(yè),每一納稅年度廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入8% 的,可據(jù)實扣除。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。而且《企 業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定廣告費支出必須符合下列條件:(1) 廣告是通過工商部 門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;(2)已實際支付費用,并已取得相應(yīng)的發(fā)票;(3)通過一定 的媒體傳播。只有屬上述范圍內(nèi)和銷售(營業(yè))收入8%的廣告費的支出才能在本期稅 前扣除。 業(yè)務(wù)宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費用,包括廣告性質(zhì)的禮 品支出等?!镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規(guī)定,納稅人每一納稅年度發(fā)生 的業(yè)務(wù)宣傳費在不超過其當(dāng)年銷售(營業(yè))收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實扣除。超過部分永遠(yuǎn) 不得扣除。 廣告費屬于時間性差異,而業(yè)務(wù)宣傳費屬于永久性差異,如果將廣告費混入業(yè)務(wù) 宣傳費,對企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)費用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。 值得一提的是,如果因為本期沒有發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費,而故意將超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣 告費擠入業(yè)務(wù)宣傳費并申報扣除,則屬于偷稅行為。 2、設(shè)立分公司分?jǐn)傎M用的籌劃 業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除限額的,如果 納稅人將企業(yè)的發(fā)行部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司,將圖書、報紙、期刊以及 音像制品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就增加了一道營業(yè)收入,而整個利益 集團(tuán)的利潤總額并未改變,費用扣除的“限額”就增加了。 例5 某期刊雜志社2001年度實現(xiàn)雜志銷售收入800萬元,“管理費用”中列支業(yè) 務(wù)招待費5萬元,“營業(yè)費用”中列支廣告費70萬元,業(yè)務(wù)宣傳費5萬元,稅前會計利 潤總額為50萬元。按以上扣除比例規(guī)定,其可扣除的業(yè)務(wù)招待費為4萬元,業(yè)務(wù)招待 費超支額為1萬元;廣告費超支額為6萬元,業(yè)務(wù)直傳費超支額為1萬元。不考慮其他 調(diào)整事項。 該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為50+1+6+1=58萬元,應(yīng)納所得稅19.14萬元。若 雜志社將期刊以750萬元價格銷售給新設(shè)的發(fā)行公司,發(fā)行公司再以800萬元的價格對 外銷售,雜志社與發(fā)行公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為2萬元、3萬元;廣告費分別為20 萬元、50萬元;業(yè)務(wù)宣傳費分別為2萬元、3萬元。假設(shè)雜志社的稅前利潤為20萬元, 發(fā)行公司的稅前利潤為30萬元,則兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅,各項費用均不超過稅 法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),整個利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為16.5萬元,節(jié)省所得稅2.64萬元。 但設(shè)立發(fā)行公司也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及 產(chǎn)品的具體特點,兼顧成本與效益原則,從長遠(yuǎn)利益考慮,決定是否設(shè)立分公司。 3、工資、薪金支出的籌劃 非工效掛鉤的企業(yè),工資、薪金按計稅工資規(guī)定扣除。計稅工資人均月扣除最高 限額為800元。實際月發(fā)放的工資低于800元按實際的扣除,高于800元只能按800元扣 除。全年全企業(yè)的計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)=該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣?規(guī)定的人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12。這里的職工包括固定職工、合同工、臨時工。在實 務(wù)中我們要注意不能遺漏了臨時工、合同工。另外,當(dāng)實際發(fā)放的工資月超過800元 時,應(yīng)盡量將超過部分轉(zhuǎn)化為可稅前扣除的其他福利,如:養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī) 療保險等。
出版業(yè)的納稅籌劃
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