對按性質(zhì)進(jìn)行無形資產(chǎn)分類的探討
|[pic]|對按性質(zhì)進(jìn)行無形資產(chǎn)分類的探討 |[pic]| |信息分類： | |理論前沿 | |加入時(shí)間： | |2001年12月1日12:18 | | | |文章出處： | |評估專家網(wǎng) | |文章作者： | |丁 鈺 | | | | | | | |本文被選入了《無形資產(chǎn)研究——全國第二屆無形資產(chǎn)理論與實(shí)務(wù)研 | |討會論文集》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2001年3月。 | |－－－－－－－－－－－－－－－ | | | |對按性質(zhì)進(jìn)行無形資產(chǎn)分類的探討 | | | |指導(dǎo)教師：王景升 | |作 者：丁 鈺 | | | |當(dāng)今世界，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，生產(chǎn)方式的進(jìn)步日新月異，一日千| |里。作為資產(chǎn)的一種，無形資產(chǎn)正以嶄新的面貌進(jìn)入世界，成為推| |動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展和社會進(jìn)步的一支生力軍。在生產(chǎn)領(lǐng)域，無形資產(chǎn)正| |在逐漸取代有形資產(chǎn)的位置，成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。 | |但是，由于種種原因，我國的無形資產(chǎn)評估理論還是很不完善，遠(yuǎn)| |遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際工作的需要。在無形資產(chǎn)評估的基本理論中，還存| |在著許多疑點(diǎn)和值得討論的問題。在這里筆者擬就一種比較流行的| |無形資產(chǎn)分類方法談一些自己的觀點(diǎn)。 | |一、 按性質(zhì)對無形資產(chǎn)的分類 | |無形資產(chǎn)的情況復(fù)雜多樣，對無形資產(chǎn)的分類方法也是多種多樣，| |分類角度和分類標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。一種比較流行的分類是按無形資| |產(chǎn)的性質(zhì)對其分類。 | |（一）、流行的觀點(diǎn) | |流行的觀點(diǎn)是按性質(zhì)將無形資產(chǎn)分為四類： | |⑴、知識型無形資產(chǎn)。主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟 | |件、著作權(quán)（版權(quán)）、商標(biāo)權(quán)等。 | |⑵、權(quán)利型無形資產(chǎn)。主要包括：土地使用權(quán)、許可證、特許經(jīng)營 | |權(quán)、專利權(quán)等。 | |⑶、關(guān)系型無形資產(chǎn)。主要包括：顧客名單、銷售網(wǎng)絡(luò)、有組織的 | |員工等。 | |⑷、其他無形資產(chǎn)。指不包括在上述三類無形資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)， | |如商譽(yù)等。 | |筆者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)有其不妥之處，所以，總結(jié)個(gè)人看法，提出以| |下分類。 | |（二）、作者的觀點(diǎn) | |我認(rèn)為，按性質(zhì)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分為三類： | |⑴、 權(quán)利型無形資產(chǎn)：包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件 | |、著作權(quán)（版權(quán)）、商標(biāo)設(shè)計(jì)、土地使用權(quán)、開礦權(quán)、租賃經(jīng)營權(quán)| |、特許經(jīng)營權(quán)、專營專賣權(quán)、許可證、優(yōu)惠融資條款等。 | |⑵、 關(guān)系型無形資產(chǎn)：包括顧客名單、銷售網(wǎng)絡(luò)、有組織的員 | |工等。（關(guān)系型無形資產(chǎn)也可以稱為“管理型無形資產(chǎn)”） | |⑶、 經(jīng)營效果型無形資產(chǎn)：包括產(chǎn)品商標(biāo)權(quán)（品牌）和商譽(yù)。 | |二、 兩種分類的比較與分析 | |從第一部分可以看到，筆者按性質(zhì)將無形資產(chǎn)分為三類。其中，第| |一類（權(quán)利型無形資產(chǎn)）基本上是將流行分法的第一類（知識型無| |形資產(chǎn)）剔除商標(biāo)權(quán)后與第二類（權(quán)利型無形資產(chǎn)）合并，統(tǒng)稱為| |“權(quán)利型無形資產(chǎn)”；第二類（關(guān)系型無形資產(chǎn)）基本上與流行分法| |的第二類相同，但筆者認(rèn)為還可以將之稱為“管理型無形資產(chǎn)”；筆| |者所分的第三類是將產(chǎn)品商標(biāo)權(quán)（而不是籠統(tǒng)的“商標(biāo)權(quán)”）和商譽(yù)| |歸為一類，稱為“經(jīng)營效果型無形資產(chǎn)”。 | |具體分析如下 | |（一）、由“技術(shù)的價(jià)值”產(chǎn)生的問題 | |有一種提法人們經(jīng)常使用，也為人們所普遍接受。那就是所謂的“ | |評估技術(shù)的價(jià)值”。在無形資產(chǎn)評估的具體實(shí)踐中，人們也常常會 | |接觸到這樣的說法，即“55企業(yè)以價(jià)值55元的專利技術(shù)折合等值的 | |貨幣資金投資入股…”，“企業(yè)擁有價(jià)值55元人民幣的…”等等。人們 | |普遍認(rèn)為，一項(xiàng)技術(shù)類無形資產(chǎn)的價(jià)值也就是企業(yè)因擁有技術(shù)而給| |企業(yè)帶來的收益和實(shí)惠的貨幣表現(xiàn)。 | |筆者認(rèn)為，以上的看法中存在著曲解。事實(shí)上，在進(jìn)行技術(shù)類無形| |資產(chǎn)有關(guān)價(jià)值的評估時(shí)，應(yīng)當(dāng)分清“技術(shù)的價(jià)值”，“技術(shù)所有權(quán)（ | |產(chǎn)權(quán)）的價(jià)值”和“技術(shù)使用權(quán)的價(jià)值”三個(gè)概念。 | |首先假定不考慮無形資產(chǎn)的使用情況，認(rèn)為所評價(jià)的技術(shù)均處于最| |佳使用狀態(tài)。 | |1、 技術(shù)的價(jià)值 | |從某項(xiàng)技術(shù)的形成成本和帶來收益兩個(gè)角度考察。 | |⑴、 形成成本 | |一項(xiàng)技術(shù)的產(chǎn)生從宏觀角度講是社會生產(chǎn)力水平整體進(jìn)步的結(jié)果；| |從微觀角度來看，新技術(shù)的產(chǎn)生又是在某個(gè)具體的生產(chǎn)單位支付了| |一定的代價(jià)后最終獲得的。按照流行的說法，企業(yè)自創(chuàng)技術(shù)的成本| |應(yīng)當(dāng)?shù)扔陂_發(fā)研制人員的工資、開發(fā)研制涉及的試驗(yàn)費(fèi)用等之和。| |姑且先不考慮我國企業(yè)支付給技術(shù)人員的工資是否合理（事實(shí)上是| |不合理的）；實(shí)際上，單獨(dú)企業(yè)開發(fā)研制工作成功的背后，有大量| |同類的開發(fā)研制工作在該企業(yè)之外正同時(shí)地進(jìn)行著。單一生產(chǎn)單位| |所支付的成本只是技術(shù)形成成本的組成部分，該項(xiàng)技術(shù)的實(shí)際形成| |成本中至少還要包含社會其他生產(chǎn)單位支付的機(jī)會成本。對于單一| |生產(chǎn)單位而言，其支付的代價(jià)只是形成了企業(yè)相對壟斷支配該項(xiàng)技| |術(shù)的權(quán)利（也就是對該技術(shù)擁有直接的產(chǎn)權(quán)）。 | |⑵帶來收益 | |當(dāng)使用收益法來評價(jià)一項(xiàng)技術(shù)的價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)注意，該項(xiàng)技術(shù)能夠帶| |來的收益不能僅僅局限于首先使用該技術(shù)的生產(chǎn)單位在應(yīng)用該技術(shù)| |后獲得的好處，而應(yīng)當(dāng)是在應(yīng)用該技術(shù)后，為全社會帶來的社會必| |要?jiǎng)趧?dòng)的節(jié)約。當(dāng)然，前提是該技術(shù)在社會上并未完全普及，仍然| |存在由于壟斷帶來的超額利潤。在技術(shù)實(shí)現(xiàn)了完全普及后，社會生| |產(chǎn)力就實(shí)現(xiàn)了“一次進(jìn)步”，社會必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間的內(nèi)涵也將隨之變化| |，技術(shù)的價(jià)值也會隨之降低，甚至?xí)禐榱慊蜇?fù)值。反映在生產(chǎn)中| |就是該項(xiàng)技術(shù)帶來的“超額利潤”減少或消失，產(chǎn)生了對技術(shù)創(chuàng)新的| |需求。 | |2、 技術(shù)所有權(quán)（產(chǎn)權(quán)）的價(jià)值 | |評價(jià)技術(shù)所有權(quán)的成本標(biāo)準(zhǔn)同評價(jià)技術(shù)價(jià)值的成本標(biāo)準(zhǔn)一樣難于把| |握，都要考慮大量外部因素的影響。同時(shí)，由于從事無形勞動(dòng)勞動(dòng)| |者的報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)比較難于衡量，尤其在我國，人們對無形勞動(dòng)還不夠| |重視，所以從形成成本考察技術(shù)所有權(quán)價(jià)值的實(shí)踐意義不大。 | |筆者認(rèn)為，從帶來收益的角度分析技術(shù)所有權(quán)的價(jià)值比較有實(shí)踐意| |義。 | |這里所說的“為企業(yè)帶來收益”確切地講是指企業(yè)在使用了該項(xiàng)技術(shù)| |后給企業(yè)帶來的影響（這種影響可能是積極的也可能是消極的）。| |具體有三種情況： | |⑴、 企業(yè)將技術(shù)直接應(yīng)用于生產(chǎn)當(dāng)中。 | |⑵、 企業(yè)將技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)，同時(shí)也可能向其他企業(yè)讓渡一部 | |分（或全部）對該技術(shù)的產(chǎn)權(quán)。 | |⑶、 企業(yè)不將技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域而是專門從事技術(shù)產(chǎn)權(quán)（特 | |許使用權(quán)）的轉(zhuǎn)讓。 | |顯然，三種利用方式都可以分別實(shí)現(xiàn)對技術(shù)所有權(quán)的最佳使用。 | |其中，技術(shù)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓包含了對所有權(quán)的整體轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)讓特許使用| |權(quán)兩種情況。利用技術(shù)進(jìn)行投資也應(yīng)當(dāng)看作是技術(shù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的一種| |特殊形式。 | |3、 技術(shù)使用權(quán)的價(jià)值 | |企業(yè)對技術(shù)使用權(quán)的利用是局限于將之應(yīng)用于生產(chǎn)或無保留轉(zhuǎn)讓或| |對外投資。相對于對技術(shù)的所有權(quán)而言，技術(shù)使用權(quán)是一種不完全| |的產(chǎn)權(quán)。企業(yè)對它的利用較對技術(shù)產(chǎn)權(quán)的利用要簡單，在這里就不| |做過多的敘述了。 | |在目前理論界的研究中，對“技術(shù)的價(jià)值”和“技術(shù)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值”并未| |做明確區(qū)分。只是籠統(tǒng)地將之歸為專利權(quán)和專有技術(shù)等?！凹夹g(shù)使 | |用權(quán)的價(jià)值”也只是被簡單地作為特許經(jīng)營權(quán)等的一部分。 | |從前面的分析可以看到，事實(shí)上，對于某一特定的生產(chǎn)單位而言，| |評估“技術(shù)的價(jià)值”并沒有多大的意義，它只是衡量生產(chǎn)發(fā)展和社會| |進(jìn)步的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。在無形資產(chǎn)評估實(shí)踐中進(jìn)行的實(shí)際上是對技術(shù)的| |完全產(chǎn)權(quán)（所有權(quán)）的評估。技術(shù)產(chǎn)權(quán)（完全和不完全）的價(jià)值是| |技術(shù)價(jià)值的派生產(chǎn)物，在技術(shù)本身的價(jià)值消失后，技術(shù)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值| |也會隨之消亡。 | |前面的分析是假定了技術(shù)在社會上處于最佳使用狀態(tài)，技術(shù)產(chǎn)權(quán)得| |到了充分的利用。當(dāng)技術(shù)沒有被最佳使用，技術(shù)產(chǎn)權(quán)沒有得到充分| |利用時(shí)，應(yīng)視其具體情況分別評價(jià)，其思路與其他類資產(chǎn)的評估相| |類似（如區(qū)別續(xù)用前提和非續(xù)用前提，辨別資產(chǎn)是否作為企業(yè)整體| |評估的一部分進(jìn)行評估等）。 | |（二）、商譽(yù)確認(rèn)中的有關(guān)問題 | |一般地，商譽(yù)的評估被認(rèn)為是無形資產(chǎn)評估中情況最復(fù)雜，最令人| |難以把握的例子。商譽(yù)之所以復(fù)雜，首先在于它的形成；其次在于| |它的性質(zhì)歸屬；最后，它于其他類資產(chǎn)之間的關(guān)系很復(fù)雜，情況變| |化多端，難以將之獨(dú)立區(qū)分出來。 | |1、 商譽(yù)的產(chǎn)生 | |筆者認(rèn)為，商譽(yù)可以認(rèn)為是對企業(yè)經(jīng)營管理各方面的一個(gè)綜合評價(jià)| |。我國會計(jì)理論界的主流觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)只是能在企業(yè)發(fā)生整體轉(zhuǎn)讓| |時(shí)才有可能產(chǎn)生的“無直接緣由的”價(jià)值增值。而資產(chǎn)評估界則把目| |前理論上認(rèn)識得比較淺，了解得還很不充分的那一部分無形資產(chǎn)一| |概歸入商譽(yù)的范疇。筆者認(rèn)為，商譽(yù)體現(xiàn)了其他市場主體對某一特| |定市場主體的承認(rèn)程度。會計(jì)上的所謂企業(yè)重估增值說只是對商譽(yù)| |的一種表面上的、機(jī)械的描述，根本不能用于解釋商譽(yù)的產(chǎn)生。筆| |者的看法是，商譽(yù)產(chǎn)生自并有別于企業(yè)綜合經(jīng)營管理上的創(chuàng)新。 | |2、 商譽(yù)的性質(zhì) | |目前流行的觀點(diǎn)普遍承認(rèn)商譽(yù)的性質(zhì)不同于其他類型的無形資產(chǎn)，| |但是也很少有人對之作出比較明確的界定。筆者的觀點(diǎn)是，⑴商譽(yù) | |帶有一定權(quán)益資產(chǎn)的性質(zhì)，企業(yè)有權(quán)從其所擁有的商譽(yù)中獲取收益| |；⑵商譽(yù)體現(xiàn)了生產(chǎn)單位與其他市場主體之間關(guān)系的融洽程度；⑶商| |譽(yù)的產(chǎn)生是以其他各類資產(chǎn)的有效組合和高效運(yùn)作為基礎(chǔ)的。 | |所以可以得出這樣得結(jié)論：商譽(yù)是企業(yè)資源有效結(jié)合的產(chǎn)物，是介| |于權(quán)利型無形資產(chǎn)和關(guān)系型無形資產(chǎn)之間的一種無形資產(chǎn)。它決不| |是“其他無形資產(chǎn)”，筆者認(rèn)為可以將其描述為“經(jīng)營效果類無形資 | |產(chǎn)”。 | |3、 區(qū)分商譽(yù)和幾類無形資產(chǎn) | |在資產(chǎn)評估實(shí)際操作中，有很多人認(rèn)為商譽(yù)與專利權(quán)（...
對按性質(zhì)進(jìn)行無形資產(chǎn)分類的探討