成本分析基礎(chǔ)
Ⅰ) 成本與財(cái)務(wù) Ⅱ) 成本分類與習(xí)性 Ⅲ) 本-量-利分析 Ⅳ) 成本核算模式 Ⅴ) 成本控制原則 Ⅵ) 成本控制程序 Ⅰ) 成本與財(cái)務(wù) 損益表 |項(xiàng)目 |Items | |產(chǎn)品銷售收入 |Sales revenues | |產(chǎn)品銷售成本 |Cost of goods sold | |毛利 |Gross margin | |銷售費(fèi)用 |Distribution expenses | |營(yíng)業(yè)毛利 |Marketing contribution | |管理費(fèi)用 |G & A expenses | |營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（美） |EBIT | |財(cái)務(wù)收支 |Finance result | |營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（中） |Operating income | |營(yíng)業(yè)外收支 |Non operating income | |稅前利潤(rùn) |Profit before tax | |所得稅 |Income tax | |凈利潤(rùn) |Net income | 損益表 百萬(wàn)元 | | |1999年 |2000年 | |項(xiàng)目 |Items | |擴(kuò)大銷售|節(jié)約成本| |產(chǎn)品銷售收入 |Sales revenues |100 | | | |產(chǎn)品銷售成本 |Cost of goods sold |75 | | | |毛利 |Gross margin |25 | | | |銷售費(fèi)用 |Distribution expenses |11 | | | |營(yíng)業(yè)毛利 |Marketing contribution|14 | | | |管理費(fèi)用 |G & A expenses |9 | | | |營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（美） |EBIT |5 | | | |財(cái)務(wù)收支 |Finance result |0.5 | | | |營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（中） |Operating income |4.5 | | | |營(yíng)業(yè)外收支 |Non operating income |0.5 | | | |稅前利潤(rùn) |Profit before tax |5 | | | |所得稅 |Income tax |1.65 | | | |凈利潤(rùn) |Net income |3.35 | | | 資產(chǎn)負(fù)債表 百萬(wàn)元 |資產(chǎn) | |負(fù)債和所有者權(quán)益 | | |流動(dòng)資產(chǎn) | |流動(dòng)負(fù)債 | | |現(xiàn)金 |15.5 |應(yīng)付帳款 |25.0 | |短期證券 |3.0 |短期負(fù)債 |6.5 | |應(yīng)收帳款 |4.0 |長(zhǎng)期債務(wù)轉(zhuǎn)入流動(dòng)負(fù)債的部 |2.0 | | | |分 | | |存貨 |16.5 |稅金 |12.5 | |流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) |39.0 |應(yīng)付股利 |1.0 | |不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備 | |流動(dòng)負(fù)債合計(jì) |47.0 | |建筑物、機(jī)器設(shè)備 |190.0 |其他負(fù)債 |6.0 | |減：累計(jì)折舊 |-19.5 |長(zhǎng)期債務(wù) |27.0 | |土地 |5.5 |負(fù)債合計(jì) |80.0 | |不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備合計(jì) |176.0 |所有者權(quán)益 | | |其他資產(chǎn) | |優(yōu)先股 |15.0 | |收款期在一年以上的應(yīng)收帳 |8.5 |普通股 |45.0 | |款 | | | | |其他 |1.5 |附加定繳股本 |20.0 | |資產(chǎn)總計(jì) |225.0 |留存收益 |65.0 | | | |所有者權(quán)益合計(jì) |145.0 | | | |負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) |225.0 | Ⅱ) 成本分類 支出：企業(yè)的一切開(kāi)支及耗費(fèi) 資本性、收益性、營(yíng)業(yè)外和利潤(rùn)分配性 費(fèi)用：支出中凡同本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的部分都表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用 成本：費(fèi)用按其與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系劃分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。 生產(chǎn)成本：生產(chǎn)過(guò)程中物化勞動(dòng)和活的勞動(dòng)耗費(fèi)的貨幣體現(xiàn) 期間費(fèi)用：與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)系但與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系 產(chǎn)品成本：按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總形成的生產(chǎn)成本 按管理職能分類 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本耗費(fèi)，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 非生產(chǎn)成本 非生產(chǎn)業(yè)務(wù)的耗費(fèi)，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 該劃分使管理者更清楚企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)行為的獲利能力及狀況 按時(shí)間歸屬劃分 產(chǎn)品成本 與特定產(chǎn)品的生產(chǎn)制造直接相關(guān)，它隨產(chǎn)品流動(dòng)而流動(dòng)，如果特定的產(chǎn)品銷售出去了 ，其成本就成為產(chǎn)品銷售成本與銷售收入配比；如果特定的產(chǎn)品未銷售出去，則其 成本將作為存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期，可盤(pán)存成本由此而來(lái) 期間成本(費(fèi)用) 隨時(shí)間推移而在某一期間發(fā)生的成本，并進(jìn)入當(dāng)期的損益，不結(jié)轉(zhuǎn)下期(不可盤(pán)存成本 )，與產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)無(wú)關(guān)，不能直接歸屬于特定的產(chǎn)品，而歸屬于成本發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)持續(xù)期間(即為實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收入而發(fā)生的成本耗費(fèi)) 該劃分使企業(yè)當(dāng)期損益的精確度更高 按歸屬的難易程度劃分 直接成本(又稱可追溯成本)： 可以直接計(jì)入某特定產(chǎn)品的成本。 間接成本(又稱不可追溯成本)： 不能直接計(jì)入某特定產(chǎn)品的成本 該劃分使管理者更清楚與產(chǎn)品相關(guān)的成本項(xiàng)目，其最大用處在于更容易計(jì)算和判斷某產(chǎn) 品的獲利能力 按成本習(xí)性劃分 變動(dòng)成本 總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)的成本 固定成本 一定時(shí)期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的成本 混合成本 在實(shí)際工作中，成本總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)增減變動(dòng)不成比例變動(dòng)的成本(變動(dòng)成本和固定 成本的劃分一般比較困難) 該劃分更易進(jìn)行本量利分析，便于決策 Ⅱ) 成本分類 - 成本習(xí)性 成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系稱為成本習(xí)性，或稱成本性態(tài)或成本特性 成本分類： 變動(dòng)成本 成本總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)的成本 例如：某商店以每件5元購(gòu)進(jìn)襯衣，并以每件10元銷售。假定第一次購(gòu)進(jìn)襯衣1000件；第 二次購(gòu)進(jìn)襯衣2000件，第三次購(gòu)進(jìn)襯衣3000件。變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間有什么樣的數(shù) 量關(guān)系？ |批次 |業(yè)務(wù)總量（件） |購(gòu)貨總成本（元） |購(gòu)貨單位成本（元/件） | |1 |1000 |5000 |5 | |2 |2000 |10000 |5 | |3 |3000 |15000 |5 | 兩點(diǎn)結(jié)論： 業(yè)務(wù)量總數(shù)增加，相應(yīng)的購(gòu)貨總成本成正比例增加 每一件襯衣的單價(jià)固定不變(單位變動(dòng)成本是固定不變的) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅等都屬于變動(dòng)成本。 基于變動(dòng)成本的特性，要降低變動(dòng)成本多盈利，著眼點(diǎn)不在擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，而在于降低單 變動(dòng)成本，如降低材料消耗量和商品進(jìn)價(jià)等，因?yàn)樽儎?dòng)成本總額的降低不會(huì)使單位產(chǎn) 品的利潤(rùn)或利潤(rùn)率增加 固定成本 在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響。 假定商店每月需支付房屋租金600元，其它條件不變。固定成本(租金)與業(yè)務(wù)量之間有 什么樣的數(shù)量關(guān)系？ |批次 |業(yè)務(wù)總量（件 |購(gòu)貨總成本（元 |租金（元 |襯衣租金成本（元/件 | | |） |） |） |） | |1 |1000 |5000 |600 |0.60 | |2 |2000 |10000 |600 |0.30 | |3 |3000 |15000 |600 |0.20 | 兩點(diǎn)結(jié)論： 業(yè)務(wù)量增加，租金不變 當(dāng)業(yè)務(wù)量不斷增加，固定成本總額保持不變時(shí)，每件襯衣的租金成本從0.60元下降到0 .20元(單位固定成本隨業(yè)務(wù)量增加而減少) 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人員薪金、按直線法計(jì)算的固定資產(chǎn) 折舊費(fèi)等 都屬于固定成本。 根據(jù)管理行為能否改變支出數(shù)額可將固定成本分為約束性和選擇性兩種 約束性固定成本- 管理者的決策行動(dòng)不能改變其支出數(shù)額的固定成本，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員薪金 、租金、財(cái)產(chǎn)稅等，只要企業(yè)存在就必須開(kāi)支，對(duì)企業(yè)有很大的約束性。要降低只能從 合理利用企業(yè)生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)量或擴(kuò)大產(chǎn)品銷量上著手，相對(duì)減少每個(gè)業(yè)務(wù)量所含單 位固定成本。 選擇性固定成本- 管理者的決策行動(dòng)可以改變其支出數(shù)額的固定成本，如廣告費(fèi)、研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)、推銷費(fèi) 、員工培訓(xùn)費(fèi)等，支出這部分費(fèi)用對(duì)企業(yè)有好處，但支出數(shù)額可以根據(jù)管理者的決策而 改變的。要降低選擇性固定成本，除擴(kuò)大業(yè)務(wù)量外，還應(yīng)精打細(xì)算，厲行節(jié)約，杜絕浪 費(fèi)，從減少絕對(duì)額入手。 總成本及其模型 總成本 = 固定成本總額 + 變動(dòng)成本總額 = 固定成本總額 + 單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量 即 y = a + bx Ⅲ) 本-量-利分析 本-量-利分析有假設(shè)前提 本-量-利基本計(jì)算公式有兩類： 計(jì)算保本點(diǎn) 計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn) 保本點(diǎn)：銷售收入總額與銷售成本總額處于同一點(diǎn)上的業(yè)務(wù)量水平(實(shí)物或額) 價(jià)格提高但銷售量不變 | |現(xiàn)在情況 |價(jià)格提高 | | | |2.5% 5% 10% | |銷售額 |60000 |61500 |63000 |66000 | |總成本 |57000 |57000 |57000 |57000 | |利潤(rùn) | 3000 | 4500 | 6000 | 9000 | |投入資本 |20000 |20000 |20000 |20000 | |投資利潤(rùn)率 |15％ |22.5% |30% |45% | 價(jià)格提高5%銷售量減少 | |現(xiàn)在情況 |銷售量減少 | | | |不變 10% 20% | |銷售額 |60000 |63000 |56700 |50400 | |材料 |36000 |36000 |32400 |28800 | |人工 |12000 |12000 |10800 |9600 | |固定費(fèi)用 |9000 |9000 |9000 |9000 | |利潤(rùn) | 3000 | 6000 | 4500 | 3000 | |投入資本 |20000 |20000 |20000 |20000 | |投資利潤(rùn)率 |15％ |30% |22.5% |15% | 價(jià)格降低5%銷售量增加 | |現(xiàn)在情況 |銷售量增加 | | | |不變 10% 20% | |銷售額 |60000 |57000 |71250 |85500 | |材料 |36000 |36000 |45000 |54000 | |人工 |12000 |12000 |15000 |18000 | |固定費(fèi)用 |9000 |9000 |9000 |9000 | |利潤(rùn) | 3000 |0 | 2250 | 4500 | |投入資本 |20000 |20000 |20000 |20000 | |投資利潤(rùn)率 |15％ |0% |11.25% |22.5% | 價(jià)格不變但銷售量增加 | |現(xiàn)在情況 |銷售量增加 | | | |10％ 20% 30% | |銷售額 |60000 |66000 |72000 |78000 | |材料 |36000 |39600 |43200 |46800 | |人工 |12000 |13200 |14400 |15600 | |固定費(fèi)用 |9000 |9000 |9000 ...
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