第三章　消費稅法
|　 |第三章　消費稅法 |[pic]打印| | | |本頁 | | | | | |　　第一節(jié)　納稅義務(wù)人（了解） | | | |　　第二節(jié)　稅目及稅率（熟悉） | | | |　　一、征稅范圍（稅目）--有11個稅目。 | | | |　　二、稅率--兩種稅率形式： | |　　（1）比例稅率： | |　?。?）定額稅率：啤酒、黃酒、汽油、柴油。 | |　　（3）自2001年5月對糧食白酒、薯類白酒、2001年6月對卷煙 | |三種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。 | | | |　　第三節(jié)　應(yīng)納稅額計算（掌握） | |　　 | |　　 | |三種計稅方法 | |計稅公式 | | | |1.從價定率計稅 | |應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率 | | | |2.從量定額計稅 | |（啤酒、黃酒、汽油、柴油） | |應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額 | | | |3.復(fù)合計稅 | |（糧食白酒、薯類白酒、 卷煙） | |應(yīng)納稅額 =銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額 | | | | | |　　一、計稅銷售額規(guī)定： | |　　1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和| |價外費用。 | |　　全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用| |的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。 | |　　2.含增值稅銷售額的換算 | |　　應(yīng)稅消費品的銷售額 = | |含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率） | |　　【例題1】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定 | |購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計、改裝費| |30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（?。? | |　　A.214359元 | |　　B.240000元 | |　　C.250800元 | |　　D.280800元 | |　　【答案】B | | | |　　二、銷售數(shù)量規(guī)定為： | | | |　　三、從價定率和從量定額混合計算方法 | |　　【例題2】某酒廠2002年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以外購糧食白酒和| |自產(chǎn)糠鸜白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅收入3.8萬元| |，貨款已收到。計算應(yīng)納消費稅。 | |　　【答案】對外購糧食和薯類、糠麩等多種原料混和生產(chǎn)的白酒| |，按糧食白酒稅率征稅 | |　　從量計征的消費稅=1×2000×0.5=1000元=0.1（萬元） | |　　[注：1噸=1000公斤=2000斤] | |　　從價計征的消費稅=3.8×25%=0.95（萬元） | | | |　　四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定（關(guān)注客觀題） | | | |　　五、外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除 | |　　稅法規(guī)定對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按| |當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款| |。 | |　　1.扣稅范圍：七個稅目（十一個稅目中，除酒及酒精、汽油、| |柴油、小汽車四個稅目外） | |　　2.扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。 | |　　【例題3】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅 | |款為8.5萬元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期| |末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是（ | |　）。 | |　　A.6.8萬元 | |　　B.9.6萬元 | |　　C.12萬元 | |　　D.40萬元 | |　　【答案】 | |C。本月外購煙絲的買價=8.5÷17%=50（萬元）,生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買 | |價=50×80%=40（萬元）,或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12=40（萬元）| |，準(zhǔn)予扣除的消費稅=40×30%=12（萬元）。 | |　　3.扣稅環(huán)節(jié)：從工業(yè)購入，在工業(yè)扣稅 | |　　對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石| |及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。 | | | |　　六、消費稅稅額減征 | |　　對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征| |30%的消費稅。 | |　　【例題4】 | |某汽車制造廠本月生產(chǎn)達(dá)到低污染排放值的越野車（消費稅稅率為| |5%）70輛，當(dāng)月售出60輛，每輛不含稅價格為12萬元，下列處理方| |法正確的有（?。?。 | |　　A.應(yīng)納消費稅25.2萬元 | |　　B.應(yīng)納消費稅36萬元 | |　　C.應(yīng)納增值稅122.4萬元 | |　　D.應(yīng)納增值稅85.68萬元 | |　　【答案】AC。應(yīng)納消費稅 = 60×12×5%×（1-30%）= 25.2（萬 | |元），應(yīng)納增值稅 = 60×12×17% = 122.4（萬元） | |　　七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理（新增內(nèi)容，一般了| |解） | | | |　　第四節(jié)　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理（掌握） | |　　 | |　　所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接| |對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。 | |自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用途 | |稅務(wù)處理 | | | |一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 | |不繳納消費稅 | | | |二、用于其它方面 | |?、偕a(chǎn)非應(yīng)稅消費品； | |　②在建工程； | |?、酃芾聿块T、非生產(chǎn)機構(gòu)； | |?、莛佡?、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。 | |（1）于移送使用時繳納消費稅 | |（2）應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售 | |價的，按組成計稅價格計稅。組價公式為： | |組成計稅價格 組價= [成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率) | | | | | |　　【例題5】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費 | |稅的有（?。?。 | |　　A.用于本廠研究所作碰撞試驗 | |　　B.贈送給貧困地區(qū) | |　　C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車 | |　　D.供上級單位長期使用 | |　　【答案】BD | |　　組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況： | |　　（1）對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品 | |　　【例題】見教材 | |　?。?）對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品 | |　　消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組價時，組價公| |式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費 | |稅稅金。 | |　　【例題6】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 | |，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。| |　?、賾?yīng)納消費稅=10×220=2200（元） | |　?、趹?yīng)納增值稅=[10×1000×（1+10%）+2200]×17%=2244（元） | |　?。?）對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品從量計算的消 | |費稅與價格無關(guān)。 | |　　組價時，不考慮從量計征的消費稅稅額。從價計算的消費稅如| |需組價，成本利潤率按消費稅規(guī)定確定。 | |　　【例題6】某酒廠以自產(chǎn)特制白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?， | |每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。 | |　?、賾?yīng)納消費稅： | |　　從量征收的消費稅=2000×0.5=1000（元） | |　　從價征收的消費稅=12×2000×（1+10%）÷（1-25%）×25%=8800 | |（元） | |　?。ㄗⅲ航M價中不含從量征收的消費稅） | |　　應(yīng)納消費稅=1000+8800=9800（元） | |　?、趹?yīng)納增值稅=12×2000×（1+10%）÷（1-25%）×17%=5984（元）| | | | | |　　第五節(jié)　委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理（掌握，消費稅中的難| |點問題） | | | |　　一、什么是委托加工的應(yīng)稅消費品 | |　　委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方| |只收取加工費和...
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