第十一章　購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)
第十一章　購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì) 第一節(jié)　購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性（本章重點(diǎn)） 　　購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性主要包括兩個(gè)部分的內(nèi)容：一是購(gòu)貨與付款循環(huán)所涉及的主 要憑證和會(huì)計(jì)記錄；購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。 |主要業(yè)務(wù)活動(dòng)|對(duì)應(yīng)的憑證及會(huì)|相關(guān)部門 |相關(guān)的管理當(dāng)局 | | |計(jì)記錄 | |認(rèn)定 | |請(qǐng)購(gòu)商品和勞|請(qǐng)購(gòu)單 |倉(cāng)庫(kù)、其他部|存在或發(fā)生 | |務(wù) | |門 | | |編制訂購(gòu)單 |訂購(gòu)單 |采購(gòu)部門 |完整性(存在或發(fā)| | | | |生、估價(jià)或分?jǐn)?| |驗(yàn)收商品 |驗(yàn)收單是、賣方|驗(yàn)收部門 |完整性 | | |發(fā)票 | |、存在或發(fā)生 | |儲(chǔ)存已驗(yàn)收商|入庫(kù)單 |倉(cāng)庫(kù)部門 |存在或發(fā)生 | |品 | | | | |編制付款憑單|付款憑單 |應(yīng)付憑單部門|存在或發(fā)生、估 | | | | |價(jià)或分?jǐn)?、完?| | | | |性 | |確認(rèn)與記錄負(fù)|應(yīng)付賬款明細(xì)賬|會(huì)計(jì)部門 |存在或發(fā)生、完 | |債 |、賣方對(duì)賬單、| |整性、估價(jià)或分 | | |轉(zhuǎn)賬憑證 | |攤 | |付款 |付款憑證、付款|應(yīng)付憑單部門|存在或發(fā)生、完 | | |憑單 |、財(cái)務(wù)部門 |整性、估價(jià)或分 | | | | |攤 | |記錄現(xiàn)金、銀|現(xiàn)金日記賬、銀|會(huì)計(jì)部門 |存在或發(fā)生、完 | |行存款支出 |行存款日記賬 | |整性、估價(jià)或分 | | | | |攤 | 　　第二節(jié)　內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 　　一、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 　　購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)與憑證很多，在正常的審計(jì)中，如果購(gòu)貨與付款循環(huán)的 內(nèi)部控制良好，則忽視這一循環(huán)的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，僅僅依賴于對(duì)與之相 關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，往往費(fèi)時(shí)、費(fèi)力。因此，這一循環(huán)的符合性測(cè)試很重 要。 　　認(rèn)真研讀教材表11－1：購(gòu)貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 　　【例】以下各項(xiàng)內(nèi)部控制制度中，能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購(gòu)及應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)發(fā)生錯(cuò)誤或 舞弊的有 （　?。?996年考題） 　　A．所有訂貨單應(yīng)經(jīng)采購(gòu)部門及有關(guān)部門批準(zhǔn)，其副本應(yīng)及時(shí)提交財(cái)會(huì)部門 　　B．現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)必須經(jīng)財(cái)會(huì)部門批準(zhǔn)后方可支付價(jià)款 　　C．收到購(gòu)貨發(fā)票后，應(yīng)立即送采購(gòu)部門與訂貨單、驗(yàn)收單核對(duì)相符 　　D．采用總價(jià)法記錄現(xiàn)金折扣，并嚴(yán)格復(fù)核是否發(fā)生折扣損失 　　【答案】ACD 　　購(gòu)貨業(yè)務(wù)的控制測(cè)試 　　1．適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（2004年新增內(nèi)容） 　　適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無(wú)意的錯(cuò)誤。與銷售與收款業(yè)務(wù)一樣，采 購(gòu)與付款業(yè)務(wù)也需要適當(dāng)職責(zé)分離，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-- 采購(gòu)與付款（試行）》中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部 門和崗位的職責(zé)、權(quán)限；確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督 。采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的 訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都 是對(duì)單位提出的、有關(guān)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購(gòu) 與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 　　2．內(nèi)部核查程序（2004年新增內(nèi)容） 　　財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-- 采購(gòu)與付款（試行）》中，不僅明確了單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制 度，單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查采購(gòu)與付款業(yè) 務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了采購(gòu)與付款內(nèi)部控 制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容；包括： 　?。?）采購(gòu)與付款相關(guān)業(yè)務(wù)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款業(yè) 務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象； 　?。?）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授 權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為； 　　（3）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí) 效性和合法性；。 　?。?）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞 、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。 　　2． 購(gòu)貨業(yè)務(wù)控制目標(biāo)與內(nèi)部控制的特性： |控制目標(biāo) |關(guān)鍵內(nèi)部控制 |管理 | | | |當(dāng)局 | | | |認(rèn)定 | |1．所記錄的購(gòu)貨 |防止那些主要使企業(yè)管理層和職員們而|存在 | |都確已收到商品或|非企業(yè)本身受益的交易作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)|或發(fā) | |接受勞務(wù) |支出或資產(chǎn)記入賬中 |生 | |2．已發(fā)生的購(gòu)貨 |防止低估企業(yè)的負(fù)債 |完整 | |業(yè)務(wù)都已記錄 | |性 | |3．所記錄的購(gòu)貨 |交易在采購(gòu)明細(xì)賬中正確記錄（截止）|估價(jià) | |業(yè)務(wù)估價(jià)正確 | |或分 | | | |攤 | 　　 購(gòu)貨業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 　　購(gòu)貨業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要方面包括永續(xù)盤存制對(duì)存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響。 　　1．當(dāng)被審計(jì)單位對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信其永續(xù)盤存記 錄是準(zhǔn)確、及時(shí)的，存貨項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序就可予以簡(jiǎn)化。 　　2．被審計(jì)單位對(duì)永續(xù)盤存手續(xù)中的購(gòu)入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計(jì)中的購(gòu)入 業(yè)務(wù)進(jìn)行控制測(cè)試的對(duì)象之一，在審計(jì)中起著關(guān)鍵作用。 　　3．如果這些控制能有效地運(yùn)行，并且永續(xù)盤存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位 成本，則可以因此減少存貨監(jiān)盤和單位成本測(cè)試的工作量。 　　【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行年底截止測(cè)試的方法有（　）（1998 年試題） 　　A．實(shí)地觀察與抽查購(gòu)貨 　　B．抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 　　C．查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄 　　D．了解購(gòu)貨的保險(xiǎn)情況和存貨保護(hù)措施 　　【答案】BC 　　【解析】AD均屬符合性測(cè)試的程序 　　二、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 　　付款業(yè)務(wù)的部分測(cè)試可與測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)一并實(shí)施，當(dāng)然，還有一部分付款業(yè)務(wù)測(cè)試 仍需單獨(dú)實(shí)施。 　　（一）付款業(yè)務(wù)的控制（2004年教材新增） 　　1．單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范- 貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)； 　　2．單位財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān) 憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核； 　　3．單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理； 　 　　4．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條 件等管理應(yīng)付款項(xiàng)；已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付； 　　5．單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收 等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款； 　　6．單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)；如有不 符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。 　?。ǘ﹥?nèi)部核查程序（本輔導(dǎo)書(shū)對(duì)2004年教材的補(bǔ)充，一般了解） 　　采購(gòu)與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： 　　1．采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù) 不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象； 　　2．采購(gòu)與付款授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn) 手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為； 　　3．應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效 性和合法性； 　 　　4．有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、 保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。 　　三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 　　（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制要點(diǎn)和主要控制測(cè)試程序表 |內(nèi)部|控制要點(diǎn) |主要控制測(cè)試程序 | |控制| | | |1． |　　固定資產(chǎn)增減應(yīng)編制預(yù)算 |　　檢查固定資產(chǎn)的取得與 | |預(yù)算|（固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要 |處置是否依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際 | |制度|的部分；大型企業(yè)要有年度預(yù) |支出與預(yù)算之間的差異以及 | | |算，小型企業(yè)要有計(jì)劃） |未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，檢 | | | |查其是否履行特別的審批手 | | | |續(xù)（存在或發(fā)生、估價(jià)或分 | | | |攤） | |2． |　　企業(yè)的資本性支出預(yù)算只 |　　不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制 | |授權(quán)|有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu) |度本身是否完善，還要關(guān)注 | |批準(zhǔn)|批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn) |授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí) | |制度|的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理 |執(zhí)行。（存在或發(fā)生、估價(jià) | | |當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可。 |或分?jǐn)偅? | |3． |　　設(shè)置總賬、明細(xì)賬、固定 |　　檢查明細(xì)帳與登記卡設(shè) | |帳簿|資產(chǎn)登記卡；按類別、使用部 |置的完善性，固定資產(chǎn)增減 | |記錄|門、每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分 |變化時(shí)原始憑證的充分性（ | |制度|類核算；增減變化均有原始憑 |存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偂?| | |證。 |完整、表達(dá)） | |4． |　　對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄 |　　檢查與觀察分工的恰當(dāng) | |職責(zé)|、保管、使用、維修、處置（ |性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分 | |分工|不相容職務(wù)）等，均應(yīng)明確劃 |攤、完整性） | |制度|分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù) | | | |責(zé) | | |5． |　　書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)：區(qū)分資本性支 |　　檢查標(biāo)準(zhǔn)制定的合理性 | |資本|出和收益性支出；明確資本性 |與執(zhí)行的有效性（估價(jià)或分 | |性支|支出的范圍和最低金額； |攤） | |出和| | | |收益| | | |性支| | | |出的| | | |區(qū)分| | | |制度| | | |6． |　　投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等 |　　檢查報(bào)批程序的合理性 | |處置|均要有一定申請(qǐng)報(bào)批程序 |與執(zhí)行有效性（存在或發(fā)生 | |制度| |、估價(jià)或分?jǐn)偅? | |7． |　　確定數(shù)量、存放地點(diǎn)、使 |　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng) | |定期|用狀況。定期盤點(diǎn)制度的作用 |價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度， | |盤點(diǎn)|：①驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否|并注意查詢盤盈、盤虧固定 | |制度|真實(shí)（存在或發(fā)生）；了解固 |資產(chǎn)的處理情況（存在或發(fā) | | |定資產(chǎn)的放置地點(diǎn)和使用狀況 |生、完整性） | | |（存在或發(fā)生）；發(fā)現(xiàn)是否存 | | | |在未入賬的固定資產(chǎn)（完整性 | | | |） | | |8． |　　建立日常維護(hù)、定期檢修 |　　檢查制度的合理性與實(shí) | |維護(hù)|制度 |際執(zhí)行情況（存在或發(fā)生、 | |保養(yǎng)| |估價(jià)或分?jǐn)偅? | |制度| | | |9． |　　保險(xiǎn)制度不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍，但注冊(cè)| |保險(xiǎn)|會(huì)計(jì)師在檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解（而| |制度|不是控制測(cè)試）固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。 | 　　【例】下列各項(xiàng)中屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制符合性測(cè)試的有 （　?。?996年考題） 　　A．固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符 　　B．固定資產(chǎn)折舊是否與其磨損程度相符 　　C．資本性支出與收益性支出的區(qū)分是...
第十一章　購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)