第十七章　稅收征收管理法
|　 |第十七章　稅收征收管理法 |[pic]打印| | | |本頁(yè) | | | | | |　　本章基本內(nèi)容框架 | |　　[pic] | |　　本章重點(diǎn)內(nèi)容有：稅務(wù)管理、稅款征收制度、法律責(zé)任。 | |　　本章難點(diǎn)問(wèn)題是：稅收保全措施與強(qiáng)制執(zhí)行措施各自形式與適| |用條件，延期納稅，稅款多退少補(bǔ)，滯納金規(guī)定，偷稅、抗稅等妨| |礙稅款征管行為（或犯罪）的界定與處罰規(guī)定。 | |　　 | |　　第一節(jié)　稅收征收管理法概述（了解） | |　　 | |　　第二節(jié)　稅務(wù)管理（熟悉） | | | |　　稅務(wù)管理是整個(gè)稅收征收管理工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，教材中包括以| |下四部分內(nèi)容：稅務(wù)登記、帳證管理、納稅申報(bào)、發(fā)票使用管理。| |　　一、稅務(wù)登記 | |　?。ㄒ唬╅_(kāi)業(yè)稅務(wù)登記 | |　?。ǘ┳兏悇?wù)登記 | |　?。ㄈ┳N稅務(wù)登記 | | | |　　二、帳薄、憑證的管理 | |　　除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的外，賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完| |稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。 | | | |　　三、納稅申報(bào) | |　　（一）納稅申報(bào)方式： | |　　直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文。 | |　?。ǘ┭悠谏陥?bào)管理： | |　　納稅人因有特殊情況，不能按期進(jìn)行納稅申報(bào)的，經(jīng)縣以上稅| |務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。 | |　　第三節(jié)　稅款征收（掌握） | | | |　　一、稅款征收原則： | |　　重點(diǎn)關(guān)注：稅款優(yōu)先原則，具體有三優(yōu)先 | |　　1．稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)； | |　　2．納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押 | |或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留| |置權(quán)執(zhí)行； | |　　3．納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收 | |違法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。 | | | |　　二、稅款征收方式：七種 | | | |　　三、稅款征收制度： | |　　1．代扣代繳、代收代繳稅款制度； | |　　2．延期繳納稅款制度 | |　　納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、| |直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)| |不得超過(guò)3個(gè)月。 | |　　申請(qǐng)應(yīng)以書(shū)面形式提出；稅款的延期繳納，必須經(jīng)省、自治區(qū)| |、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，方為有效；延期期限最長(zhǎng)| |不得超過(guò)3個(gè)月，同一筆稅款不得滾動(dòng)審批；批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收 | |滯納金。 | |　　3．稅收滯納金征收制度 | |　　納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期| |限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，| |按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。 | |　　4．減免稅收制度 | |　　5．稅額核定和稅收調(diào)整制度 | |　?。?）稅額核定制度 | |　?。?）稅收調(diào)整制度 | |　　6．稅款征收程序如下： | |　　核定應(yīng)納稅額；責(zé)令繳納；扣押商品、貨物；解除扣押或者拍| |賣、變賣所扣押的商品、貨物；抵繳稅款。 | |　　7．稅收保全措施 | |　　（1）含義：稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的 | |行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證| |的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施| |。 | |　?。?）稅收保全措施的兩種主要形式： | |　?、? | |書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)| |納稅款的存款； | |　?、? | |扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)| |。 | |　?。?）稅收保全措施的適用范圍： | |　　只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。對(duì)不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納| |稅人，或扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人，不能適用該措施。 | |　　8．稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 | |　?。?）含義：稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政 | |法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人| |履行義務(wù)的行為。 | |　?。?）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的兩種主要形式： | |　　① 書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；| |　　② | |扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，| |以拍賣所得抵繳稅款。 | |　　個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必須的用房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)| |行措施范圍之內(nèi)。 | |　?。?）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍： | |　　不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，而且可以適用于扣繳| |義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。 | |　?。?）滯納金的強(qiáng)行劃撥。 | |　　滯納金不同于罰款，采取稅收強(qiáng)制措施，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)| |人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金必須同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行，但不包括罰款| |。 | |　　9．欠稅清繳制度 | |　　征管法在欠稅清繳方面主要采取了以下三項(xiàng)措施： | |　?。?）嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限。 | |　　（2）限期繳稅時(shí)限 | |　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納| |或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款| |的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書(shū)，責(zé)令繳納或者解繳稅款| |的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日。 | |　?。?）確定稅款優(yōu)先原則。 | |　?。?）建立欠稅清繳制度，擴(kuò)大了阻止出境對(duì)象的范圍。 | |　　10．稅款的退還和追征制度 | |　　（1）稅款的退還 | |　?、偌{稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即 | |退還（無(wú)限制）； | |　?、诩{稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)| |要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)| |后應(yīng)當(dāng)立即退還。 | |　?。?）稅款的追征。 | |　?、僖蚨悇?wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅 | |款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但 | |是不得加收滯納金。 | |　?、谝蚣{稅人扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅 | |務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以 | |延長(zhǎng)到5年。 | |　?、蹖?duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征其未繳或者少繳的 | |稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制，無(wú)限| |期追征?！? | |　　第四節(jié)　稅務(wù)檢查（了解） | | | |　　稅務(wù)檢查的權(quán)力 | |　　稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查中的權(quán)力主要有：包括查賬權(quán)、場(chǎng)地檢| |查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問(wèn)權(quán)、在交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)| |、查核存款賬戶權(quán)。 | |　　第五節(jié)　法律責(zé)任（掌握） | | | |　　熟悉：違反稅法行為及相關(guān)法律責(zé)任（如：罰款金額、倍數(shù)、| |比率） | |　　重點(diǎn)：對(duì)偷稅行為的處罰（結(jié)合綜合題） | |　　偷稅是納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑| |證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅| |申報(bào)手段，不繳或者少繳稅款的行為。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)| |關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百|(zhì) |分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。| | | |　　扣繳義務(wù)人采取上述手段，也給予同樣的處罰。 | |　　【例題】 | |　　2002年考題分析--綜合題 | |　　林某自2001年1月1日起承包一家位于市內(nèi)的國(guó)有招待所，根據(jù)| |承包合同規(guī)定，承包后的招待所經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不變，承包期為3年，每 | |年上交承包費(fèi)50000元，經(jīng)營(yíng)成果歸承包者，承包期內(nèi)應(yīng)繳納的各 | |項(xiàng)稅款(包括教育費(fèi)附加)均由林某負(fù)責(zé)。2002年2月初，林某到地 | |方稅務(wù)局報(bào)送了所得稅納稅申報(bào)表等有關(guān)納稅資料。資料顯示：20| |01年招待所營(yíng)業(yè)收入2100000元，營(yíng)業(yè)成本1200000元，營(yíng)業(yè)稅、城| |建稅及教育費(fèi)附加115500元，期間費(fèi)用800000元(其中包括50名員 | |工的工資460000元以及林某的工資20000元，未超過(guò)當(dāng)?shù)卣_定 | |的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn))，虧損15500元。 | |　　2002年4月，地方稅務(wù)局對(duì)招待所進(jìn)行稅收檢查，發(fā)現(xiàn)該所在2| |001年存在以下問(wèn)題： | |　　(1) 部分客房收入200000元未入賬。 | |　　(2) | |向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出80000元全部計(jì)入了費(fèi)用(金融機(jī)構(gòu)同| |類、同期貸款利息為60000元)。 | |　　(3) 期間費(fèi)用中包括廣告支出50000元，市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰 | |款30000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)40000元。 （林某取得的工資收入未申報(bào) | |繳納個(gè)人所得稅） ...
第十七章　稅收征收管理法