第十六章　與審計相關(guān)的其它鑒證業(yè)務
第十六章　與審計相關(guān)的其它鑒證業(yè)務 第一節(jié)　驗　資 　　（一）驗資的性質(zhì)與作用 　　概念：驗資，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審驗 單位注冊資本的實收或者變更情況進行審驗，并出具驗資報告。 　　（二）驗資的類型 　　驗資分為設立驗資和變更驗資。 　　二、接受業(yè)務委托與編制驗資計劃 　　接受委托與簽訂業(yè)務約定書： 　?。?） 了解被審驗單位的基本情況； 　?。?） 考慮自身能力和獨立性 　?。?） 初步評估驗資風險； 　?。?） 簽訂驗資約定書。 　　編制驗資計劃： 　　總體驗資計劃――對驗資業(yè)務總體作出的計劃安排。 　　具體驗資計劃――對各審驗項目的計劃安排。 　　三、審驗范圍與程序 　?。ㄒ唬忩灧秶?|類別|概念 |審驗范圍 | |設立|設立驗資-是指注|設立驗資的審驗范圍一般應限于與被審 | |驗資|冊會計師對被審 |驗單位注冊資本實收情況有關(guān)的事項， | | |驗單位申請設立 |包括出資者、出資金額、出資方式、出 | | |登記的注冊資本 |資比例、出資期限和出資幣種等。 | | |實收情況進行的 | | | |審驗。 | | |變更|變更驗資-變更驗|變更審驗的審驗范圍一般應限于被審驗 | |驗資|資是指注冊會計 |單位注冊資本和實收資本（股本）增、 | | |師對被審驗單位 |減變動情況有關(guān)的事項。 | | |申請變更登記的 |　?、?增加注冊資本時，審驗范圍包括 | | |注冊資本變更情 |與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資 | | |況進行的審驗。 |方式、出資比例、出資期限和出資幣種 | | | |及相關(guān)的會計處理等。 | | | |　　② 減少注冊資本時，審驗范圍包括 | | | |與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資 | | | |方式、減資比例、減資期限和減資幣種 | | | |、債務清償或者擔保情況、相關(guān)會計處 | | | |理以及減資后的出資者、出資金額和出 | | | |資比例等。 | 　?。ǘ忩灣绦颍ㄖ攸c掌握） 　　 |出 |審驗目標 |審驗程序 | |資 | | | |方 | | | |式 | | | |貨 |審驗出資者是否按照 |在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收 | |幣 |協(xié)議、合同、章程的 |款憑證、對賬單及銀行函證等的基礎 | |出 |規(guī)定將其認繳的貨幣 |上審驗出資者的實際出資金額。對于 | |資 |資金如期，足額存入 |股份有限公司向社會公開募集的股本 | | |被審驗單位與其所在 |，還應當檢查承銷協(xié)議、募股清單和 | | |地銀行開設的賬戶。 |股票發(fā)行費用清單等。 | |實 |審驗出資者是否按照 |以房屋、建筑物、機器設備和材料等 | |物 |協(xié)議、合同、章程的 |實物出資的，應當觀察、監(jiān)盤實物， | |出 |規(guī)定將其認繳的實物 |驗證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī) | |資 |資產(chǎn)如期、足額投入 |定在資產(chǎn)評估或者各出資者商定的基 | | |被審驗單位，并辦理 |礎上審驗其價值。 | | |有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù) |　　 | | |。 | | |知 |審驗出資者是否按照 |以知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用 | |識 |協(xié)議、合同、章程的 |權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應當驗證其產(chǎn) | |產(chǎn) |規(guī)定將其認繳的知識 |權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn) | |權(quán) |產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、 |評估或者各出資者商定的基礎上審驗 | |、 |土地使用權(quán)等無形資 |其價值。 | |非 |產(chǎn)如期、足額投入被 | | |專 |審驗單位，并辦理有 | | |利 |關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 | | |技 | | | |術(shù) | | | |、 | | | |土 | | | |地 | | | |使 | | | |用 | | | |權(quán) | | | |出 | | | |資 | | | |凈 |審驗出資者是否按照 |以凈資產(chǎn)出資的即以凈資產(chǎn)折合實收 | |資 |協(xié)議、合同、章程的 |資本（股本）的，注冊會計師應當按 | |產(chǎn) |規(guī)定將與凈資產(chǎn)出資 |照國家有關(guān)規(guī)定，在審計的基礎上驗 | |出 |有關(guān)的資產(chǎn)和負債如 |證其價值。 | |資 |期、足額轉(zhuǎn)入審驗單 | | | |位，并辦理有關(guān)財產(chǎn) | | | |權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 | | 　　以資本公積、盈余公積，未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊資本及因合并、分 立、注銷股份等變更注冊資本的審驗。其審驗程序包括一般審驗程序和特殊審驗程序， 具體內(nèi)容見教材P422－424（重點掌握）。 　　（三）獲取財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函（重點掌握） 　　對于出資者以實物 知識產(chǎn)權(quán) 非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等出資的，其價值應經(jīng)各出資者認可，并應當依法辦理財產(chǎn)權(quán) 轉(zhuǎn)移手續(xù)。對于國家規(guī)定應當在一定期限內(nèi)辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但在驗資時尚未辦妥 的，注冊會計師應當獲取被審驗單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手 續(xù)的承諾函，并在驗資報告的說明段中予以反映。 　?。ㄋ模╆P(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實收情況 　　對于分期出資或變更注冊資本，注冊會計師在審驗時應當關(guān)注被審驗單位以前的注 冊資本實收情況。 　　1、對設立驗資中的非首期出資或變更驗資，注冊會計師應當關(guān)注前期注冊資本實收 情況和增資前的凈資產(chǎn)狀況，實施下列程序：（6種程序見教材P426） 　　查閱以前各期驗資報告、近期會計報表和審計報告 　　…… 　　查閱近期會計報表和審計報告，關(guān)注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導致增資 前的凈資產(chǎn)小于注冊資本的情況 　　如果委托人要求對增資后累計的注冊資本實收情況進行審驗，注冊會計師應當復核 以前各期的注冊資本實收情況并實施必要的審計程序。 　　2、對于分期出資或增加注冊資本的審驗，注冊會計師僅對本期注冊資本實收情況發(fā) 表意見。如果在審驗中發(fā)現(xiàn)被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資 本，或發(fā)現(xiàn)被審驗單位以前收到的注冊資本有明顯抽逃跡象，注冊會計師應在驗資報告 的說明段予以反映。 　　（五）利用專家工作 　　注冊會計師在審驗過程中利用專家協(xié)助工作時，應當考慮其專業(yè)勝任能力和獨立性 ，并對利用專家工作結(jié)果所形成的審驗結(jié)論負責。 　?。炠Y工作底稿（與教材P116的內(nèi)容結(jié)合學習掌握） 　　四、驗資報告（重點掌握） 　　驗資報告的要素 　　1、標題： 統(tǒng)一為“驗資報告” 　　2、收件人：即驗資業(yè)務的委托人，且應冠以委托人的全稱。如：變更――××公司，新 設――××公司（籌）全體股東 　　3、范圍段，包括：審驗范圍 出資者及被審驗單位的責任 注冊會計師的責任 審驗依據(jù)和已實施的主要審驗程序等。 　　驗資范圍：（我們接受委托）審驗了貴公司（籌）截至××年××月××日止新增注冊資 本（申請設立登記）的實收情況進行了審驗。 　　出資者及被審驗單位的責任：按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求 出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整，是全體股東及貴公 司（籌）的責任。 　　注冊會計師的責任：我們的責任對貴公司（籌）新增注冊資本的實收情況發(fā)表審驗 意見。 　　驗資依據(jù)：我們的審驗是依據(jù)《獨立審計實務公告第1號--驗資》進行的。 　　驗資程序：在審驗過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實際情況，實施了檢查等必要 審驗程序。 　　4、意見段（一定要記清具體內(nèi)容，閱卷時對此部分要求較嚴格，得分要點劃分較細 ） 　　（1）對設立驗資，注冊會計師應當在意見段中說明被審驗單位申請登記的注冊資本 金額 出資期限等，并說明截至特定日期止，被審驗單位已收到全體出資者繳納的注冊資本情 況，包括各出資者繳納注冊資本的合計金額，各種出資方式的出資金額以及知識產(chǎn)權(quán) 非專利技術(shù)出資占注冊資本的比例等。 　　見P432參考格式1中的意見段的表述 　　（2）對變更驗資 　?、僭黾幼再Y本的，注冊會計師應當說明被審驗單位原注冊資本 增資的依據(jù)及申請增加的注冊資本和變更后的注冊資本等，并說明截至特定日期止被審 驗單位的實繳注冊資本的增加情況等。對出資者新繳納出資的，應當說明被審驗單位已 收到出資者繳納的新增注冊資本情況，包括各出資者繳納新增注冊資本的合計金額，各 種出資方式的出資金額以及累計知識產(chǎn)權(quán) 非專利技術(shù)出資占變更后注冊資本的比例等；對被審驗單位以資本公積 盈余公積 未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資本的，應當說明實際用以轉(zhuǎn)增注冊資本的項目和金額，轉(zhuǎn)增注 冊資本的合計金額等。 　　見P437參考格式3中意見段的表述 　?、跍p少注冊資本的，注冊會計師應當說明被審驗單位原注冊資本、減資的依據(jù)及申請 減少的注冊資本和變更后的注冊資本等，并說明截至特定日期止各減資者的減資金額、 減資方式和減少注冊資本后的實收資本（股本）的金額等。 　　5、說明段，應當說明驗資報告的作用、使用范圍和使用責任以及注冊會計師認為應 當說明的其他重要事項。 　　使用范圍：本驗資報告供貴公司（籌）申請變更登記（設立登記）及據(jù)以向股東簽 發(fā)出資證明時使用。 　　其他重要事項：當出現(xiàn)下列情形之一時，注冊會計師應當在說明段中予以反映(要求 熟練記憶并深刻掌握)： 　　①注冊會計師與被審驗單位在注冊資本實收或變更情況的確認、相關(guān)會計處理方面存 在差異，且無法協(xié)商一致； 　?、跀M設立企業(yè)及其出資者尚未辦妥實物、無形資產(chǎn)等有關(guān)財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已承諾在 國家規(guī)定的期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)； 　?、垡言O立企業(yè)尚未對注冊資本的實收或變更情況作出相關(guān)會計處理； 　?、鼙粚忩瀱挝挥捎趪乐靥潛p而導致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本； 　　⑤驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項； 　?、薇敬悟炠Y以前的注冊資本實收情況已經(jīng)其他注冊會計師審驗； 　?、咂渌马?　　報告作用：不應將其視為是對貴公司（籌）驗資報告日后資本保全、償債能力和持 續(xù)經(jīng)營能力等的保證。 　　使用責任：因使用不當造成的后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務的注冊會計師及其會計師事 務所無關(guān)。 　　6、附件，包括驗資事項說明、注冊資本變更（實收）情況明細表等。 　　7、會計師事務所地址，注冊會計師簽名并蓋章及會計師事務所公章。 　　北京勤德會計師事務所（蓋章）　　　中國注冊會計師：王豪（簽章） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：李明（簽章） 　　地址：中國·北京　　　　　　　　　　　二○○一年四月五日 　　8、報告日期。驗資報告日期應是注冊會計師完成外勤審驗工作的日期。 　　 　?。ㄋ模斁芙^出具驗資報告的情形（重點掌握） 　　有下列情形之一的，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定（5－8為20 04年教材新增內(nèi)容）： 　　1、被審驗單位或其出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料； 　　2、被審驗單位或其出資者對注冊會計師應當實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審 驗； 　　3、被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明； 　　4、出資者投入的實物、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等資產(chǎn)的價值難以確定； 　　5、被審驗單位及其出資者不按國家規(guī)定進行資產(chǎn)評估、價值鑒定、辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán) 轉(zhuǎn)移手續(xù) 　　6、被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家規(guī)定進行公告、債務清償或 提供債務擔保； 　　7、擬設立企業(yè)及其出資者拒絕簽署辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函...
第十六章　與審計相關(guān)的其它鑒證業(yè)務