調(diào)整事項(xiàng)1.2
岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)第9號(hào) 審計(jì)差異處理操作規(guī)程 第一章 總則 第一條 會(huì)計(jì)報(bào)表與工作底稿的聯(lián)系更緊密、工作底稿之間的關(guān)系更清晰，加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的 可讀性，特制訂本規(guī)程。 第二條 本規(guī)程所指的審計(jì)差異是審計(jì)工作人員在執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的 會(huì)計(jì)差異事項(xiàng)，包括實(shí)質(zhì)性調(diào)整事項(xiàng)和重分類調(diào)整事項(xiàng)。其中實(shí)質(zhì)性調(diào)整事項(xiàng)由下述三 種差異構(gòu)成：已知差錯(cuò)、估計(jì)差錯(cuò)、前期未調(diào)整但對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有影響的為了規(guī)范審 計(jì)差異調(diào)整工作底稿的編制及已審會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，使已審前期審計(jì)差異。 第三條 本規(guī)程適用于年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，其它特殊目的審計(jì)可參照?qǐng)?zhí)行。 第二章 一般操作辦法 第四條 具體科目審計(jì)人員在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤及誤差，應(yīng)全面完整地 記錄，分析錯(cuò)誤及誤差的性質(zhì)，并編制調(diào)整分錄和“審計(jì)差異表”。對(duì)調(diào)整分錄應(yīng)詳細(xì)說(shuō) 明調(diào)整原因，且必須有足夠的審計(jì)證據(jù)支持。對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異，具體審計(jì)人員除 詳細(xì)記錄之外，不得自行處理。 第五條 由于審計(jì)工作是一項(xiàng)協(xié)同作業(yè)活動(dòng)，一個(gè)科目的審計(jì)調(diào)整必然要影響其他科目。審計(jì)工 作的分工合作性質(zhì)，使得審計(jì)差異調(diào)整往往要涉及兩名審計(jì)人員之間的溝通和協(xié)調(diào)。 第六條 在審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序完成后，審計(jì)小組的負(fù)責(zé)人及時(shí)匯總審計(jì)差異事項(xiàng)，就實(shí)質(zhì)性調(diào)整事 項(xiàng)編制調(diào)整“審計(jì)差異匯總表”，并報(bào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人初步?jīng)Q定調(diào)整事項(xiàng)。項(xiàng)目 負(fù)責(zé)人將初步?jīng)Q定結(jié)果報(bào)二、三級(jí)復(fù)核人員審查批準(zhǔn)，同時(shí)將決定結(jié)果反饋給有關(guān)具體 審計(jì)人員。 第七條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或委托小組負(fù)責(zé)人根據(jù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的審計(jì)差異調(diào)整意見(jiàn)編制“調(diào)整差異匯總表 ”、“未調(diào)整差異匯總表”，結(jié)合重分類調(diào)整事項(xiàng)，以T形帳戶的形式匯總小組成員的調(diào)整 分錄，根據(jù)未審報(bào)表和T形帳戶的結(jié)果，編制會(huì)計(jì)報(bào)表“初步已審會(huì)計(jì)報(bào)表”。 第八條 具體科目的審計(jì)人員得到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的調(diào)整事項(xiàng)反饋意見(jiàn)后，對(duì)已經(jīng)記錄的審計(jì)差異和 編制的“審計(jì)差異表”進(jìn)行處理，將調(diào)整和不需調(diào)整的事項(xiàng)以不同符號(hào)進(jìn)行標(biāo)志，確定本 科目的影響金額。同時(shí)將該“審計(jì)差異表”置于“科目審定表”之前。 第九條 審計(jì)人員根據(jù)“審計(jì)差異表”中本科目的調(diào)整金額及其他科目調(diào)整對(duì)本科目的影響金額確 定該科目初步審定數(shù)，必須保證科目審定表中如下勾稽關(guān)系： 審定數(shù)=未審數(shù)+調(diào)整數(shù) 調(diào)整數(shù)=本科目審計(jì)調(diào)整數(shù)+其他科目審計(jì)差異影響調(diào)整數(shù) 具體科目的審計(jì)人員僅就自己審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異編制調(diào)整分錄，而其他科目調(diào)整的影響 則只在審定表中寫(xiě)明索引關(guān)系，標(biāo)明影響金額。 第十條 每完成一個(gè)科目的審計(jì)調(diào)整，該具體科目審計(jì)人員應(yīng)將初步審定數(shù)填到初步審定會(huì)計(jì)報(bào) 表相應(yīng)欄目中，小組成員協(xié)同作出初步審定表，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人委托審計(jì)小 組負(fù)責(zé)人復(fù)核審定表內(nèi)部的勾稽關(guān)系。并將該審定表與自己根據(jù)報(bào)表編制的已審報(bào)表核 對(duì)，不一致的應(yīng)查明原因。 第十一條 二、三級(jí)復(fù)核人員根據(jù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人報(bào)送的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，作出批復(fù)意見(jiàn)，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 就調(diào)整事項(xiàng)與被審計(jì)單位溝通，取得被審計(jì)單位的正式意見(jiàn)。重大調(diào)整事項(xiàng)如不能一次 決定，上述程序可能需要多次反復(fù)。重大問(wèn)題的處理應(yīng)向質(zhì)量監(jiān)控部報(bào)備。 第十二條 審計(jì)項(xiàng)目匯總?cè)藛T根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)及客戶意見(jiàn)與項(xiàng)目匯總?cè)藛T初步?jīng)Q定的調(diào)整意見(jiàn)的差異 ，編制調(diào)整分錄（必須有明細(xì)），并依據(jù)前一次的審定表和本次調(diào)整分錄，編制審定表 。 第十三條 在改制上市審計(jì)中，由于改制方案等的變化導(dǎo)致審計(jì)調(diào)整，由匯總?cè)藛T編制調(diào)整分錄（ 必須有明細(xì)），項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按第六條的程序處理、并在前次審定表的基礎(chǔ)上考慮本次調(diào) 整分錄及匯總，編制新的審定表。 第十四條 對(duì)企業(yè)不同意調(diào)整的事項(xiàng)，小組負(fù)責(zé)人也應(yīng)予以匯總，報(bào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及有關(guān)復(fù)核人員和 質(zhì)量監(jiān)控部，由其視金額大小及性質(zhì)決定其對(duì)報(bào)告意見(jiàn)的影響。 第十五條 對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要及時(shí)以重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告的形式向質(zhì)量監(jiān)控部 審批。 第十六條 匯總?cè)藛T在編制審定表過(guò)程中，應(yīng)保證如下關(guān)系明晰：未審數(shù)與企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表一 致，調(diào)整欄的調(diào)整數(shù)與T形帳戶中的科目調(diào)整匯總數(shù)一致，T形帳戶的各調(diào)整事項(xiàng)與調(diào)整 分錄一致，調(diào)整分錄與有關(guān)科目底稿中明細(xì)一致，最后審定的會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的審定數(shù) 與未審數(shù)和各次調(diào)整數(shù)之和一致。 第十七條 在調(diào)整中，凡涉及明細(xì)帳戶的，如應(yīng)收、應(yīng)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、待 攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等，應(yīng)列示或標(biāo)明明細(xì)項(xiàng)，以方便與其他中介機(jī)構(gòu)的協(xié)作及企業(yè)建帳 。 第十八條 在企業(yè)改制上市審計(jì)中，往來(lái)帳項(xiàng)皆要重分類。重分類關(guān)系如下：應(yīng)收((予收、應(yīng)付(( 予付、其他應(yīng)收((其他應(yīng)付、待攤((預(yù)提。 第十九條 在不存在模擬的情況下，利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”審定數(shù)與資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利 潤(rùn)”審定數(shù)應(yīng)相符。 第二十條 在三級(jí)復(fù)核中，對(duì)調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)給予特殊關(guān)注。 第三章 連續(xù)審計(jì)的特殊考慮 第二十一條 在連續(xù)年度的比較會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)中，以前年度發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤及誤差，視其性質(zhì)決定是否 滾動(dòng)到下年。這里所說(shuō)的錯(cuò)誤及誤差可以分為兩類：一類是調(diào)整分錄中既有損益類科目 又有資產(chǎn)負(fù)債類科目的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)予滾動(dòng)調(diào)整，并且這種滾動(dòng)調(diào)整是在底稿中進(jìn)行的 ，并編制滾動(dòng)調(diào)整分錄；另一類是僅在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間或損益表項(xiàng)目之間的調(diào)整， 則不需滾動(dòng)到下年，但應(yīng)關(guān)注上期調(diào)整對(duì)下期的影響。審計(jì)人員在編制滾動(dòng)調(diào)整分錄時(shí) ，將上期對(duì)損益的影響直接調(diào)整“期初未分配利潤(rùn)”。具體科目審計(jì)人員在編制“審計(jì)差異 表”時(shí)應(yīng)將以前年度差異滾動(dòng)調(diào)整分錄并入“審計(jì)差異表”，“審計(jì)差異表”中的滾動(dòng)調(diào)整分 錄與當(dāng)期調(diào)整分錄應(yīng)分別列示，該科目的調(diào)整數(shù)應(yīng)為本期調(diào)整數(shù)與滾動(dòng)調(diào)整數(shù)之和。匯 總?cè)藛T對(duì)審計(jì)人員編制的滾動(dòng)調(diào)整分錄應(yīng)給予關(guān)注。 第四章 附則 第二十二條 本規(guī)程由標(biāo)準(zhǔn)部負(fù)責(zé)解釋。 第二十三條 本規(guī)程自頒布之日起執(zhí)行。
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