非?"戰(zhàn)>理的?"照n程-成本分析基礎
Ⅰ) 成本與財務 Ⅱ) 成本分類與習性 Ⅲ) 本-量-利分析 Ⅳ) 成本核算模式 Ⅴ) 成本控制原則 Ⅵ) 成本控制程序 Ⅰ) 成本與財務 損益表 |項目 |Items | |產品銷售收入 |Sales revenues | |產品銷售成本 |Cost of goods sold | |毛利 |Gross margin | |銷售費用 |Distribution expenses | |營業(yè)毛利 |Marketing contribution | |管理費用 |G & A expenses | |營業(yè)利潤（美） |EBIT | |財務收支 |Finance result | |營業(yè)利潤（中） |Operating income | |營業(yè)外收支 |Non operating income | |稅前利潤 |Profit before tax | |所得稅 |Income tax | |凈利潤 |Net income | 損益表 百萬元 | | |1999年 |2000年 | |項目 |Items | |擴大銷售|節(jié)約成本| |產品銷售收入 |Sales revenues |100 | | | |產品銷售成本 |Cost of goods sold |75 | | | |毛利 |Gross margin |25 | | | |銷售費用 |Distribution expenses |11 | | | |營業(yè)毛利 |Marketing contribution|14 | | | |管理費用 |G & A expenses |9 | | | |營業(yè)利潤（美） |EBIT |5 | | | |財務收支 |Finance result |0.5 | | | |營業(yè)利潤（中） |Operating income |4.5 | | | |營業(yè)外收支 |Non operating income |0.5 | | | |稅前利潤 |Profit before tax |5 | | | |所得稅 |Income tax |1.65 | | | |凈利潤 |Net income |3.35 | | | 資產負債表 百萬元 |資產 | |負債和所有者權益 | | |流動資產 | |流動負債 | | |現金 |15.5 |應付帳款 |25.0 | |短期證券 |3.0 |短期負債 |6.5 | |應收帳款 |4.0 |長期債務轉入流動負債的部 |2.0 | | | |分 | | |存貨 |16.5 |稅金 |12.5 | |流動資產合計 |39.0 |應付股利 |1.0 | |不動產、廠房和設備 | |流動負債合計 |47.0 | |建筑物、機器設備 |190.0 |其他負債 |6.0 | |減：累計折舊 |-19.5 |長期債務 |27.0 | |土地 |5.5 |負債合計 |80.0 | |不動產、廠房和設備合計 |176.0 |所有者權益 | | |其他資產 | |優(yōu)先股 |15.0 | |收款期在一年以上的應收帳 |8.5 |普通股 |45.0 | |款 | | | | |其他 |1.5 |附加定繳股本 |20.0 | |資產總計 |225.0 |留存收益 |65.0 | | | |所有者權益合計 |145.0 | | | |負債與所有者權益合計 |225.0 | Ⅱ) 成本分類 支出：企業(yè)的一切開支及耗費 資本性、收益性、營業(yè)外和利潤分配性 費用：支出中凡同本企業(yè)生產經營相關的部分都表現或轉化為費用 成本：費用按其與產品生產的關系劃分為生產成本和期間費用。 生產成本：生產過程中物化勞動和活的勞動耗費的貨幣體現 期間費用：與企業(yè)經營活動有關系但與產品生產無直接關系 產品成本：按一定的產品加以歸集和匯總形成的生產成本 按管理職能分類 生產成本 生產過程中為制造產品而發(fā)生的成本耗費，包括直接材料、直接人工和制造費用 非生產成本 非生產業(yè)務的耗費，如銷售費用、管理費用和財務費用 該劃分使管理者更清楚企業(yè)不同經營行為的獲利能力及狀況 按時間歸屬劃分 產品成本 與特定產品的生產制造直接相關，它隨產品流動而流動，如果特定的產品銷售出去了 ，其成本就成為產品銷售成本與銷售收入配比；如果特定的產品未銷售出去，則其 成本將作為存貨結轉下期，可盤存成本由此而來 期間成本(費用) 隨時間推移而在某一期間發(fā)生的成本，并進入當期的損益，不結轉下期(不可盤存成本 )，與產品實體流動無關，不能直接歸屬于特定的產品，而歸屬于成本發(fā)生的生產經 營持續(xù)期間(即為實現當期收入而發(fā)生的成本耗費) 該劃分使企業(yè)當期損益的精確度更高 按歸屬的難易程度劃分 直接成本(又稱可追溯成本)： 可以直接計入某特定產品的成本。 間接成本(又稱不可追溯成本)： 不能直接計入某特定產品的成本 該劃分使管理者更清楚與產品相關的成本項目，其最大用處在于更容易計算和判斷某產 品的獲利能力 按成本習性劃分 變動成本 總額隨業(yè)務量總數成正比例增減變動的成本 固定成本 一定時期內和一定業(yè)務量范圍內，成本總額不受業(yè)務量增減變動的成本 混合成本 在實際工作中，成本總額隨業(yè)務量總數增減變動不成比例變動的成本(變動成本和固定 成本的劃分一般比較困難) 該劃分更易進行本量利分析，便于決策 Ⅱ) 成本分類 - 成本習性 成本總額對業(yè)務量總數的依存關系稱為成本習性，或稱成本性態(tài)或成本特性 成本分類： 變動成本 成本總額隨業(yè)務量總數成正比例增減變動的成本 例如：某商店以每件5元購進襯衣，并以每件10元銷售。假定第一次購進襯衣1000件；第 二次購進襯衣2000件，第三次購進襯衣3000件。變動成本與業(yè)務量之間有什么樣的數 量關系？ |批次 |業(yè)務總量（件） |購貨總成本（元） |購貨單位成本（元/件） | |1 |1000 |5000 |5 | |2 |2000 |10000 |5 | |3 |3000 |15000 |5 | 兩點結論： 業(yè)務量總數增加，相應的購貨總成本成正比例增加 每一件襯衣的單價固定不變(單位變動成本是固定不變的) 財務會計中的直接材料、直接人工、變動制造費用、營業(yè)稅等都屬于變動成本。 基于變動成本的特性，要降低變動成本多盈利，著眼點不在擴大業(yè)務量，而在于降低單 變動成本，如降低材料消耗量和商品進價等，因為變動成本總額的降低不會使單位產 品的利潤或利潤率增加 固定成本 在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，成本總額不受業(yè)務量增減變動的影響。 假定商店每月需支付房屋租金600元，其它條件不變。固定成本(租金)與業(yè)務量之間有 什么樣的數量關系？ |批次 |業(yè)務總量（件 |購貨總成本（元 |租金（元 |襯衣租金成本（元/件 | | |） |） |） |） | |1 |1000 |5000 |600 |0.60 | |2 |2000 |10000 |600 |0.30 | |3 |3000 |15000 |600 |0.20 | 兩點結論： 業(yè)務量增加，租金不變 當業(yè)務量不斷增加，固定成本總額保持不變時，每件襯衣的租金成本從0.60元下降到0 .20元(單位固定成本隨業(yè)務量增加而減少) 在財務會計中，房屋租金、保險費、廣告費、管理人員薪金、按直線法計算的固定資產 折舊費等 都屬于固定成本。 根據管理行為能否改變支出數額可將固定成本分為約束性和選擇性兩種 約束性固定成本- 管理者的決策行動不能改變其支出數額的固定成本，如固定資產折舊費、管理人員薪金 、租金、財產稅等，只要企業(yè)存在就必須開支，對企業(yè)有很大的約束性。要降低只能從 合理利用企業(yè)生產能力，提高產量或擴大產品銷量上著手，相對減少每個業(yè)務量所含單 位固定成本。 選擇性固定成本- 管理者的決策行動可以改變其支出數額的固定成本，如廣告費、研究和開發(fā)費、推銷費 、員工培訓費等，支出這部分費用對企業(yè)有好處，但支出數額可以根據管理者的決策而 改變的。要降低選擇性固定成本，除擴大業(yè)務量外，還應精打細算，厲行節(jié)約，杜絕浪 費，從減少絕對額入手。 總成本及其模型 總成本 = 固定成本總額 + 變動成本總額 = 固定成本總額 + 單位變動成本×業(yè)務量 即 y = a + bx Ⅲ) 本-量-利分析 本-量-利分析有假設前提 本-量-利基本計算公式有兩類： 計算保本點 計算實現目標利潤 保本點：銷售收入總額與銷售成本總額處于同一點上的業(yè)務量水平(實物或額) 價格提高但銷售量不變 | |現在情況 |價格提高 | | | |2.5% 5% 10% | |銷售額 |60000 |61500 |63000 |66000 | |總成本 |57000 |57000 |57000 |57000 | |利潤 | 3000 | 4500 | 6000 | 9000 | |投入資本 |20000 |20000 |20000 |20000 | |投資利潤率 |15％ |22.5% |30% |45% | 價格提高5%銷售量減少 | |現在情況 |銷售量減少 | | | |不變 10% 20% | |銷售額 |60000 |63000 |56700 |50400 | |材料 |36000 |36000 |32400 |28800 | |人工 |12000 |12000 |10800 |9600 | |固定費用 |9000 |9000 |9000 |9000 | |利潤 | 3000 | 6000 | 4500 | 3000 | |投入資本 |20000 |20000 |20000 |20000 | |投資利潤率 |15％ |30% |22.5% |15% | 價格降低5%銷售量增加 | |現在情況 |銷售量增加 | | | |不變 10% 20% | |銷售額 |60000 |57000 |71250 |85500 | |材料 |36000 |36000 |45000 |54000 | |人工 |12000 |12000 |15000 |18000 | |固定費用 |9000 |9000 |9000 |9000 | |利潤 | 3000 |0 | 2250 | 4500 | |投入資本 |20000 |20000 |20000 |20000 | |投資利潤率 |15％ |0% |11.25% |22.5% | 價格不變但銷售量增加 | |現在情況 |銷售量增加 | | | |10％ 20% 30% | |銷售額 |60000 |66000 |72000 |78000 | |材料 |36000 |39600 |43200 |46800 | |人工 |12000 |13200 |14400 |15600 | |固定費用 |9000 |9000 |9000 ...
非?"戰(zhàn)>理的?"照n程-成本分析基礎