中國稅收優(yōu)惠指南(2004版)
[pic] (2004)[pic] 四川南方希望實(shí)業(yè)有限公司公司財(cái)務(wù)部復(fù)制 二○○四年七月 目　 錄 總　序 5 自　序 6 第一章　中國稅制制度 7 第一節(jié) 中國稅制概述 7 第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制度 9 一、增值稅 9 二、消費(fèi)稅 10 三、營業(yè)稅 11 四、關(guān)稅 12 五、資源稅 15 六、農(nóng)業(yè)稅 15 七、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 16 八、牧業(yè)稅 18 第三節(jié) 所得稅制度 19 一、企業(yè)所得稅 19 三、個(gè)人所得稅 21 第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)稅制度 23 一、房產(chǎn)稅 23 二、城市房地產(chǎn)稅 23 三、城鎮(zhèn)土地使用稅 24 四、車船使用稅 24 五、車船使用牌照稅 25 六、車輛購置稅 25 七、契稅 26 八、耕地占用稅 26 九、船舶噸稅 27 第五節(jié) 行為稅制度 28 一、城市維護(hù)建設(shè)稅 28 二、印花稅 28 三、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 29 四、土地增值稅 30 五、屠宰稅 30 六、筵席稅 31 第二章　稅收優(yōu)惠概述 31 第一節(jié) 稅收優(yōu)惠的概念 31 第二節(jié) 稅收優(yōu)惠的作用 32 第三節(jié) 稅收優(yōu)惠的分類 34 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠的方式 36 第三章　分稅種稅收優(yōu)惠 52 第一節(jié) 增 值 稅 52 第二節(jié) 消 費(fèi) 稅 71 第三節(jié) 營 業(yè) 稅 75 第四節(jié) 關(guān) 稅 86 第五節(jié) 資 源 稅 91 第六節(jié) 農(nóng) 業(yè) 稅 92 第七節(jié) 農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 93 第八節(jié) 牧 業(yè) 稅 96 第九節(jié) 企業(yè)所得稅 97 第十節(jié)　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 118 一、減免稅 119 二、再投資退稅 123 三、稅收抵免 124 四、稅收饒讓 124 五、投資抵免 124 六、虧損結(jié)轉(zhuǎn) 125 七、加速折舊 126 八、存貨計(jì)價(jià) 126 九、稅項(xiàng)扣除 127 第十一節(jié) 個(gè)人所得稅 130 一、免稅 130 二、減稅 133 三、稅收抵免 134 四、免征額 134 五、虧損結(jié)轉(zhuǎn) 135 六、加速折舊 135 七、稅項(xiàng)扣除 135 第十二節(jié) 房 產(chǎn) 稅 138 一、減免稅 138 二、稅項(xiàng)扣除 140 第十三節(jié) 城市房地產(chǎn)稅 140 第十四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅 141 第十五節(jié) 車船使用稅 144 第十六節(jié) 車船使用牌照稅 146 第十七節(jié) 車輛購置稅 147 第十八節(jié) 契 稅 147 第十九節(jié) 耕地占用稅 150 第二十節(jié) 船舶噸稅 151 第二十一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅 152 第二十二節(jié) 印花稅 154 一、減免稅 154 二、緩稅 157 第二十三節(jié) 土地增值稅 158 一、免稅 158 二、稅項(xiàng)扣除 159 第二十四節(jié) 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 159 一、停征 160 二、免稅 160 第二十五節(jié) 屠宰稅 160 第二十六節(jié) 筵席稅 161 一、免稅 161 二、起征點(diǎn) 161 第四章　分行業(yè)區(qū)域稅收優(yōu)惠 161 第一節(jié) 農(nóng)林牧漁業(yè) 161 一、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 162 二、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅 165 三、所得稅 168 四、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅 170 第二節(jié) 能源交通運(yùn)輸業(yè) 172 一、流轉(zhuǎn)稅 172 二、所得稅 176 三、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅 177 第三節(jié) 金融保險(xiǎn)證券業(yè) 181 一、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和營業(yè)稅 181 二、所得稅 185 第四節(jié) 科技及新興產(chǎn)業(yè) 194 一、流轉(zhuǎn)稅 194 二、所得稅 198 三、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅 205 第五節(jié) 文教體育衛(wèi)生 206 一、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 206 二、所得稅 209 三、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅 213 第六節(jié) 民政福利與社會(huì)保障 215 一、流轉(zhuǎn)稅 215 二、所得稅 218 三、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅 224 第七節(jié) 行政司法及公共事業(yè) 228 一、流轉(zhuǎn)稅 228 二、所得稅 231 三、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅 233 第八節(jié) 出口稅收優(yōu)惠 235 一、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、營業(yè)稅 235 二、所得稅 242 第九節(jié) 進(jìn)口稅收優(yōu)惠 243 第十節(jié) 區(qū)域稅收優(yōu)惠 249 一、經(jīng)濟(jì)特區(qū) 249 二、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū) 251 三、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū) 251 五、沿海開放城市 251 六、沿江開放城市 252 七、內(nèi)陸開放城市 252 八、邊境對外開放城市 252 九、國家旅游度假區(qū) 252 十、蘇州工業(yè)園區(qū) 253 十一、福建臺(tái)商投資區(qū) 253 十二、上海浦東新區(qū) 253 十三、海南洋浦開發(fā)區(qū) 253 十四、出口加工區(qū) 254 十五、保稅區(qū) 254 十六、中西部及貧困地區(qū) 255 十七、農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū) 257 總　序 　　稅收優(yōu)惠是政府根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)，對某些特定的課稅 對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧措施，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。 　　稅收優(yōu)惠作為重要的調(diào)控手段，自古有之。早在我國戰(zhàn)國時(shí)期的秦國，有名的“商鞅 變法”中規(guī)定：耕織致粟帛多者復(fù)其身《史記·商君列傳》. 。對努力耕織增產(chǎn)粟帛的，免除其徭役負(fù)擔(dān)。這可以看作是早期的稅收優(yōu)惠形態(tài)?，F(xiàn)代 社會(huì)中，稅收優(yōu)惠已成為許多國家和地區(qū)吸引投資、引導(dǎo)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的 重要手段。 　　在不同的歷史時(shí)期，不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下，稅收優(yōu)惠有不同的表現(xiàn)形式，概括而 言，主要有以下幾種： 　　稅收減免，指對特定的納稅人和征稅對象部分或全部免除應(yīng)納稅額。 　　稅收豁免，指在一定期間內(nèi)，對納稅人的某些應(yīng)稅項(xiàng)目或應(yīng)稅來源不予征稅，以豁 免其稅收負(fù)擔(dān)。包括關(guān)稅、貨物稅豁免和所得稅豁免等。 　　稅收扣除，指準(zhǔn)許納稅人將符合規(guī)定的特殊支出，按一定的比率或全部從應(yīng)稅對象 中扣除，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。 　　稅收抵免，指準(zhǔn)許納稅人將其符合規(guī)定的特殊支出，按一定的比率或全部從其應(yīng)納 稅額中扣除，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。主要包括投資抵免和國外稅收抵免。 　　優(yōu)惠稅率，指對特定的納稅人或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用較一般稅率為低的稅率征稅。 　　延期納稅，指準(zhǔn)許納稅人將其應(yīng)納稅額延期繳納或分期繳納，從而減輕當(dāng)期稅負(fù)。 　　加速折舊，指允許納稅人在固定資產(chǎn)使用初期提取較多的折舊，從而使其稅負(fù)得以 遞延。 　　盈虧相抵，指允許納稅人以某一年度的虧損沖抵以后年度的盈利，從而減少其以后 年度的應(yīng)納稅額；或是以某一年度的虧損沖抵以前年度的盈余，從而申請退還其以前年 度已納部分稅款。 　　優(yōu)惠退稅，指政府為鼓勵(lì)納稅人從事某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而將其已納稅款按相應(yīng)程序予以 退還，以減輕其稅負(fù)。主要包括出口退稅和再投資退稅。 　　我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策尤其是涉外稅收優(yōu)惠政策的大規(guī)模制定與實(shí)施始于20世紀(jì)70 年代末80年代初，是隨著改革開放的逐步深入和經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)化而逐漸推開和深化的。 幾十年來，稅收優(yōu)惠對加快我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立；對吸引外資 、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長；對促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)科技進(jìn)步；對國家階段性政策目標(biāo) 的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮了巨大的歷史性的積極作用，并為下一步政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。 　　我國目前主要的稅收優(yōu)惠政策有以下特點(diǎn)：涉及稅種多，以所得稅優(yōu)惠為主；稅收 優(yōu)惠方式多樣，以直接優(yōu)惠為主；實(shí)行區(qū)域化、產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域化的稅收優(yōu) 惠為主；稅收優(yōu)惠面向各類型經(jīng)濟(jì)，以外向性稅收優(yōu)惠為主。 　　由于稅收優(yōu)惠政策頒布于不同的歷史時(shí)期，針對的是不同的對象，政策趨向不同， 而且數(shù)量大、變化多，因此往往使人無所適從。為幫助廣大納稅人、稅務(wù)干部以及注冊 稅務(wù)師等財(cái)稅從業(yè)人員掌握我國現(xiàn)行有效的稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)了解最新政策變化，更 好地執(zhí)行和運(yùn)用優(yōu)惠政策，在2001年版的基礎(chǔ)上，我們組織編寫、修訂了《稅收籌劃與優(yōu) 惠政策叢書》，包括《稅收優(yōu)惠政策總覽》、《稅收優(yōu)惠政策與操作實(shí)務(wù)》、《納稅籌劃理論 與實(shí)務(wù)》、《稅收優(yōu)惠指南》等4本，分別從不同角度介紹了截止到2004年3月31日的現(xiàn)行有 效的稅收優(yōu)惠政策，以及有關(guān)的申請、操作程序，或輔以案例詳細(xì)講解，或附有相關(guān)專 題的優(yōu)惠政策。 　　為使讀者及時(shí)了解最新政策變化，我們將跟蹤搜集，定期補(bǔ)充、調(diào)整。 限于時(shí)間，以及對政策的學(xué)習(xí)、理解水平，書中遺漏、差錯(cuò)之處請予諒解，并歡迎指出 ，以利于今后修訂。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　《稅收籌劃與優(yōu)惠政策叢書》編委 會(huì) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2004年4月 自　序 　　依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，享受稅法規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠也是每個(gè)納稅人的 權(quán)利。為了宣傳和普及稅法知識，增強(qiáng)公民依法納稅意識，使人們在自覺履行納稅義務(wù) 的同時(shí)，及時(shí)了解和掌握國家規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，指導(dǎo)廣大投資者和社會(huì)各界人士合 法運(yùn)用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，正確選擇投資領(lǐng)域和投資方式，分析稅收政策對經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展 的影響，本人編著了《稅收優(yōu)惠指南》一書。 　　稅收優(yōu)惠是國家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的要求，在稅收方面給予納稅 人和征稅對象各種優(yōu)待的總稱，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的重要手段。改革開放 20多年來，國家制定了大量促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。實(shí)踐證明，這些稅收 優(yōu)惠措施對吸引外資和技術(shù)，擴(kuò)大對外開放，配合經(jīng)濟(jì)體制改革，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的 建立，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展 和社會(huì)進(jìn)步等方面都發(fā)揮了積極的作用。人們普遍認(rèn)識到，稅制改革和稅收政策的調(diào)整 ，不僅在宏觀上對經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生重大影響，而且在微觀上影響著個(gè)人和各類企事 業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)和收入水平。 　　但是，在稅收政策調(diào)整頻繁的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，成千上萬條或廢止、或更新的稅收法 規(guī)條款，即便是“稅務(wù)專家”也常常如墜五里霧中，茫然不知所措。與社會(huì)各界人士交往 ，偶有求教稅收優(yōu)惠政策者，大多僅涉及減稅、免稅優(yōu)惠，而對先征后返、即征即退、 稅收抵免、投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、匯總納稅、稅項(xiàng)扣除等其他稅收優(yōu)惠方式 ，則鮮有問津者。這使我感到一名稅務(wù)工作者的責(zé)任。繼而捫心自問，倘若遭遇質(zhì)疑問 難者，而不能應(yīng)答，似有損稅務(wù)工作者之形象。故而感到，不可等閑視之。于是，夜以 繼日，逐條整理自稅收立法以來各個(gè)稅種以及各個(gè)行業(yè)、區(qū)域現(xiàn)行適用的稅收優(yōu)惠政策 及其優(yōu)惠方式，日積月累，積銖累寸，辛勤筆耕，乃成拙作。 　　《稅收優(yōu)惠指南》（修訂版）以國家發(fā)布的稅收法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，本著 “全面、準(zhǔn)確、簡明、實(shí)用”的原則，對現(xiàn)行適用的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠進(jìn)行了分類、歸納和整 理，以適應(yīng)不同領(lǐng)域、不同層次讀者的需要。本書共分四大部分。第一部分，擇要介紹 中國稅收制度，包括稅種設(shè)置、稅收立法、稅收管轄、涉外稅收以及26個(gè)現(xiàn)行稅種的納 稅人、稅目稅率和計(jì)稅方法等基本內(nèi)容。第二部分，概述稅收優(yōu)惠，重點(diǎn)介紹免稅、減 稅、緩稅、出口退稅、先征后返、再投資退稅、稅額抵扣、稅項(xiàng)扣除、加速折舊、稅收 抵免等23種中國主要的稅收優(yōu)惠方式。第三部分，全面、系統(tǒng)地介紹各個(gè)稅種的稅收優(yōu) 惠，對現(xiàn)行26個(gè)稅種分別按其優(yōu)惠方式的不同進(jìn)行條目式的介紹，并在每一優(yōu)惠條款后 注明優(yōu)惠政策文件的出處。第四部分，分行業(yè)、分區(qū)域介紹農(nóng)林牧漁、能源交通運(yùn)輸、 金融保險(xiǎn)證券、科技及新興產(chǎn)業(yè)、文教體育衛(wèi)生、民政福利與社會(huì)保障、行政司法及公 共事業(yè)、進(jìn)出口稅收優(yōu)惠和經(jīng)濟(jì)特區(qū)等17個(gè)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，以方便讀者了解各個(gè)行 業(yè)和特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定。 　　《稅收優(yōu)惠指南》(修訂版)是對本書2001年版所進(jìn)行的一次全面修訂，在保持原來體 式的前提下，收集整理了截至2003年12月31日前發(fā)布，現(xiàn)行適用的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策法 規(guī)。為及時(shí)反映稅收制度和稅收改革的最新變化，本書計(jì)劃根據(jù)法規(guī)變化情況及時(shí)修訂 ，以滿足廣大讀者及時(shí)了解和掌握最新稅收優(yōu)惠政策的需要。 　　本書于匆忙中編著，加上作者水平所限，疏漏、不足和失誤之處，懇請讀者不吝賜 教。 第一章　中國稅制制度 第一節(jié) 中國稅制概述 　　一、稅種設(shè)置 　　目前，中國的稅收制度共設(shè)有28個(gè)稅種，按征稅對象的不同，大致可以分為四大類 ： 　　1.流轉(zhuǎn)稅類。包括7個(gè)稅種：(1)增值稅；(2)消費(fèi)稅；(3)營業(yè)稅；(4)關(guān)稅；(5)資 源稅；(6)農(nóng)業(yè)稅(含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅); (7)牧業(yè)稅。這些稅種是在生產(chǎn)、流通或服務(wù)領(lǐng)域，按納稅人取得的銷售收入或營業(yè)收入 征收的。 　　2.所得稅類。包括3個(gè)稅種：(1)企業(yè)所得稅；(2)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅； (3)個(gè)人所得稅。這些稅種是按照納稅人取得的利潤或純收入征收的。 　　3.財(cái)產(chǎn)稅類。包括10個(gè)稅種：(1)房產(chǎn)稅；(2)城市房地產(chǎn)稅；(3)城鎮(zhèn)土地使用稅； (4)車船使用稅；(5)車船使用牌照稅；(6)車輛購置稅；(7)契稅；(8)耕地占用稅；(9) 船舶噸稅；(10)遺產(chǎn)稅(未開征)。這些稅種是對納稅人擁有或使用的財(cái)產(chǎn)征收的。 　　4.行為稅類。包括8個(gè)稅種：(1)城市維護(hù)建設(shè)稅；(2)印花稅；(3)固定資產(chǎn)投資方 向調(diào)節(jié)稅；(4)土地增值稅；(5)屠宰稅；(6)筵席稅；(7)證券交易稅(未開征); (8)燃油稅(未開征)。這些稅種是對特定行為或?yàn)檫_(dá)到特定目的而征收的。 　　二、稅收立法 　　目前，中國有權(quán)制定稅法或稅收規(guī)章制度的國家機(jī)關(guān)有： 　　1.全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。 　　2.國務(wù)院。 　　3.財(cái)政部...
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