中國財(cái)稅法學(xué)
[pic] 中國財(cái)稅法學(xué)出版說明 出版說明 二十多年前，當(dāng)中國改革開放開始勃興，法律和法律教育開始再度崛起之時(shí)，法律出 版社便以精誠態(tài)度和極大力度服務(wù)于中國的法律教育。針對(duì)不同階段的讀者，本社陸續(xù) 推出多種系列的法學(xué)教材，迄今已達(dá)數(shù)百種。高等學(xué)校教材、教學(xué)參考書為其中主要部 分。而歷年來逐步推出的“八五”、“九五”及正在推出的“十五”國家級(jí)規(guī)劃教材，更為重 點(diǎn)。長(zhǎng)期以來，“法律版”的眾多教材，頗受學(xué)林矚目。在此，我們深深感謝讀者和作者 對(duì)我們的信任。 進(jìn)入21世紀(jì)以來，中國法律教育在取得長(zhǎng)足發(fā)展的同時(shí)，也積極醞釀和展開改革舉措， 培養(yǎng)高素質(zhì)的現(xiàn)代法律人才成為法律教育的重要目標(biāo)。為此，本社應(yīng)時(shí)而動(dòng)，力求從教 材的品種上、內(nèi)容上、形式上實(shí)現(xiàn)更大突破，為新一代法律人學(xué)取專業(yè)知識(shí)提供更好讀 本。 就高等學(xué)校教材而言，我們立足兩種進(jìn)路：全面革新既有教材，或推出全新教材。革 新既有教材，意在選取已出版教材尤其是“八五”、“九五”規(guī)劃教材中的精品，從內(nèi)容到 形式全面更新、修訂，重新整合，使這些長(zhǎng)盛不衰的法律教育財(cái)富，以嶄新面目，繼續(xù) 服務(wù)于新讀者。推出全新教材，則或?yàn)橥瞥觥笆濉币?guī)劃教材，或約請(qǐng)優(yōu)秀作者撰寫新作 ，精闡原理，結(jié)合實(shí)踐，關(guān)注前沿，努力創(chuàng)造出新世紀(jì)的新經(jīng)典。優(yōu)秀作者，或?yàn)槔弦?輩與盛年名家，或?yàn)樾律趴?。或革新，或全新，這些教材在21世紀(jì)呈現(xiàn)嶄新風(fēng)采， 并同享規(guī)劃教材之盛，因之統(tǒng)為一名：“21世紀(jì)法學(xué)規(guī)劃教材”。 我們深信，中國的法律教育事業(yè)將在改革和發(fā)展中不斷壯大；我們承諾，本套“21世 紀(jì)法學(xué)規(guī)劃教材”，以及本社所有法律教育圖書都將在發(fā)展中不斷更新和超越。本著竭誠 為法律和法律教育服務(wù)的發(fā)展服務(wù)，竭誠為讀者服務(wù)之宗旨，我們?cè)父泳礃I(yè)，與廣大 讀者和作者一起，共同創(chuàng)造法治事業(yè)及法律教育事業(yè)的美好未來。 法律出版社2004年1月 作者簡(jiǎn)介 劉隆亨男，1936年8月24日出生，漢族。1958年畢業(yè)于北京大學(xué)法律系（院），長(zhǎng)期 從事財(cái)稅法、金融法、經(jīng)濟(jì)法的教學(xué)與研究，是這三個(gè)學(xué)科的創(chuàng)始人之一，是中國稅法 學(xué)的奠基人。在全國最早出版和完成了個(gè)人財(cái)稅法學(xué)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)、銀行法學(xué)三個(gè)學(xué)科方 面的系列論著和教科書、工具書三十余本，發(fā)行近二百萬冊(cè)，字?jǐn)?shù)達(dá)1200萬，居全國之 最。其中稅法學(xué)在國外有英文和日文摘要版。發(fā)表有建樹的學(xué)術(shù)論文和研究報(bào)告八十余 篇。專著和教材的代表作有《中國財(cái)稅法學(xué)》、《中國稅法概論》（1—4版）、《經(jīng)濟(jì)法概論 》（1—6版）、《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》（1—2版）《銀行法概論》（1—3版）、《金融法學(xué)》（1—3版）、《 我國民主法制建設(shè)的道路與目標(biāo)》。這些著作均獲得省部級(jí)以上獎(jiǎng)勵(lì)。 劉隆亨先后參加了北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部開發(fā)區(qū)的立法 規(guī)劃和立法起草負(fù)責(zé)工作；主持了若干項(xiàng)國家級(jí)和省部級(jí)課題研究，并獲得重要獎(jiǎng)勵(lì)。 是北京市委和市政府首批授予的“有突出貢獻(xiàn)的中青年專家”；是全國第二批終身享受國 務(wù)院津貼的專家；是“當(dāng)代中國法學(xué)名家”；2004年8月被中國管理科學(xué)院(香港)聘為終身 院士。 前言 ——財(cái)稅法學(xué) 一般認(rèn)為稅法是財(cái)政法的有機(jī)組成部分，“稅法學(xué)”也原屬“財(cái)政法學(xué)”的重要組成部分， 但在課程名稱上，我們把財(cái)稅并列，稱之為“財(cái)稅法學(xué)”課，而沒稱“財(cái)政法學(xué)”課，理由 是：1.為了突出稅法的重要性和相對(duì)獨(dú)立性；2.多年來許多學(xué)校如北大、人大、政法大 、聯(lián)大等，也都稱“財(cái)稅法學(xué)課”，似乎是對(duì)“財(cái)政法學(xué)”課的改革；3.實(shí)際部門有國家財(cái) 政部和國家稅務(wù)總局之分，學(xué)術(shù)界也成立了“中國財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)”，而沒稱“中國財(cái)政法 學(xué)研究會(huì)”。4.“財(cái)稅法學(xué)”在國際上也是行得通的。已經(jīng)成為當(dāng)今中國學(xué)習(xí) 與研究、傳播與人才培養(yǎng)的熱門學(xué)科 一、財(cái)稅工作和財(cái)稅法制的極端重要性 當(dāng)前我國已經(jīng)有六個(gè)部委直接在組織運(yùn)作管理監(jiān)督國家的財(cái)政稅。這六個(gè)部委是海關(guān) 總署、國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、審計(jì)署的職能機(jī)關(guān)和全國人大財(cái)經(jīng)委、全國人大常委會(huì) 預(yù)算工委的專門機(jī)構(gòu)，它們都是對(duì)我國財(cái)稅工作和財(cái)稅法制進(jìn)行組織管理和監(jiān)督的機(jī)構(gòu) 。海關(guān)是國家的門戶和窗口，享有相當(dāng)?shù)穆殭?quán)和最優(yōu)惠的待遇。稅務(wù)部門一般是由總理 和政府首長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)政部具有顯赫的地位。審計(jì)部門是國家財(cái)產(chǎn)的保護(hù)神。 現(xiàn)在財(cái)稅立法粗具規(guī)模，并在立法規(guī)劃中占有相當(dāng)?shù)姆至?。?cái)稅執(zhí)法與守法逐漸為人 們所重視。全國所有財(cái)經(jīng)、財(cái)政高等院校和所有政法院校已開設(shè)了財(cái)稅法課程，有的學(xué) 校已進(jìn)行了財(cái)稅法精品課程建設(shè)，已培養(yǎng)了一批碩士、博士生。一些財(cái)政院校與政法院 校已聯(lián)合培養(yǎng)財(cái)稅法專門人才和項(xiàng)目攻關(guān)。全國各地成立財(cái)經(jīng)、財(cái)稅、財(cái)政、稅法研究 等機(jī)構(gòu)一百多個(gè)。 全國成立了中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)作為團(tuán)結(jié)全國的財(cái)經(jīng)、財(cái)稅法學(xué)工作者與法律工 作者、經(jīng)濟(jì)工作者、財(cái)務(wù)工作者的群眾組織和學(xué)術(shù)團(tuán)體，為學(xué)科的發(fā)展和學(xué)術(shù)的繁榮， 為財(cái)稅良性循環(huán)，為國家的財(cái)力、財(cái)政政策、財(cái)稅法律制度提供財(cái)稅理論的支撐。一大 批有價(jià)值的研究成果已經(jīng)轉(zhuǎn)化為政府決策的依據(jù)和參考。財(cái)稅法的教材、專著、刊物、 資料琳瑯滿目。財(cái)稅立法和財(cái)稅法教學(xué)與研究發(fā)展的規(guī)模與速度超過了任何一個(gè)歷史時(shí) 代和國家。美國耶魯大學(xué)、路易斯大學(xué)的同行們?yōu)槲覀冐?cái)稅法的發(fā)展和應(yīng)用感到驚訝。 財(cái)稅法與財(cái)稅法學(xué)為什么發(fā)展這么快而成為熱門科學(xué)？這是有著深刻的歷史原因、國際 背景、現(xiàn)實(shí)的迫切需要以及其自身的特殊地位所決定的。 首先，財(cái)稅法和財(cái)稅法學(xué)是一門古老而又年輕的法律部門和法律科學(xué)，是介于行政法 學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)之間的中間科學(xué)和具有相對(duì)獨(dú)立性的法律部門和法律學(xué)科。 迄今為止，財(cái)稅法包括國家財(cái)政預(yù)算收支的組織分配與管理法、國家的各項(xiàng)稅收法、國 債法與外債管理法、財(cái)政投資基本建設(shè)法、政府采購法、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法、政府基金管 理法與財(cái)政補(bǔ)貼法、國有資產(chǎn)及其管理法、企業(yè)財(cái)務(wù)法、會(huì)計(jì)法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等等。 上至中央政府的預(yù)算收支和宏觀調(diào)控，下至企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支核算和城鄉(xiāng)居民的 勞保福利工資收入，無一不與財(cái)稅政策和財(cái)稅法律法規(guī)制度打交道。 其次，歷史王朝的興衰和更替總是與財(cái)稅事項(xiàng)相牽連，我國現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)的成敗也 無不與財(cái)稅政策相聯(lián)系。 歷史上無論哪個(gè)王朝每當(dāng)政權(quán)動(dòng)搖，法律松弛、稅收來源枯竭，財(cái)政撥款受到障礙影 響各個(gè)職能部門的力量發(fā)揮，其后果都是十分嚴(yán)重的，從某種意義上說，它會(huì)導(dǎo)致政權(quán) 的丟失。 1871年巴黎公社的工人階級(jí)浴血奮戰(zhàn)取得勝利只存在了100天而失敗了。其原因和教訓(xùn)之 一，當(dāng)時(shí)稅收成了無根之本，財(cái)政上連購買公社戰(zhàn)士的口糧的資金都付不出來。 俄國1917年十月革命的成功，我們從“列寧在十月”和“列寧在1918”兩部電影以及聯(lián)共 黨史中可以看出，這與列寧財(cái)政稅收、及時(shí)解決革命戰(zhàn)爭(zhēng)中和戰(zhàn)后實(shí)行糧食稅，滿足蘇 維埃士兵和農(nóng)民的面包和糧食政策，以及后來實(shí)行余糧收集制、發(fā)展工商業(yè)政策和稅收 政策分不開。 在1918年德國的“十一月革命”。當(dāng)年工人階級(jí)通過流血斗爭(zhēng)，也建立了自己的政權(quán)。 但因?yàn)椴魉固垢`居財(cái)政部門的領(lǐng)導(dǎo)職位，他與革命的主要領(lǐng)導(dǎo)人卡爾·李卜克內(nèi)西政見 不合，致使稅收特性無從發(fā)揮，弄得財(cái)政收入缺少來源，造成財(cái)政支出喪失支付能力。 結(jié)果，工人武裝力量得不到經(jīng)濟(jì)上的應(yīng)有支持，也是這次革命失敗的一個(gè)因素之一。 中國“槍桿子里出政權(quán)”，“財(cái)稅支持、鞏固和發(fā)展政權(quán)”。新民主主義革命的勝利，人 們不會(huì)忘記“槍桿子里面出政權(quán)”的名言；但同時(shí)我們也沒有忘記，從當(dāng)年建立革命根據(jù) 地到解放全中國，一直實(shí)行“發(fā)展生產(chǎn)、保障供給、支援革命戰(zhàn)爭(zhēng)”的財(cái)稅基本政策。 新中國成立時(shí)為支援和發(fā)展全國的解放戰(zhàn)爭(zhēng)，頭一年還沿用了舊中國的稅收制度，1 950年1月30日中央人民政府政務(wù)院頒布了《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》和《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決 定》。接著1950年6月6日中央召開七屆三中全會(huì)，毛澤東同志在會(huì)上作了題為“為爭(zhēng)取國 家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的根本好轉(zhuǎn)而斗爭(zhēng)"的書面報(bào)告。提出了財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)的三個(gè)條件和 三年左右的時(shí)間的重要目標(biāo)和任務(wù)，從而為1953年實(shí)行我國大規(guī)模經(jīng)濟(jì)建設(shè)創(chuàng)造了條件 。 第三，從現(xiàn)實(shí)情況看，財(cái)稅改革和財(cái)稅收支管理在國家經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)中占有突出 的地位。 改革開放和建設(shè)二十五年中，每次大的改革、開放和發(fā)展的深入，每隔五年至十年規(guī) 劃的開局，都是以財(cái)稅改革作為突破口和歸宿。例如，黨的十一屆三中全會(huì)后，我國進(jìn) 入以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心。實(shí)行改革開放和民主法制建設(shè)的新時(shí)期：首先，1983—1984年國有 企業(yè)實(shí)行利改稅和1979—1981年以后國家全面實(shí)行涉外稅收政策。黨的十四大確立我國經(jīng) 濟(jì)體制改革的目標(biāo)，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新階段；首先1994年實(shí)施適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)體制需要的分稅制財(cái)政體制改革和現(xiàn)代稅收制度改革；黨的十六大確立全面建設(shè)小康 社會(huì)的宏偉目標(biāo)和黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決定，標(biāo)志著 我國已經(jīng)邁入開創(chuàng)中國特色社會(huì)主義事業(yè)的新時(shí)期；也是加快推進(jìn)財(cái)政體制改革，分步 實(shí)行稅收制度改革，全面加強(qiáng)財(cái)政經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)提上重要議事日程。 每年全國和地方各級(jí)人民代表大會(huì)的三大報(bào)告之一，財(cái)政部門的預(yù)決算報(bào)告是必不可 少的，足見財(cái)政預(yù)算工作的民主性、法制性的極端重要性。黨和國家領(lǐng)導(dǎo)都親自分工掌 管過國家財(cái)政，如除了大家熟悉的廣州起義革命政府主席廖仲愷親自兼任財(cái)稅局長(zhǎng)，還 有鄧小平、陳云、李先念、姚依林、李鵬、朱
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