制造業(yè)稅務成本100問
制造業(yè)稅務成本 100 問 by AMT朱文斌 1。什么是稅務成本？ 企業(yè)有獲利就要納稅，這個道理，即使在美國和中國大陸都是不變的，在臺灣，營業(yè)稅 與營利事業(yè)所得稅是企業(yè)兩大稅務支出，營業(yè)稅是依據銷貨金額課稅，所以一分一毫都 跑不掉，但是營所稅是根據稅務成本計算后的企業(yè)損益課稅，所以合理的結稅就是一門 大學問了。 對于稅捐單位來說，不是企業(yè)自己要繳多少稅就可以予以認定，企業(yè)除了必需要自行結 算出銷貨成本外，更要編列稅務成本報表，并且要由會計師進行簽證，這樣才能夠申報 營所稅。 2。什么是管理成本？ 企業(yè)每一天都在營運，有活動就有成本，稅務成本是一年結算一次就可以，但是企業(yè)的 營運，卻是每一天都需要結算成本，也就是管理成本，管理成本的用途很多，除了可以 協(xié)助業(yè)務報價，更可以做為內稽內控的管理數(shù)據。 管理成本和稅務成本可以是一套帳，但也可能因為計算會計基礎的不同，而成為兩套數(shù) 據，但是重點在于這一套數(shù)字是被管理者所采用，否則管理成本數(shù)據 QCD 不佳，都不是最好的結果。 3。什么是制造業(yè)稅務成本？ 制造業(yè)一般說來，資本規(guī)模和營業(yè)額都相當大，因此稅捐機關在查察制造業(yè)的稅務成本 時，都有一套比較嚴格的標準，其主要原因，就在于成本認定的不易，因為從原料- >在制品->半成品->在制品- >成品的加工過程中，除了成本不斷進行移轉外，更需攤入人工與制費金額。 所以就會變成不是課不到稅，就是課稅不公，因此制造業(yè)稅務成本就是一門專業(yè)的會計 科目，在大學的會計科系中，也有一門 "成本會計" 學科，專門探討制造業(yè)的稅務成本和管理成本的計算。 4。制造業(yè)和買賣業(yè)有何不同？ 制造業(yè)是買A賣B，買賣業(yè)是買A賣A，所以當然不同，買賣業(yè)管理的重點是業(yè)務，也就是 東西要能銷售出去，制造業(yè)管理的重點是生產，也就是用最低的成本生產出最高品質的 產品，也必需滿足交期的要求。 就成本計算的方法來說，制造業(yè)除了計算原料成本外，還必需攤提人工與制費金額，買 賣業(yè)的’ 成本計算，則僅需考慮進貨成本即可。 更有人說，買賣業(yè)是制造業(yè)的一部份，因為制造業(yè)也有買賣業(yè)務的部門，這其實都是正 確的，但反過來說，大型的流通業(yè)如 7-11 也有制造部門，那么是不是可以說制造業(yè)是買賣業(yè)的一部份。 5。什么是所得稅法查核準則第 58 條 主管機關為鼓勵制造業(yè)落實成本內控，所以在所得稅法中詳列所得稅法查核準則第 58 條，也就是制造業(yè)只要能夠對于進出領繳都能落實單據管理，搭配制造業(yè)五大稅務成本 報表，主管機關就承認制造業(yè)自行申報的所得稅額，而僅保留調閱賬本的權利。 這也就是計算機在制造業(yè)成本會計中，可以扮演的重要角色，因為如果計算機不能從制 造業(yè)前端的進銷領繳單據中結算出實際成本，那么制造業(yè)的會計人員，就必需手工一筆 一筆計算出制造業(yè)稅務成本，這不僅是一件累人的工作，更是一件可怕的工作。 對于制造業(yè)不能或不愿意自行編列制造業(yè)進銷領繳單據賬本，則必需采用同業(yè)利潤標準 ，依據申報營業(yè)稅銷貨額課稅，一般來說，這樣要繳比較多的營所稅。 6。什么是內外帳兩帳合一？ 許多制造業(yè)為了避免稅務成本計算工作的麻煩，所以將申報制造業(yè)營業(yè)稅和營所稅的工 作，都外包給代客記帳業(yè)者處理，至于工廠內部，就保留管理用的應收付帳和標準成本 型態(tài)的估計成本，這就是典型的內帳和外帳的作法。 這對于小型工廠來說，的確是一個解決無法處理困難的成本會計問題的好方法，不過有 一些小型工廠規(guī)模擴大后，股東和國稅局就不允許這種兩套帳的做法，所以要求要將內 帳和外帳合而為一，除了要落實內稽內控，也要避免逃漏稅。 內外帳合而為一，其實并不困難，就是進貨和銷貨都要有發(fā)票做為憑證，對于會計人員 來說，能夠只做一套帳，更是再好也過的事，不過結算成本這一件事就苦了，所以就需 要工廠 ERP 系統(tǒng)可以自動計算實際成本，這樣會計人員才能快快樂樂的上班。 7。什么是會計師查帳？ 一般會計師有分期中查帳和年度查帳，各有不同的查帳重點，會計師受股東和政府所托 ，對于企業(yè)所提示的財務報表，有查核其每一個會計科目的正確性的權責，并且需要具 名以示負責。 近期發(fā)生的上市公司淘空資產一案，固然查帳會計師負有刑責，但也更加突顯公證會計 師查帳的重要性，一般上市上柜公司都會找全國前五大會計師進行查帳。 8。什么是會計師財稅簽？ 會計師的查帳既然如此重要，所以由會計師編制的財務報告，也就是銀行和政府參考的 重要依據，企業(yè)要向銀行借錢，除了要有擔保品外，也要有有會計師簽名認可的財務報 告，以期透明企業(yè)的財務狀況與償債能力。 許多中小企業(yè)不了解一個透明的財務報告，對于企業(yè)的融資，有著極大的影響力，所以 告貸無門，便自怨自艾，其實中小企業(yè)要提升競爭力，就應當進行合并，但是此時還是 會發(fā)現(xiàn)需要一個可性的財務報告，所以可以說，愈是不景氣，就愈需要循規(guī)蹈矩，才能 天助人助。 9。什么是證期會上市上柜內稽內控八大循環(huán)？ ERP 的系統(tǒng)發(fā)展，可以分為三大領域，也就是工業(yè)工程，成本會計與信息管理，其中成本會 計實施的重點，就是落實證期會上市上柜內稽內控八大循環(huán)管理作業(yè)。 這八大內稽內控循環(huán)，分別為: (1)銷售與收款循環(huán) (2)采購與付款循環(huán) (3)生產與實際成本循環(huán) (4)固定資產循環(huán) (5)薪工循環(huán) (6)融資循環(huán) (7)投資循環(huán) (8)EDP電子數(shù)據處理循環(huán) 這一部份，一般都要由會計師進行內稽內控的輔導，同時需要架構一套 ERP 信息系統(tǒng)。 10。制造業(yè)稅務成本配合會計師查帳要查那五張報表 (1)成品直接原料明細表 (2)成品單位成本分析表 (3)成品產銷存明細表 (4)原料進耗存明細表 (5)買賣類進銷存明細表 11。什么是 ISO 9000？ 企業(yè)規(guī)模不大時，許多事情可以因陋就簡，但是當企業(yè)規(guī)模漸漸擴大，同時要與國外廠 商進行交易，這時候凡事就必需訴諸文件記載，這就是 ISO 9000的基本精神 "做你所說，說你所做"。 在導入 ERP 系統(tǒng)前，企業(yè)一定要先有 ISO 9000 的認證，如此才能確定正確的企業(yè)流程，因為當事情在部門間傳遞時，如果沒有文件做 一個規(guī)范與標準，這一件事就容易失真，最后成為許多爭議與訴訟的肇端。 12。制造業(yè)系統(tǒng)有那一些重要模塊？ 制造業(yè)系統(tǒng)涵蓋極廣，尤其從MRP->MRPII->ERP，就是不斷增加系統(tǒng)模塊。 不過，還是可以舉出幾個重點模塊加以討論。 (1)基本數(shù)據:庫存，客戶，廠商，員工，部門，制程，機臺，BOM 組件，BOR 制程 (2)訂單采購:進口，出口，訂單，采購，建議采構，LC，信用額度 (3)進銷存:進貨，銷貨，領料，繳庫，盤點，報廢，驗收 (4)生產模塊:工令，委外，制造通知，生產日報 (5)生產計劃:MRP物料需求，CRP產能規(guī)劃，MPS主生產排程，APS先進規(guī)劃排程 (6)成本會計:稅務成本，應收，應付，票據，發(fā)票，固定資產，總帳，人事，薪資 13。制造業(yè)系統(tǒng)有那一些重要檔案？ 一般可以將制造業(yè)系統(tǒng)的檔案分為記錄性檔案與計劃性檔案兩種，記錄性檔案多為基本 數(shù)據與第一手單據的數(shù)據，例如 (1)基本數(shù)據:庫存，客戶，廠商，員工，部門，制程，機臺，BOM 組件，BOR 制程 (2)進銷存:進貨，銷貨，領料，繳庫，盤點，報廢，驗收 (3)成本會計:應收，應付，票據，發(fā)票，固定資產，總帳，人事，薪資 至于計劃性的檔案，則多半需要半自動或全自動的數(shù)據計算，例如 (1)訂單采購:進口，出口，訂單，采購，建議采構，LC，信用額度 (2)生產模塊:工令，委外，制造通知，生產日報 (3)生產計劃:MRP物料需求，CRP產能規(guī)劃，MPS主生產排程，APS先進規(guī)劃排程 (4)成本會計:稅務成本 14。制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)有那一些重要模塊？ (1)會計科目設定，開帳數(shù)據設定 (2)稅務成本統(tǒng)計過檔 (3)月結明細，月結統(tǒng)計 (4)稅務成本報表 15。制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)有那一些重要檔案？ (1)會計科目設定文件，開帳數(shù)據設定文件 (2)月結明細檔，月結統(tǒng)計檔 制造業(yè)稅務成本 100 問（四） (by AMT 朱文斌) 16。制造業(yè)系統(tǒng)和稅務成本系統(tǒng)如何關連？ 每一張制造業(yè)的第一手窗體，都可以對應到稅務成本的一張成本傳票，這個 1- 1MAPPING 的對應關系，就是關連制造業(yè)系統(tǒng)與制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)最好的方法。 關于成本傳票的切法，大抵離不開: (1)進貨時: 借 進貨-原料 貸 應付帳款 借 存貨-原料 貸 進貨-原料 (2)生產領料時: 借 在制品 貸 存貨-原料 (3)生產繳庫時: 借 存貨-半成品(成品) 貸 在制品 貸 人工 貸 制費 (4)銷貨時: 借 應收帳款 貸 銷貨收入 借 銷貨成本 貸 存貨-半成品(成品) 17。制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)是一套帳？ 不同于許多為了報稅目的而設計的成本系統(tǒng)，制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)是為了一套帳而存在 的，也就是說，制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)必需要提供給會計師做為財稅簽的依據，也要取信 于股東。 所以一套帳并不是特異獨行，因為外國人都非常訝異為何臺灣公司要做兩套帳，公司規(guī) 模要可大可久，就必需建立一套帳的會計制度，因此讓制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)走回正軌正 是這套系統(tǒng)可以永續(xù)發(fā)展的最大本錢。 18。制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)可以做為上市上柜公司的系統(tǒng)？ 這個問題應當反過來問，有多少上市上柜公司的系統(tǒng)可以結算一套帳的制造業(yè)稅務成本 ？這說明上市上柜在過去的時代，并不一定和可以做好一套帳劃上等號，而這又是一則 讓外國人嘖嘖稱奇的特殊狀況。 制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)清楚定位在一套帳的ERP 系統(tǒng)，所以對于內稽內控的落實，有絕對的公信力，這樣的系統(tǒng)，當然可以做為上市上 柜公司的系統(tǒng)。 19。制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)可以讓會計師查帳？ 這個問題還是要反過來問，會計師是不是都是嚴格要求企業(yè)要做一套帳，因為原來會計 師在社會的角色就是扮演一個公證人，如果今日會計師出具 "無保留意見" 的財務報告，事后證明公司居然有淘空資產的弊端，這樣子制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)是否可 以讓會計師查帳就不是問題。 身為股東和投資人，當然不希望公司的經營會有所謂帳物不一的現(xiàn)像，因為法律規(guī)定唯 有委托會計師才能查公司的帳，制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)秉持一套帳的設計精神，當然可以 讓會計師進行查帳。 20。每月要如何操作稅務成本系統(tǒng)以來計算當月成本？ 如果操作稅務成本系統(tǒng)會很復雜，大概所有的成本會計人員都會情愿用 EXCEL 手工計算成本就好了。 當初設計稅務成本的大前提，就是要把握買賣業(yè)計算成本的容易度，也就是點一次鼠標 后，系統(tǒng)即自動依據月加權平均法算出買賣業(yè)成本。 制造業(yè)稅務成本的操作，當然也是點一次鼠標就自動計算完畢，只不過計算機程序是根 據成本會計傳票的切法，COST ROLL-UP 一階一階往上計算 21。制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)有那一些相關文件？ 在中原大學 www。erp。org。tw 的偉盟討論區(qū)中，有許多關于制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)的文件可以參考，當然在系統(tǒng)的本身 有內建 HELP檔案，有更完整的文件可以參考。 22。制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)要讀那一些書？ 當然要讀會計學中的成本會計，因為成本會計所探討的，就是針對制造業(yè)成本計算的方 法論。 買賣業(yè)也有成本計算，但都是用月加權平均法，所以沒有太大的爭議。 推薦一本中小企業(yè)聯(lián)合輔導中心所出的"中小企業(yè)成本會計"，透過薛兆亨先生深入淺出 的說明，相信可以協(xié)助成千上萬ERP從業(yè)者真正一窺制造業(yè)成本會計的殿堂。 23。使用制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)可以真正管理工廠成本？ 在不景氣的時候，許多制造業(yè)的老板才發(fā)現(xiàn)成本會計人員真的很重要，好的成本會計人 員可以協(xié)助老板找出工廠的內控問題所在，進一步幫企業(yè)開源結流，創(chuàng)造生機。 但是一些傳統(tǒng)的成本會計教育，強掉分部門的成本理論，也就是將工廠分成 5-10 個部門，然后將全部的材料，人工，制費統(tǒng)統(tǒng)倒入這些部門，這樣子一樣可以做為會計 師認可的上市上柜公司成本帳。 只是在不景氣的時候，老板的頭就大了，因為工廠是多樣少量生產，這 1000 件成品，分成10 個部門后，成本都攪在一起，無法清楚交代那些產品是賠錢貨。 制造業(yè)稅務成本采用一套帳 COST ROLL- UP精算到每一個料號的每月實際成本，當然可以在不景氣的時候協(xié)助工廠老板真正地管 理好工廠成本。 24。制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)和 BOM 的關系？ 制造業(yè)的稅務成本計算，基本上有兩大門派，一種是采用實際成本做為基礎，所以 BOM對于成本計算就沒有任何作用。 另一種采用的是標準成本的方法，這時BOM 的結構與基量比率，就是計算成本的基準。 當然使用標準成本方法的企業(yè)，在年底時，必須要將實際的總成本，總人工，總制費， 和標準成本的差異數(shù)，在總帳中調整成為銷貨成本，做為下一年度重新開帳的起點。 25。制造業(yè)稅務成本系統(tǒng)和 工令 的關系？ 制造業(yè)的稅務成本計算，基本上有兩大門派，一種是采用實際成本做為基礎，所以 工令就是 COST ROLL-UP 計算的唯一標準。 另一種采用的是標準成本的方法，這時工令的內容就不會影響成本的計算。 當然使用實際成本...
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