制造業(yè)稅務(wù)成本100問(wèn)
制造業(yè)稅務(wù)成本 100 問(wèn) by AMT朱文斌 1。什么是稅務(wù)成本？ 企業(yè)有獲利就要納稅，這個(gè)道理，即使在美國(guó)和中國(guó)大陸都是不變的，在臺(tái)灣，營(yíng)業(yè)稅 與營(yíng)利事業(yè)所得稅是企業(yè)兩大稅務(wù)支出，營(yíng)業(yè)稅是依據(jù)銷(xiāo)貨金額課稅，所以一分一毫都 跑不掉，但是營(yíng)所稅是根據(jù)稅務(wù)成本計(jì)算后的企業(yè)損益課稅，所以合理的結(jié)稅就是一門(mén) 大學(xué)問(wèn)了。 對(duì)于稅捐單位來(lái)說(shuō)，不是企業(yè)自己要繳多少稅就可以予以認(rèn)定，企業(yè)除了必需要自行結(jié) 算出銷(xiāo)貨成本外，更要編列稅務(wù)成本報(bào)表，并且要由會(huì)計(jì)師進(jìn)行簽證，這樣才能夠申報(bào) 營(yíng)所稅。 2。什么是管理成本？ 企業(yè)每一天都在營(yíng)運(yùn)，有活動(dòng)就有成本，稅務(wù)成本是一年結(jié)算一次就可以，但是企業(yè)的 營(yíng)運(yùn)，卻是每一天都需要結(jié)算成本，也就是管理成本，管理成本的用途很多，除了可以 協(xié)助業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)，更可以做為內(nèi)稽內(nèi)控的管理數(shù)據(jù)。 管理成本和稅務(wù)成本可以是一套帳，但也可能因?yàn)橛?jì)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的不同，而成為兩套數(shù) 據(jù)，但是重點(diǎn)在于這一套數(shù)字是被管理者所采用，否則管理成本數(shù)據(jù) QCD 不佳，都不是最好的結(jié)果。 3。什么是制造業(yè)稅務(wù)成本？ 制造業(yè)一般說(shuō)來(lái)，資本規(guī)模和營(yíng)業(yè)額都相當(dāng)大，因此稅捐機(jī)關(guān)在查察制造業(yè)的稅務(wù)成本 時(shí)，都有一套比較嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，其主要原因，就在于成本認(rèn)定的不易，因?yàn)閺脑? >在制品->半成品->在制品- >成品的加工過(guò)程中，除了成本不斷進(jìn)行移轉(zhuǎn)外，更需攤?cè)肴斯づc制費(fèi)金額。 所以就會(huì)變成不是課不到稅，就是課稅不公，因此制造業(yè)稅務(wù)成本就是一門(mén)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì) 科目，在大學(xué)的會(huì)計(jì)科系中，也有一門(mén) "成本會(huì)計(jì)" 學(xué)科，專(zhuān)門(mén)探討制造業(yè)的稅務(wù)成本和管理成本的計(jì)算。 4。制造業(yè)和買(mǎi)賣(mài)業(yè)有何不同？ 制造業(yè)是買(mǎi)A賣(mài)B，買(mǎi)賣(mài)業(yè)是買(mǎi)A賣(mài)A，所以當(dāng)然不同，買(mǎi)賣(mài)業(yè)管理的重點(diǎn)是業(yè)務(wù)，也就是 東西要能銷(xiāo)售出去，制造業(yè)管理的重點(diǎn)是生產(chǎn)，也就是用最低的成本生產(chǎn)出最高品質(zhì)的 產(chǎn)品，也必需滿足交期的要求。 就成本計(jì)算的方法來(lái)說(shuō)，制造業(yè)除了計(jì)算原料成本外，還必需攤提人工與制費(fèi)金額，買(mǎi) 賣(mài)業(yè)的’ 成本計(jì)算，則僅需考慮進(jìn)貨成本即可。 更有人說(shuō)，買(mǎi)賣(mài)業(yè)是制造業(yè)的一部份，因?yàn)橹圃鞓I(yè)也有買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的部門(mén)，這其實(shí)都是正 確的，但反過(guò)來(lái)說(shuō)，大型的流通業(yè)如 7-11 也有制造部門(mén)，那么是不是可以說(shuō)制造業(yè)是買(mǎi)賣(mài)業(yè)的一部份。 5。什么是所得稅法查核準(zhǔn)則第 58 條 主管機(jī)關(guān)為鼓勵(lì)制造業(yè)落實(shí)成本內(nèi)控，所以在所得稅法中詳列所得稅法查核準(zhǔn)則第 58 條，也就是制造業(yè)只要能夠?qū)τ谶M(jìn)出領(lǐng)繳都能落實(shí)單據(jù)管理，搭配制造業(yè)五大稅務(wù)成本 報(bào)表，主管機(jī)關(guān)就承認(rèn)制造業(yè)自行申報(bào)的所得稅額，而僅保留調(diào)閱賬本的權(quán)利。 這也就是計(jì)算機(jī)在制造業(yè)成本會(huì)計(jì)中，可以扮演的重要角色，因?yàn)槿绻?jì)算機(jī)不能從制 造業(yè)前端的進(jìn)銷(xiāo)領(lǐng)繳單據(jù)中結(jié)算出實(shí)際成本，那么制造業(yè)的會(huì)計(jì)人員，就必需手工一筆 一筆計(jì)算出制造業(yè)稅務(wù)成本，這不僅是一件累人的工作，更是一件可怕的工作。 對(duì)于制造業(yè)不能或不愿意自行編列制造業(yè)進(jìn)銷(xiāo)領(lǐng)繳單據(jù)賬本，則必需采用同業(yè)利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn) ，依據(jù)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅銷(xiāo)貨額課稅，一般來(lái)說(shuō)，這樣要繳比較多的營(yíng)所稅。 6。什么是內(nèi)外帳兩帳合一？ 許多制造業(yè)為了避免稅務(wù)成本計(jì)算工作的麻煩，所以將申報(bào)制造業(yè)營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)所稅的工 作，都外包給代客記帳業(yè)者處理，至于工廠內(nèi)部，就保留管理用的應(yīng)收付帳和標(biāo)準(zhǔn)成本 型態(tài)的估計(jì)成本，這就是典型的內(nèi)帳和外帳的作法。 這對(duì)于小型工廠來(lái)說(shuō)，的確是一個(gè)解決無(wú)法處理困難的成本會(huì)計(jì)問(wèn)題的好方法，不過(guò)有 一些小型工廠規(guī)模擴(kuò)大后，股東和國(guó)稅局就不允許這種兩套帳的做法，所以要求要將內(nèi) 帳和外帳合而為一，除了要落實(shí)內(nèi)稽內(nèi)控，也要避免逃漏稅。 內(nèi)外帳合而為一，其實(shí)并不困難，就是進(jìn)貨和銷(xiāo)貨都要有發(fā)票做為憑證，對(duì)于會(huì)計(jì)人員 來(lái)說(shuō)，能夠只做一套帳，更是再好也過(guò)的事，不過(guò)結(jié)算成本這一件事就苦了，所以就需 要工廠 ERP 系統(tǒng)可以自動(dòng)計(jì)算實(shí)際成本，這樣會(huì)計(jì)人員才能快快樂(lè)樂(lè)的上班。 7。什么是會(huì)計(jì)師查帳？ 一般會(huì)計(jì)師有分期中查帳和年度查帳，各有不同的查帳重點(diǎn)，會(huì)計(jì)師受股東和政府所托 ，對(duì)于企業(yè)所提示的財(cái)務(wù)報(bào)表，有查核其每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的正確性的權(quán)責(zé)，并且需要具 名以示負(fù)責(zé)。 近期發(fā)生的上市公司淘空資產(chǎn)一案，固然查帳會(huì)計(jì)師負(fù)有刑責(zé)，但也更加突顯公證會(huì)計(jì) 師查帳的重要性，一般上市上柜公司都會(huì)找全國(guó)前五大會(huì)計(jì)師進(jìn)行查帳。 8。什么是會(huì)計(jì)師財(cái)稅簽？ 會(huì)計(jì)師的查帳既然如此重要，所以由會(huì)計(jì)師編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，也就是銀行和政府參考的 重要依據(jù)，企業(yè)要向銀行借錢(qián)，除了要有擔(dān)保品外，也要有有會(huì)計(jì)師簽名認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào) 告，以期透明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與償債能力。 許多中小企業(yè)不了解一個(gè)透明的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)于企業(yè)的融資，有著極大的影響力，所以 告貸無(wú)門(mén)，便自怨自艾，其實(shí)中小企業(yè)要提升競(jìng)爭(zhēng)力，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合并，但是此時(shí)還是 會(huì)發(fā)現(xiàn)需要一個(gè)可性的財(cái)務(wù)報(bào)告，所以可以說(shuō)，愈是不景氣，就愈需要循規(guī)蹈矩，才能 天助人助。 9。什么是證期會(huì)上市上柜內(nèi)稽內(nèi)控八大循環(huán)？ ERP 的系統(tǒng)發(fā)展，可以分為三大領(lǐng)域，也就是工業(yè)工程，成本會(huì)計(jì)與信息管理，其中成本會(huì) 計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)，就是落實(shí)證期會(huì)上市上柜內(nèi)稽內(nèi)控八大循環(huán)管理作業(yè)。 這八大內(nèi)稽內(nèi)控循環(huán)，分別為: (1)銷(xiāo)售與收款循環(huán) (2)采購(gòu)與付款循環(huán) (3)生產(chǎn)與實(shí)際成本循環(huán) (4)固定資產(chǎn)循環(huán) (5)薪工循環(huán) (6)融資循環(huán) (7)投資循環(huán) (8)EDP電子數(shù)據(jù)處理循環(huán) 這一部份，一般都要由會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)稽內(nèi)控的輔導(dǎo)，同時(shí)需要架構(gòu)一套 ERP 信息系統(tǒng)。 10。制造業(yè)稅務(wù)成本配合會(huì)計(jì)師查帳要查那五張報(bào)表 (1)成品直接原料明細(xì)表 (2)成品單位成本分析表 (3)成品產(chǎn)銷(xiāo)存明細(xì)表 (4)原料進(jìn)耗存明細(xì)表 (5)買(mǎi)賣(mài)類(lèi)進(jìn)銷(xiāo)存明細(xì)表 11。什么是 ISO 9000？ 企業(yè)規(guī)模不大時(shí)，許多事情可以因陋就簡(jiǎn)，但是當(dāng)企業(yè)規(guī)模漸漸擴(kuò)大，同時(shí)要與國(guó)外廠 商進(jìn)行交易，這時(shí)候凡事就必需訴諸文件記載，這就是 ISO 9000的基本精神 "做你所說(shuō)，說(shuō)你所做"。 在導(dǎo)入 ERP 系統(tǒng)前，企業(yè)一定要先有 ISO 9000 的認(rèn)證，如此才能確定正確的企業(yè)流程，因?yàn)楫?dāng)事情在部門(mén)間傳遞時(shí)，如果沒(méi)有文件做 一個(gè)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，這一件事就容易失真，最后成為許多爭(zhēng)議與訴訟的肇端。 12。制造業(yè)系統(tǒng)有那一些重要模塊？ 制造業(yè)系統(tǒng)涵蓋極廣，尤其從MRP->MRPII->ERP，就是不斷增加系統(tǒng)模塊。 不過(guò)，還是可以舉出幾個(gè)重點(diǎn)模塊加以討論。 (1)基本數(shù)據(jù):庫(kù)存，客戶(hù)，廠商，員工，部門(mén)，制程，機(jī)臺(tái)，BOM 組件，BOR 制程 (2)訂單采購(gòu):進(jìn)口，出口，訂單，采購(gòu)，建議采構(gòu)，LC，信用額度 (3)進(jìn)銷(xiāo)存:進(jìn)貨，銷(xiāo)貨，領(lǐng)料，繳庫(kù)，盤(pán)點(diǎn)，報(bào)廢，驗(yàn)收 (4)生產(chǎn)模塊:工令，委外，制造通知，生產(chǎn)日?qǐng)?bào) (5)生產(chǎn)計(jì)劃:MRP物料需求，CRP產(chǎn)能規(guī)劃，MPS主生產(chǎn)排程，APS先進(jìn)規(guī)劃排程 (6)成本會(huì)計(jì):稅務(wù)成本，應(yīng)收，應(yīng)付，票據(jù)，發(fā)票，固定資產(chǎn)，總帳，人事，薪資 13。制造業(yè)系統(tǒng)有那一些重要檔案？ 一般可以將制造業(yè)系統(tǒng)的檔案分為記錄性檔案與計(jì)劃性檔案兩種，記錄性檔案多為基本 數(shù)據(jù)與第一手單據(jù)的數(shù)據(jù)，例如 (1)基本數(shù)據(jù):庫(kù)存，客戶(hù)，廠商，員工，部門(mén)，制程，機(jī)臺(tái)，BOM 組件，BOR 制程 (2)進(jìn)銷(xiāo)存:進(jìn)貨，銷(xiāo)貨，領(lǐng)料，繳庫(kù)，盤(pán)點(diǎn)，報(bào)廢，驗(yàn)收 (3)成本會(huì)計(jì):應(yīng)收，應(yīng)付，票據(jù)，發(fā)票，固定資產(chǎn)，總帳，人事，薪資 至于計(jì)劃性的檔案，則多半需要半自動(dòng)或全自動(dòng)的數(shù)據(jù)計(jì)算，例如 (1)訂單采購(gòu):進(jìn)口，出口，訂單，采購(gòu)，建議采構(gòu)，LC，信用額度 (2)生產(chǎn)模塊:工令，委外，制造通知，生產(chǎn)日?qǐng)?bào) (3)生產(chǎn)計(jì)劃:MRP物料需求，CRP產(chǎn)能規(guī)劃，MPS主生產(chǎn)排程，APS先進(jìn)規(guī)劃排程 (4)成本會(huì)計(jì):稅務(wù)成本 14。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)有那一些重要模塊？ (1)會(huì)計(jì)科目設(shè)定，開(kāi)帳數(shù)據(jù)設(shè)定 (2)稅務(wù)成本統(tǒng)計(jì)過(guò)檔 (3)月結(jié)明細(xì)，月結(jié)統(tǒng)計(jì) (4)稅務(wù)成本報(bào)表 15。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)有那一些重要檔案？ (1)會(huì)計(jì)科目設(shè)定文件，開(kāi)帳數(shù)據(jù)設(shè)定文件 (2)月結(jié)明細(xì)檔，月結(jié)統(tǒng)計(jì)檔 制造業(yè)稅務(wù)成本 100 問(wèn)（四） (by AMT 朱文斌) 16。制造業(yè)系統(tǒng)和稅務(wù)成本系統(tǒng)如何關(guān)連？ 每一張制造業(yè)的第一手窗體，都可以對(duì)應(yīng)到稅務(wù)成本的一張成本傳票，這個(gè) 1- 1MAPPING 的對(duì)應(yīng)關(guān)系，就是關(guān)連制造業(yè)系統(tǒng)與制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)最好的方法。 關(guān)于成本傳票的切法，大抵離不開(kāi): (1)進(jìn)貨時(shí): 借 進(jìn)貨-原料 貸 應(yīng)付帳款 借 存貨-原料 貸 進(jìn)貨-原料 (2)生產(chǎn)領(lǐng)料時(shí): 借 在制品 貸 存貨-原料 (3)生產(chǎn)繳庫(kù)時(shí): 借 存貨-半成品(成品) 貸 在制品 貸 人工 貸 制費(fèi) (4)銷(xiāo)貨時(shí): 借 應(yīng)收帳款 貸 銷(xiāo)貨收入 借 銷(xiāo)貨成本 貸 存貨-半成品(成品) 17。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)是一套帳？ 不同于許多為了報(bào)稅目的而設(shè)計(jì)的成本系統(tǒng)，制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)是為了一套帳而存在 的，也就是說(shuō)，制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)必需要提供給會(huì)計(jì)師做為財(cái)稅簽的依據(jù)，也要取信 于股東。 所以一套帳并不是特異獨(dú)行，因?yàn)橥鈬?guó)人都非常訝異為何臺(tái)灣公司要做兩套帳，公司規(guī) 模要可大可久，就必需建立一套帳的會(huì)計(jì)制度，因此讓制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)走回正軌正 是這套系統(tǒng)可以永續(xù)發(fā)展的最大本錢(qián)。 18。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)可以做為上市上柜公司的系統(tǒng)？ 這個(gè)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)反過(guò)來(lái)問(wèn)，有多少上市上柜公司的系統(tǒng)可以結(jié)算一套帳的制造業(yè)稅務(wù)成本 ？這說(shuō)明上市上柜在過(guò)去的時(shí)代，并不一定和可以做好一套帳劃上等號(hào)，而這又是一則 讓外國(guó)人嘖嘖稱(chēng)奇的特殊狀況。 制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)清楚定位在一套帳的ERP 系統(tǒng)，所以對(duì)于內(nèi)稽內(nèi)控的落實(shí)，有絕對(duì)的公信力，這樣的系統(tǒng)，當(dāng)然可以做為上市上 柜公司的系統(tǒng)。 19。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)可以讓會(huì)計(jì)師查帳？ 這個(gè)問(wèn)題還是要反過(guò)來(lái)問(wèn)，會(huì)計(jì)師是不是都是嚴(yán)格要求企業(yè)要做一套帳，因?yàn)樵瓉?lái)會(huì)計(jì) 師在社會(huì)的角色就是扮演一個(gè)公證人，如果今日會(huì)計(jì)師出具 "無(wú)保留意見(jiàn)" 的財(cái)務(wù)報(bào)告，事后證明公司居然有淘空資產(chǎn)的弊端，這樣子制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)是否可 以讓會(huì)計(jì)師查帳就不是問(wèn)題。 身為股東和投資人，當(dāng)然不希望公司的經(jīng)營(yíng)會(huì)有所謂帳物不一的現(xiàn)像，因?yàn)榉梢?guī)定唯 有委托會(huì)計(jì)師才能查公司的帳，制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)秉持一套帳的設(shè)計(jì)精神，當(dāng)然可以 讓會(huì)計(jì)師進(jìn)行查帳。 20。每月要如何操作稅務(wù)成本系統(tǒng)以來(lái)計(jì)算當(dāng)月成本？ 如果操作稅務(wù)成本系統(tǒng)會(huì)很復(fù)雜，大概所有的成本會(huì)計(jì)人員都會(huì)情愿用 EXCEL 手工計(jì)算成本就好了。 當(dāng)初設(shè)計(jì)稅務(wù)成本的大前提，就是要把握買(mǎi)賣(mài)業(yè)計(jì)算成本的容易度，也就是點(diǎn)一次鼠標(biāo) 后，系統(tǒng)即自動(dòng)依據(jù)月加權(quán)平均法算出買(mǎi)賣(mài)業(yè)成本。 制造業(yè)稅務(wù)成本的操作，當(dāng)然也是點(diǎn)一次鼠標(biāo)就自動(dòng)計(jì)算完畢，只不過(guò)計(jì)算機(jī)程序是根 據(jù)成本會(huì)計(jì)傳票的切法，COST ROLL-UP 一階一階往上計(jì)算 21。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)有那一些相關(guān)文件？ 在中原大學(xué) www。erp。org。tw 的偉盟討論區(qū)中，有許多關(guān)于制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)的文件可以參考，當(dāng)然在系統(tǒng)的本身 有內(nèi)建 HELP檔案，有更完整的文件可以參考。 22。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)要讀那一些書(shū)？ 當(dāng)然要讀會(huì)計(jì)學(xué)中的成本會(huì)計(jì)，因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)所探討的，就是針對(duì)制造業(yè)成本計(jì)算的方 法論。 買(mǎi)賣(mài)業(yè)也有成本計(jì)算，但都是用月加權(quán)平均法，所以沒(méi)有太大的爭(zhēng)議。 推薦一本中小企業(yè)聯(lián)合輔導(dǎo)中心所出的"中小企業(yè)成本會(huì)計(jì)"，透過(guò)薛兆亨先生深入淺出 的說(shuō)明，相信可以協(xié)助成千上萬(wàn)ERP從業(yè)者真正一窺制造業(yè)成本會(huì)計(jì)的殿堂。 23。使用制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)可以真正管理工廠成本？ 在不景氣的時(shí)候，許多制造業(yè)的老板才發(fā)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)人員真的很重要，好的成本會(huì)計(jì)人 員可以協(xié)助老板找出工廠的內(nèi)控問(wèn)題所在，進(jìn)一步幫企業(yè)開(kāi)源結(jié)流，創(chuàng)造生機(jī)。 但是一些傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教育，強(qiáng)掉分部門(mén)的成本理論，也就是將工廠分成 5-10 個(gè)部門(mén)，然后將全部的材料，人工，制費(fèi)統(tǒng)統(tǒng)倒入這些部門(mén)，這樣子一樣可以做為會(huì)計(jì) 師認(rèn)可的上市上柜公司成本帳。 只是在不景氣的時(shí)候，老板的頭就大了，因?yàn)楣S是多樣少量生產(chǎn)，這 1000 件成品，分成10 個(gè)部門(mén)后，成本都攪在一起，無(wú)法清楚交代那些產(chǎn)品是賠錢(qián)貨。 制造業(yè)稅務(wù)成本采用一套帳 COST ROLL- UP精算到每一個(gè)料號(hào)的每月實(shí)際成本，當(dāng)然可以在不景氣的時(shí)候協(xié)助工廠老板真正地管 理好工廠成本。 24。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 BOM 的關(guān)系？ 制造業(yè)的稅務(wù)成本計(jì)算，基本上有兩大門(mén)派，一種是采用實(shí)際成本做為基礎(chǔ)，所以 BOM對(duì)于成本計(jì)算就沒(méi)有任何作用。 另一種采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本的方法，這時(shí)BOM 的結(jié)構(gòu)與基量比率，就是計(jì)算成本的基準(zhǔn)。 當(dāng)然使用標(biāo)準(zhǔn)成本方法的企業(yè)，在年底時(shí)，必須要將實(shí)際的總成本，總?cè)斯?，總制費(fèi)， 和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異數(shù)，在總帳中調(diào)整成為銷(xiāo)貨成本，做為下一年度重新開(kāi)帳的起點(diǎn)。 25。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 工令 的關(guān)系？ 制造業(yè)的稅務(wù)成本計(jì)算，基本上有兩大門(mén)派，一種是采用實(shí)際成本做為基礎(chǔ)，所以 工令就是 COST ROLL-UP 計(jì)算的唯一標(biāo)準(zhǔn)。 另一種采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本的方法，這時(shí)工令的內(nèi)容就不會(huì)影響成本的計(jì)算。 當(dāng)然使用實(shí)際成本...
制造業(yè)稅務(wù)成本100問(wèn)