增值稅一般納稅人如何進(jìn)行自查
增值稅一般納稅人如何進(jìn)行自查 仙蜂 發(fā)表于 2003-8-25 18:24:56 稅務(wù)業(yè)務(wù)探討 增值稅一般納稅人進(jìn)行自查屬于專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)，定期或不定期地自查稅額計(jì)算中有無(wú)漏 洞和問題，不僅是保證財(cái)會(huì)資料及涉稅數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整的必要步驟，也可作為接受稅務(wù)稽 查的前期準(zhǔn)備，同時(shí)也是健全企業(yè)內(nèi)部管理流程的需要。 符合增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)都具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，稅收法規(guī)明確規(guī)定了一般納 稅人的銷售規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，也對(duì)其會(huì)計(jì)核算健全與否提出了要求。增值稅的核算既與企業(yè)“進(jìn) 、銷、存”的物流過程絲絲相扣，又與企業(yè)“供、產(chǎn)、銷”的現(xiàn)金流程緊密相關(guān)，企業(yè)的合 同簽訂(付款及收貨條款)、質(zhì)檢規(guī)定(非正常損失條款)、投資籌資(實(shí)物贈(zèng)出或受贈(zèng)條款 )等等行為或規(guī)定都與增值稅有關(guān)。因此說(shuō)，交納增值稅的企業(yè)不應(yīng)把增值稅的核算與管 理僅僅局限在財(cái)務(wù)管理的范疇，而應(yīng)將其納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)部管理流程中。進(jìn)行增 值稅定期、不定期的自查，是有助于企業(yè)內(nèi)部管理流程的建立健全，有助于維護(hù)企業(yè)經(jīng) 營(yíng)管理中的稅收利益的。 增值稅一般納稅人如何進(jìn)行有序有效的自查呢?就一般情況而言，企業(yè)可按如下步驟進(jìn)行 自查： 第一步，制度、法規(guī)相對(duì)照，即企業(yè)內(nèi)部增值稅財(cái)會(huì)處理規(guī)定與增值稅條例規(guī)定之間的 對(duì)照檢查。檢查目的是了解企業(yè)制定的內(nèi)部財(cái)會(huì)規(guī)定與增值稅法律法規(guī)之間是否存在差 異，其差異是否會(huì)造成增值稅違章。主要對(duì)照以下方面： 1．企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間是否符合工業(yè)企業(yè)貨物入庫(kù)、商業(yè)企業(yè)付 清貨款及接受加工、修理修配勞務(wù)付清款項(xiàng)的時(shí)間限定?如不相符，則企業(yè)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的 時(shí)間可能有前移或后錯(cuò)的問題。 2．企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定計(jì)算銷售及增值稅銷項(xiàng)稅的時(shí)間是否與增值稅法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù) 發(fā)生的時(shí)間相一致?如不相符，則企業(yè)計(jì)算銷項(xiàng)稅的時(shí)間可能有前移或后錯(cuò)的問題。 3．企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間是否與增值稅法規(guī)規(guī)定的開具增值稅發(fā)票的 時(shí)間相一致?如不相符，則會(huì)產(chǎn)生開具發(fā)票時(shí)間與銷售實(shí)現(xiàn)、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 不一致的混亂情況，也可能會(huì)產(chǎn)生發(fā)票違章的問題。 4．對(duì)與統(tǒng)一核算的設(shè)在異地的分支機(jī)構(gòu)之間的貨物移動(dòng)及銷售方法有無(wú)制度規(guī)定?與增 值稅法規(guī)對(duì)照是否存在內(nèi)部視同銷售的情況?是否按稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算了銷項(xiàng)稅? 第二步，制度執(zhí)行情況檢查，即與增值稅計(jì)算相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)制度的執(zhí)行情況的檢 查。檢查目的是明確企業(yè)內(nèi)部與增值稅計(jì)算相關(guān)的制度、流程執(zhí)行得怎樣?是否存在影響 增值稅計(jì)算準(zhǔn)確性的因素?是否確實(shí)影響了增值稅計(jì)算的準(zhǔn)確性?檢查制度執(zhí)行情況，除 檢查上述第一步企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)制度是否嚴(yán)格執(zhí)行之外，還應(yīng)著重檢查以下方面： 1．企業(yè)購(gòu)銷合同是否及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)部，以使財(cái)務(wù)部了解購(gòu)銷方式而正確把握納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間?賒銷的掌控是否有明確的合同規(guī)定? 2．入、出庫(kù)單據(jù)是否完備?是否及時(shí)順暢傳遞到財(cái)務(wù)部，使財(cái)務(wù)部正確把握記錄進(jìn)項(xiàng)稅 的時(shí)間和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間? 3．企業(yè)贈(zèng)送、自用商品(或產(chǎn)品)是否及時(shí)將相關(guān)文件或單據(jù)傳遞到財(cái)務(wù)部，使財(cái)務(wù)部正 確把握企業(yè)是否存在視同銷售的情況？ 4．開具、收到增值稅發(fā)票的審核制度是否健全并認(rèn)真執(zhí)行? 5．對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本的制度是如何實(shí)施、控制的? 第三步，存貨的檢查。即存貨賬存實(shí)存的對(duì)照檢查。檢查目的是從存貨角度看企業(yè)購(gòu)銷 中是否存在問題。 1．如果存貨賬實(shí)不符且超出了合理耗損程度，是否有毀損、丟失情況?是否進(jìn)行了非正 常損失的賬務(wù)處理及稅務(wù)處理(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)? 2．除合理?yè)p耗、毀損丟失情況外，仍有較嚴(yán)重賬實(shí)不符情況存在的，則看是否存在漏記 銷售及銷項(xiàng)稅、漏轉(zhuǎn)存貨成本的情況；是否存在入庫(kù)單不真實(shí)而導(dǎo)致多記進(jìn)項(xiàng)稅的情況 ? 第四步，賬簿對(duì)應(yīng)關(guān)系的檢查。檢查目的是通過賬簿數(shù)據(jù)的勾對(duì)關(guān)系檢查是否存在增值 稅計(jì)算錯(cuò)誤。主要檢查以下賬簿對(duì)應(yīng)關(guān)系： 1．產(chǎn)成品(或庫(kù)存商品)與銷售成本的對(duì)應(yīng)關(guān)系。即產(chǎn)成品、庫(kù)存商品賬戶的貸方發(fā)生額 與銷售成本借方發(fā)生額之間是否存在數(shù)字對(duì)應(yīng)的關(guān)系。 如果產(chǎn)成品、庫(kù)存商品賬戶的貸方發(fā)生額大于銷售成本賬戶的借方發(fā)生額，則可能存在 下列情況： A．企業(yè)有賒銷行為，已將出庫(kù)的產(chǎn)成品或庫(kù)存商品記入了“分期收款發(fā)出商品”賬戶。 B．財(cái)產(chǎn)清查存貨盤虧，調(diào)整賬實(shí)相符。這種情況應(yīng)檢查非正常損失是否進(jìn)行了“進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出”處理。 C．庫(kù)存商品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利、個(gè)人消費(fèi)。這種情況應(yīng)檢查這部分庫(kù)存商品若 是本期購(gòu)入的，是否誤記了進(jìn)項(xiàng)稅；若是以往購(gòu)入的經(jīng)營(yíng)用庫(kù)存商品改變?yōu)樯鲜鲇猛荆?則是否進(jìn)行了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。 D．產(chǎn)成品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利、個(gè)人消費(fèi)；或庫(kù)存商品、產(chǎn)成品用于投資、分紅 、贈(zèng)送等等視同銷售行為。這種情況應(yīng)檢查這些行為是否記過銷項(xiàng)稅?計(jì)算銷項(xiàng)稅的依據(jù) 是否依照稅收法規(guī)規(guī)定的同類產(chǎn)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格? 如果產(chǎn)成品、庫(kù)存商品賬戶的貸方發(fā)生額小于銷售成本賬戶的借方發(fā)生額，則可能存在 下列情況： A．以前賒銷出庫(kù)的貨品在本期實(shí)現(xiàn)了銷售，這屬正常情況，可進(jìn)一步檢查賒銷轉(zhuǎn)出成本 與賒銷實(shí)現(xiàn)銷售收入是否匹配。 B．企業(yè)銷售了商品、產(chǎn)品以外的東西，如自制半成品等。這種情況應(yīng)檢查是否計(jì)算了增 值稅銷項(xiàng)稅。 C．出口企業(yè)將與出口有關(guān)的不許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅記入了銷售成本，這屬正常情況?？蛇M(jìn)下 步檢查不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算依據(jù)及使用稅率計(jì)算是否準(zhǔn)確。 2．原材料、包裝物、生產(chǎn)用低值易耗品與生產(chǎn)成本的對(duì)應(yīng)關(guān)系。即原材料、包裝物、低 值易耗品賬戶的貸方發(fā)生額與生產(chǎn)成本賬戶借方發(fā)生額的原材料轉(zhuǎn)入數(shù)之間是否存在對(duì) 應(yīng)關(guān)系。 如果原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的貸方發(fā)生額大于生產(chǎn)成本賬戶借方發(fā)生額的原 材料轉(zhuǎn)入數(shù)，則要分析該大于部分的使用方向： A．是否有用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)或不交增值稅的情況?是否有材料盤虧?這些用途的原 材料等等都不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。 B．是否有用于贈(zèng)與、銷售、分紅、對(duì)外投資的情況?這些用途都需要計(jì)算銷項(xiàng)稅，計(jì)稅 依據(jù)為同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格。 第五步，數(shù)據(jù)、指標(biāo)分析，即對(duì)企業(yè)的一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)按增值稅法規(guī)具體要求進(jìn)行對(duì)比。 檢查目的是從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、指標(biāo)角度看企業(yè)是否可能存在增值稅違章問題。可著重檢查以 下幾方面： 1．是否存在較長(zhǎng)時(shí)間的預(yù)付、預(yù)收、應(yīng)付、應(yīng)收款?可進(jìn)行賬齡分析，探求其原因何在 ?有無(wú)漏轉(zhuǎn)銷售、多記進(jìn)項(xiàng)的情況? 2．各期增值稅應(yīng)納稅額占銷售額的比例情況，與稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的正常比例相比是否存在 差異?差異的原因是什么? 3．銷售價(jià)格與成本相比是否平價(jià)或低于成本?如果存在這一問題是何原因?這個(gè)問題會(huì)引 起稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)銷售額的質(zhì)疑，為防范企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅，對(duì)于企業(yè)銷售額 明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由者，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按該貨物的同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格對(duì)企 業(yè)銷售額進(jìn)行調(diào)整。 上述五個(gè)步驟及所涉及方面可應(yīng)用于一般情況下增值稅一般納稅人的自查，通過自查不 僅有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、改正錯(cuò)誤，說(shuō)明需要說(shuō)明的問題，以滿足稅務(wù)稽查的要求；還有助 于完善內(nèi)部溝通及管理流程，以完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及經(jīng)營(yíng)管理。 中國(guó)會(huì)計(jì)視野社區(qū) http://club.esnai.com
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