增值稅專用發(fā)票管理辦法
增值稅專用發(fā)票管理制度 目 錄 第一章總則 第二章增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購管理 第三章增值稅專用發(fā)票的使用管理 第四章增值稅專用發(fā)票填開管理 第五章增值稅防偽稅控系統(tǒng)的管理 第六章增值稅防偽稅控系統(tǒng)操作管理辦法 第七章丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的管理 第八章附則 增值稅專用發(fā)票管理制度 第一章總則 第一條增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增 值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。 第二章增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購管理 第二條專用發(fā)票領(lǐng)購簿的管理《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》(以下簡稱領(lǐng)購簿)是增值稅一般 納稅人用以申請領(lǐng)購專用發(fā)票的憑證，是記錄納稅人領(lǐng)購、使用和注銷專用發(fā)票情況的 賬簿。 1．領(lǐng)購簿的格式和內(nèi)容由國家稅務(wù)總局制定。實(shí)行計(jì)算機(jī)管理專用發(fā)票發(fā)售工作的，其 領(lǐng)購簿的格式由省級國稅局確定。 2．領(lǐng)購簿由省級國稅局負(fù)責(zé)印制。 3．領(lǐng)購簿的核發(fā)。對經(jīng)國稅局認(rèn)定的增值稅一般納稅人，按以下程序核發(fā)領(lǐng)購簿： (1)縣(市)級國稅局負(fù)責(zé)審批納稅人填報的《領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請書》。 (2)專用發(fā)票管理部門負(fù)責(zé)核發(fā)領(lǐng)購簿，稅務(wù)局核發(fā)時應(yīng)進(jìn)行以下審核工作： ①審核納稅人《領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請書》。 ②審核蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章的稅務(wù)登記證(副本)。 ③審核經(jīng)辦人身份證明(居民身份證、護(hù)照、工作證)； ④審核納稅人單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模。上述證件經(jīng)審核無誤后，專用發(fā)票發(fā)售 部門方可填發(fā)領(lǐng)購簿，并依法編寫領(lǐng)購簿號碼。 (3)納稅人需要變更領(lǐng)購專用發(fā)票種類、數(shù)量限額和辦稅人員的，應(yīng)提出書面申請，經(jīng)國 稅局審批后，由專用發(fā)票管理部門變更領(lǐng)購簿中的相關(guān)內(nèi)容。對需要變更財務(wù)專用章、 發(fā)票專用章的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳舊的領(lǐng)購簿，重新核發(fā)領(lǐng)購簿。 4．納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止的納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在 注銷稅務(wù)登記前，繳銷領(lǐng)購簿。納稅人違反專用發(fā)票使用規(guī)定被國稅局處以停止使用專 用發(fā)票的，專用發(fā)票管理部門應(yīng)暫扣或繳銷領(lǐng)購簿。 第三條專用發(fā)票的購買一般由縣(市)級國稅局專用發(fā)票管理部門購買，特殊情況經(jīng)地( 市)級國稅局批準(zhǔn)可委托下屬稅務(wù)所發(fā)售。購買專用發(fā)票實(shí)行驗(yàn)舊供新制度。納稅人在領(lǐng) 購專用發(fā)票時，應(yīng)向國稅局提交已開具專用發(fā)票的存根聯(lián)，并申報專用發(fā)票領(lǐng)購、使用 、結(jié)存情況和稅款繳納情況。國稅局審核無誤后方可發(fā)售新的專用發(fā)票。 1．驗(yàn)舊。 (1)檢驗(yàn)納稅人是否按規(guī)定領(lǐng)購和使用專用發(fā)票。 (2)檢驗(yàn)納稅人開具專用發(fā)票的情況與納稅申報是否相符，有無異常情況。 (3)根據(jù)驗(yàn)舊情況登記領(lǐng)購簿。 2．供新。 (1)審核辦稅人員出示的領(lǐng)購簿和身份證等證件，檢查與《納稅人領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票臺 賬》的有關(guān)內(nèi)容是否相符。 (2)審核納稅人填報的《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購單》。 (3)對證件資料齊備、手續(xù)齊全而又無違反專用發(fā)票管理規(guī)定行為的，發(fā)售機(jī)關(guān)可發(fā)售專 用發(fā)票，并按規(guī)定價格收取專用發(fā)票工本費(fèi)。 第三章增值稅專用發(fā)票的使用管理 第四條一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票： （一）會計(jì)核算不健全，即不能按會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅 額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。 （二）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān) 增值稅稅務(wù)資料者。 上述其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。 （三）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者： 1．私自印制專用發(fā)票； 2．向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票； 3．借用他人專用發(fā)票； 4．向他人提供專用發(fā)票； 5．未按本規(guī)定第五條的要求開具專用發(fā)票； 6．未按規(guī)定保管專用發(fā)票； 7．未按本規(guī)定第十六條的規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況； 8．未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 （四）銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。 有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。 第五條　除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)） 、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡 稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目），必須向購買方開具專用發(fā)票。 第六條下列情形不得開具專用發(fā)票： （一）向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目； （二）銷售免稅項(xiàng)目； （三）銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)； （四）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將貨物用于集體福利或個人消費(fèi)； （六）將貨物無償贈送他人；（根據(jù)要求可以開具） （七）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。 向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具專用發(fā)票。 第七條專用發(fā)票必須按下列要求開具： （一）字跡清楚。 （二）不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填 作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。 （三）項(xiàng)目填寫齊全。 （四）票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。 （五）各項(xiàng)目內(nèi)容正確無誤。 （六）全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。 （七）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。 （八）按照本規(guī)定第八條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。 （九）不得開具偽造的專用發(fā)票。 （十）不得拆本使用專用發(fā)票。 （十一）不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。 開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。 第八條專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下： （一）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （二）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。 （三）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天 （四）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。 （五）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)移送其他機(jī)構(gòu)用于 銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。 （六）將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的天。 （七）將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。 　一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。 　第九條　專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下定用途使用： 　（一）第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤?　（二）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。 ?。ㄈ┑谌?lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。 ?。ㄋ模┑谒穆?lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。 　第十條　除購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營進(jìn)口貨物外，購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目有列情況之一者，不 得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： ?。ㄒ唬┪窗匆?guī)定取得專用發(fā)票。 ?。ǘ┪窗匆?guī)定保管專用發(fā)票。 ?。ㄈ╀N售方開具的專用發(fā)票不符合本規(guī)定第七條第（一）至（九）項(xiàng)和（十一）項(xiàng) 的要求。 　第十一條　有下列情形之一者，為本規(guī)定第十條所稱未按規(guī)定取得專發(fā)票： ?。ㄒ唬┪磸匿N售方取得專用發(fā)票。 ?。ǘ┲蝗〉糜涃~聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)。 　第十二條　有下列情形之一者，為未按規(guī)定保管專用發(fā)票： ?。ㄒ唬┪窗凑斩悇?wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度。 ?。ǘ┪窗凑斩悇?wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。 ?。ㄈ┪窗凑斩悇?wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所。 ?。ㄋ模┒惪畹挚勐?lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊。 ?。ㄎ澹┪唇?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。 　（六）丟失專用發(fā)票。 （七）損（撕）毀專用發(fā)票。 　（八）未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。 　第十三條　有本規(guī)定第六條所列情形者，如其購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng) 從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 　第十四條　銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同 情況分別按以下規(guī)定辦理： 　購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還 銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作 廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得 扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。 　在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況 下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證 明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單 以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額 向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng) 稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。 　購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中 扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。 　第十五條　使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票必須報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并使用由稅務(wù)機(jī) 關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。 　第十六條　符合下列條件的一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請使用電子計(jì)算機(jī)開 具專用發(fā)票： ?。ㄒ唬┯袑I(yè)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員。 　（二）具備通過電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票和按月列印進(jìn)貨、銷貨及庫存清單的能力。 ?。ㄈ﹪叶悇?wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件。 　第十七條　申請使用電子計(jì)算機(jī)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申請報告及以下資料： 　（一）按照專用發(fā)票（機(jī)外發(fā)票）格式用電子計(jì)算機(jī)制作的模擬樣張。 ?。ǘ└鶕?jù)會計(jì)操作程序用電子計(jì)算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫存清單。 ?。ㄈ╇娮佑?jì)算機(jī)設(shè)備的配置情況。 ?。ㄋ模┯嘘P(guān)專用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況。 ?。ㄎ澹﹪叶悇?wù)總局直屬分局要求提供的其他資料。 　第十八條　使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報表》附列資料欄目中如實(shí)填列購 、用（包括作廢）、存情況。 　第十九條　進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由稅務(wù) 機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳?；第二?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方作為開具紅字專用發(fā)票的合法依 據(jù)；第三聯(lián)，購貨單位留存。 　證明單必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，不得將證明單交由納稅人自 行開具。 　證明單的印制，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦 理。 　一般納稅人取得的證明單應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊，并按照有關(guān)發(fā)票保管的規(guī) 定進(jìn)行保管。 　第二十條　專用發(fā)票的票樣與進(jìn)貨退出或索取折讓證明單樣式，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一 制定，其他單位和納稅人不得擅自改變。 　第二十一條　本規(guī)定所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，均指國家稅務(wù)總局及其所屬支局 以上征收機(jī)關(guān)。 第四章增值稅專用發(fā)票填開管理 第二十二條關(guān)于超面額開具專用發(fā)票問題超面額開具專用發(fā)票，是指納稅人在專用發(fā)票 “金額欄”逐行或合計(jì)行填寫的銷售額超過了該欄的最高金額單位。凡超面額開具專用發(fā) 票的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票的行為，購貨方取得這種專用發(fā)票一律不得作為扣稅 憑證。 第二十三條關(guān)于價格換算出現(xiàn)誤差的處理方法納稅人以含稅單價銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的 ，應(yīng)換算成不含稅單價填開專用發(fā)票，如果換算使單價、銷售額和稅額等項(xiàng)目發(fā)生尾數(shù) 誤差的，應(yīng)按以下方法計(jì)算填開： （一）銷售額計(jì)算公式如下： 銷售額＝含稅總收入÷（1＋稅率或征收率） （二）稅額計(jì)算公式如下： 稅額＝含稅總收入－銷售額 （三）不含稅單價計(jì)算公式如下： 不含稅單價＝銷售額÷數(shù)量 按照上述方法計(jì)算開具的專用發(fā)票，如果票面“貨物數(shù)量×不含稅單價＝銷售額”這 一邏輯關(guān)系存在少量尾數(shù)誤差，屬于正常現(xiàn)象，可以作為購貨方的扣稅憑證。 第五章增值稅防偽稅控系統(tǒng)的管理 第二十四條凡經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定,取得增值稅一般納稅人資格的企業(yè)(以下簡稱企業(yè)) 必須按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一要求,在2002年年底以前逐步納入稅控系統(tǒng)管理.具體步驟 是： 　　 (一)2002年1月1日起,企業(yè)必須通過稅控系統(tǒng)開具銷售額在萬元以上的增值稅專用發(fā)票( 以下簡稱專用發(fā)票),同時全國統(tǒng)一廢止手寫萬元版專用發(fā)票.自2002年4月1日起手寫萬元 版專用發(fā)票不得作為增值稅扣稅憑證. 　　 (二)2003年1月1日起,所有企業(yè)必須通過稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票,同時全國統(tǒng)一廢止手寫 版專用發(fā)票.自2003年4月1日起,手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證. 第二十五條納入稅控系統(tǒng)管理的企業(yè),必須通過該系統(tǒng)開具專用發(fā)票；對使用非稅控系統(tǒng) 開...
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