外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅總局版申報(bào)審核系統(tǒng)業(yè)務(wù)講解資料e
外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅 總局版申報(bào)審核系統(tǒng)業(yè)務(wù)講解資料 （二ΟΟ四年三月） 背景簡(jiǎn)介 為貫徹執(zhí)行國(guó)務(wù)院對(duì)現(xiàn)行出口退稅機(jī)制改革的決定，適應(yīng)近年來(lái)外貿(mào)企業(yè)出口退稅 在政策、單證和有關(guān)電子信息比對(duì)上要求的變化，進(jìn)一步做好本市外貿(mào)企業(yè)出口貨物退 稅電子化管理工作，上海市國(guó)家稅務(wù)局決定自2004年1月1日起，本市外貿(mào)企業(yè)報(bào)關(guān)出口 貨物的退稅，一律使用國(guó)家稅務(wù)總局組織研制開(kāi)發(fā)的外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅管理軟件（ 以下簡(jiǎn)稱(chēng)“總局軟件”）。 政策介紹 一、基本內(nèi)容 （一）按照國(guó)家規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算有兩種方法，即“單票對(duì) 應(yīng)法”和“加權(quán)平均法”。目前總局軟件使用的出口退稅計(jì)稅方法為單票對(duì)應(yīng)法。 所謂“單票對(duì)應(yīng)法”，是指在出口與進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報(bào)， 對(duì)進(jìn)貨數(shù)據(jù)實(shí)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算出每筆出口的實(shí)際退稅額 。即在同一關(guān)聯(lián)號(hào)的同一商品代碼下應(yīng)保持進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量完全一致，進(jìn)貨、出口 均不結(jié)余。 在“單票對(duì)應(yīng)法”下，存在以下四種進(jìn)貨出口對(duì)應(yīng)方式： 一票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨；多票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨；一票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨；多票出 口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨。 （二）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品出口，除退還其已納的增值稅外，還應(yīng)退還已納的 消費(fèi)稅。 二、外貿(mào)企業(yè)退稅辦法的適用范圍 （一）企業(yè)范圍 1、經(jīng)對(duì)商務(wù)部（原為外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部，以下同）及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng) 營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)； 2、經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工貿(mào)企業(yè)； 3、經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資商業(yè)企業(yè)； 4、享受?chē)?guó)家特殊政策比照外貿(mào)企業(yè)退稅方法的其他企業(yè)。如：外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋 運(yùn)輸供應(yīng)公司、境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)企業(yè)、出境口岸免稅店、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備并符合退 稅政策的外商投資企業(yè)等。上述企業(yè)因業(yè)務(wù)的特殊性，目前審核環(huán)節(jié)暫不納入總局軟件 ，但其審批、開(kāi)票、退庫(kù)、銷(xiāo)號(hào)等環(huán)節(jié)將使用總局軟件操作。 （二）貨物范圍 1、對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予 退稅的貨物和從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物外，都屬出口退稅范圍； 2、其他特準(zhǔn)退稅的貨物： （1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物； （2）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物； （3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物； （4）企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物； （5）利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電 產(chǎn)品； （6）對(duì)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件； （7）利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物； （8）對(duì)國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷(xiāo)售的卷煙、酒、 工藝品、絲綢、服裝和保健品（包括藥品）等六大類(lèi)國(guó)產(chǎn)品； （9）對(duì)外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購(gòu)買(mǎi)的列名國(guó)產(chǎn)物品； （10）外商投資企業(yè)采購(gòu)并符合退稅政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備； （11）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨 、草柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類(lèi)貨 物等。 3. 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)算 （一）出口貨物增值稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的 購(gòu)進(jìn)金額和相應(yīng)的退稅率計(jì)算。 基本公式如下： 應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率 或 ＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)×退稅率 （二）收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅出口貨物增值稅的計(jì)算 1、凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的12類(lèi)出口貨物，按以下公式計(jì)算退 稅： 應(yīng)退稅額＝{[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷(xiāo)售金額] ／（1＋征收率）}×6%（或5%） 2、凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的出口貨物，按以下公 式計(jì)算退稅： 應(yīng)退稅額＝增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額×6%（或5%） （三）委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅 專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工 費(fèi)，憑受托方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的計(jì)稅金額和相對(duì)應(yīng)的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的 應(yīng)退稅額。 （四）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退稅計(jì)算 1、進(jìn)口料件采取作價(jià)加工方式復(fù)出口 應(yīng)退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額－銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額 銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額×料件扣稅率－海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征 的增值稅稅款 料件扣稅率確定方法：凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按 進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù) 出口貨物退稅稅率計(jì)算抵扣。 2、進(jìn)口料件采取委托加工方式復(fù)出口 應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額×原輔材料退稅率+增值稅專(zhuān) 用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款 （五）出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅的計(jì)算 消費(fèi)稅的退稅辦法分別依據(jù)該消費(fèi)稅的征收辦法確定，即退還該消費(fèi)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié) 實(shí)際繳納的消費(fèi)稅。計(jì)算公式如下： 實(shí)行從價(jià)定率征收辦法： 應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額×消費(fèi)稅稅率 實(shí)行從量定額征收辦法： 應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量×單位稅額 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法： 應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量×定額稅率＋出口銷(xiāo)售額×比例稅率 三、出口貨物退稅率的確定 （一）出口貨物退稅率根據(jù)出口貨物商品代碼依照當(dāng)年由國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的出口 商品退稅率文庫(kù)（下簡(jiǎn)稱(chēng)退稅率文庫(kù)）確定。 出口貨物商品代碼根據(jù)出口報(bào)關(guān)單上的商品編碼確定。屬于國(guó)家稅務(wù)總局在退稅率 文庫(kù)中對(duì)商品編碼擴(kuò)展的（即退稅率文庫(kù)中出口貨物商品代碼是9位或11位的），還應(yīng)按 退稅率文庫(kù)出口商品代碼的歸類(lèi)確定。 （二）退稅率執(zhí)行日期的確定 1、自2004年1月1日起，出口貨物退稅率進(jìn)行了調(diào)整，具體執(zhí)行日期以出口貨物報(bào)關(guān) 單（出口貨物專(zhuān)用）上所注明的出口日期為準(zhǔn)。 2、對(duì)出口企業(yè)在2003年10月15日前已對(duì)外簽訂的、價(jià)格不可更改的屬于退稅率調(diào)整 范圍的成套設(shè)備（指出口價(jià)值在200萬(wàn)美元以上的成套設(shè)備）及大型機(jī)電產(chǎn)品（指單臺(tái)、 件價(jià)值在100萬(wàn)美元以上的機(jī)電產(chǎn)品）的出口合同，按合同規(guī)定的出口日期在2004年1月 1日以后出口的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部審核批準(zhǔn)，按調(diào)整前的退稅率辦理退稅。 3、自2004年1月1日起，外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購(gòu)買(mǎi)中國(guó)產(chǎn)物品和勞務(wù)、 外商投資企業(yè)采購(gòu)符合退稅條件的國(guó)產(chǎn)設(shè)備、利用外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款采用國(guó) 際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品和生產(chǎn)企業(yè)向國(guó)內(nèi)海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的 海洋工程結(jié)構(gòu)物，繼續(xù)按原政策規(guī)定辦理退稅。 除上述以外的其他國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售、采購(gòu)，視同出口準(zhǔn)予退（免）稅的貨物，統(tǒng)一按調(diào)整 后的退稅率計(jì)算并辦理退稅。具體執(zhí)行日期以銷(xiāo)貨方發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間為準(zhǔn)。 （三）其他問(wèn)題 1、凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)出口貨物并持稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)出口退 稅的，企業(yè)應(yīng)在申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入時(shí)，將“法定征稅稅率”修改為6%，并 按規(guī)定的退稅率（6%或5%）辦理退稅。 2、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原 輔材料所對(duì)應(yīng)的商品代碼、商品名稱(chēng)和退稅率在相關(guān)憑證上注明。 四、其他相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定 （一）一筆進(jìn)貨分批出口的處理方法 由于在單票對(duì)應(yīng)法中進(jìn)貨不允許結(jié)余，因此外貿(mào)企業(yè)如發(fā)生一筆進(jìn)貨分批出口的， 應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)開(kāi)具進(jìn)貨分批申報(bào)單，作為下次退稅申報(bào)的進(jìn)貨憑證。 （參見(jiàn)本講解資料所附《出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單使用管理要求》） （二）進(jìn)貨出口對(duì)應(yīng)方式的選擇問(wèn)題 如上所述，企業(yè)進(jìn)貨和出口存在四種對(duì)應(yīng)方式。由于在單票對(duì)應(yīng)法下，關(guān)聯(lián)號(hào)是最 小的退稅計(jì)稅單位，若關(guān)聯(lián)號(hào)下的進(jìn)貨或出口業(yè)務(wù)票數(shù)過(guò)多，其錯(cuò)誤發(fā)生的概率愈高。 因此，為了提高企業(yè)退稅數(shù)據(jù)審核的通過(guò)率，建議企業(yè)盡可能實(shí)現(xiàn)“一票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)一票出 口”。 （三）進(jìn)料加工進(jìn)口料件采取作價(jià)銷(xiāo)售方式的業(yè)務(wù)處理 在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他 企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時(shí)，應(yīng)將每月銷(xiāo)售給生產(chǎn)加工企業(yè)的進(jìn)口料件情況按開(kāi)具的增值 稅專(zhuān)用發(fā)票上的金額，在納稅申報(bào)前向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)《進(jìn)料加工免稅證明申請(qǐng)表 》。退稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，向出口企業(yè)出具《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，主管征稅的稅務(wù)機(jī) 關(guān)憑此證明對(duì)這部分銷(xiāo)售料件應(yīng)交的增值稅不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出 口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期或最近一期應(yīng)退稅額中抵扣。 五、外貿(mào)企業(yè)老庫(kù)存申請(qǐng)退稅的處理辦法 由于外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算方法將由原來(lái)的“加權(quán)平均法”改變?yōu)椤皢纹睂?duì)應(yīng)法”，原已 向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)的庫(kù)存貨物出口，因無(wú)法再提供相關(guān)進(jìn)貨單證，為此對(duì)出口企業(yè)2004年 以前的存貨出口，按以下辦法處理： （一）確定可申請(qǐng)出口退稅的老庫(kù)存最大金額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“可使用老庫(kù)存”） 1、外貿(mào)企業(yè)根據(jù)2003年度會(huì)計(jì)年報(bào)向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)老庫(kù)存金額。具體包括“商品采 購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“待運(yùn)和發(fā)出商品”、“材料物質(zhì)”、“加工商品”等帳戶(hù)中外銷(xiāo)部分的帳 面余額。 2、企業(yè)申報(bào)的老庫(kù)存金額經(jīng)退稅機(jī)關(guān)審核，確定為“可使用老庫(kù)存”。但如果企業(yè)申 報(bào)的老庫(kù)存金額大于該企業(yè)在2003年度清算后退稅機(jī)關(guān)返還的進(jìn)貨余額，則按退稅機(jī)關(guān) 返還的進(jìn)貨余額確定“可使用老庫(kù)存”。 3、退稅機(jī)關(guān)將確定的“可使用老庫(kù)存”交企業(yè)確認(rèn)，此金額作為企業(yè)今后申請(qǐng)老庫(kù)存 退稅的限額。 （二）“可使用老庫(kù)存”的退稅管理 1、“可使用老庫(kù)存”退稅的申請(qǐng) 企業(yè)老庫(kù)存出口后，應(yīng)憑出口報(bào)關(guān)單、外匯核銷(xiāo)單、“外貿(mào)企業(yè)出口退稅存貨動(dòng)用單 ”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“動(dòng)用單”）等規(guī)定單證向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。 2、“動(dòng)用單”的開(kāi)具 企業(yè)動(dòng)用老庫(kù)存用于退稅申報(bào)，應(yīng)憑出口報(bào)關(guān)單向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具“動(dòng)用單” ?！皠?dòng)用單”開(kāi)具的出口商品代碼以報(bào)關(guān)單上的商品代碼為準(zhǔn)，并且該出口商品代碼在該 企業(yè)2003年度清算后退稅機(jī)關(guān)返還的庫(kù)存中存在；開(kāi)具的數(shù)量為企業(yè)報(bào)關(guān)出口實(shí)際動(dòng)用 老庫(kù)存數(shù)量；開(kāi)具的單價(jià)為2003年度清算后退稅機(jī)關(guān)核定的各商品代碼的加權(quán)平均單價(jià) 。 企業(yè)如將老庫(kù)存轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)需申請(qǐng)抵扣的，也比照上述辦法開(kāi)具“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明”。 鑒于動(dòng)用單開(kāi)具工作量較大，原則上只允許企業(yè)一年中分上下半年各集中開(kāi)具一次 。 3、“可使用老庫(kù)存”使用期限 對(duì)企業(yè)在2004年1月1日至2006年12月31日動(dòng)用老庫(kù)存出口，允許開(kāi)具“動(dòng)用單”并申 報(bào)退稅。從2007年1月1日起，不論企業(yè)的“可使用老庫(kù)存”是否已使用完畢，不得再開(kāi)具 “動(dòng)用單”。個(gè)別情況特殊的，由企業(yè)提供具體相關(guān)憑證，報(bào)市局特批，但“動(dòng)用單”的開(kāi) 具期限最長(zhǎng)不得超過(guò)2008年12月31日。 4、“可使用老庫(kù)存”的管理要求 退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按戶(hù)做好“可使用老庫(kù)存”統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳，累計(jì)開(kāi)具“動(dòng)用單”金額不得超過(guò)已 確定的“可使用老庫(kù)存”。 退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局每年下發(fā)的出口商品代碼庫(kù)，做好老庫(kù)存的商品代碼維 護(hù)工作。 操作管理 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定要求辦理退（免）稅登記、退稅申報(bào)、涉稅單證出具等退稅 事宜。 自2004年起，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)使用“總局軟件”（申報(bào)端）進(jìn)行電子申報(bào)，具體使用范圍 包括“退稅申報(bào)”、“單證辦理”兩個(gè)部分，目前本市除單證辦理中“來(lái)料加工”暫不使用外 ，其余都應(yīng)按規(guī)定使用。 一、外貿(mào)企業(yè)退稅登記 （一）退稅登記程序 1、外貿(mào)企業(yè)在首次辦理退稅登記時(shí)，應(yīng)先持相關(guān)資料向主管征稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)《出 口退（免）稅登記稅務(wù)核定聯(lián)系單》（簡(jiǎn)稱(chēng)《聯(lián)系單》）。由征稅機(jī)關(guān)核定外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù) 機(jī)關(guān)管理部門(mén)、企業(yè)注冊(cè)類(lèi)型及增值稅預(yù)算級(jí)次等內(nèi)容后，出具《聯(lián)系單》，并發(fā)給《出口 企業(yè)退（免）稅登記申請(qǐng)表》（簡(jiǎn)稱(chēng)《申請(qǐng)表》）。外貿(mào)企業(yè)憑《聯(lián)系單》，將填寫(xiě)完整的《 申請(qǐng)表》和本通知第三條所規(guī)定報(bào)送的資料向負(fù)責(zé)辦理出口退稅的市財(cái)稅三、四分局（以 下簡(jiǎn)稱(chēng)三、四分局）辦理退稅登記。 2、三、四分局受理上述外貿(mào)企業(yè)登記申請(qǐng)后，對(duì)《申請(qǐng)表》中的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核， 然后根據(jù)《聯(lián)系單》、《申請(qǐng)表》的有關(guān)內(nèi)容，在退稅登記系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行錄入，并打印、核發(fā) 《出口企業(yè)退稅登記證》。 3、各財(cái)稅分局征管企業(yè)的出口退稅登記，由四分局負(fù)責(zé)管理；各區(qū)縣稅務(wù)局征管企 業(yè)的出口退稅登記，由三分局負(fù)責(zé)管理。 （二）退稅登記信息的變更、注銷(xiāo) 1、已辦理退稅登記的企業(yè)，如企業(yè)相關(guān)登記信息（不包括《聯(lián)系單》中的信息）發(fā)生 變更的，由企業(yè)持變...
外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅總局版申報(bào)審核系統(tǒng)業(yè)務(wù)講解資料e