如何進行稅務(wù)籌劃
《 企業(yè)如何進行納稅籌劃》內(nèi)容摘要 第1講 納稅籌劃基本知識 【本講重點】 企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展 納稅籌劃的概念 納稅籌劃的基本特點 納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別 西方法制國家把納稅視為人的一生不能逃避的事情之一，由此可見納稅的重要性。而 企業(yè)如何進行納稅籌劃，對很多納稅人來講卻是陌生的話題，但對許多企業(yè)來說，納稅 籌劃又是很重要的問題。納稅籌劃作為一個新鮮事物，在我們國家的開展是比較晚的。 那么，究竟什幺是納稅籌劃？納稅籌劃有什幺意義呢？本講將對這一問題進行探討。 企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展 1.企業(yè)忽視納稅籌劃的原因 目前，我國的不少企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要是因為： ◆長期的計劃經(jīng)濟體制造成了民眾納稅觀念淡薄。我國已經(jīng)歷了幾十年的計劃經(jīng)濟體 制，在計劃經(jīng)濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅 籌劃更沒有必要的觀念。 ◆我國企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對納 稅籌劃的認識起點不高。 ◆我國稅務(wù)機關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段 來獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題。 我國建立市場經(jīng)濟體制以來，企業(yè)對納稅問題有了進一步的認識，基于“君子愛財， 取之有道”的準則，企業(yè)相應(yīng)地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內(nèi)外部環(huán)境來 講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問題的時期。 2.納稅籌劃越來越受到重視 目前，重視納稅籌劃的主要原因有： ◆我國的市場主體逐步成熟。因為納稅已成為企業(yè)的一項重要成本支出，企業(yè)開始關(guān) 心成本約束問題。 ◆企業(yè)認為稅收負擔偏重。我國是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以 后，還要繳納大量的所得稅。因此，企業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經(jīng) 濟負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 ◆我國的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業(yè)開始關(guān)心如何學習稅法和利用稅法， 最后自覺地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項經(jīng)營活動中去。 納稅籌劃的概念 1.納稅籌劃的概念 由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是 基本一致的： 納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的 范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。 分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個特點： ◆明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時達到兩個目的： 減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負擔 ，那幺其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅 度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功。 ◆體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、 投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的 一個最基本的經(jīng)濟行為。 2.納稅籌劃的意義 納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來什幺效益呢？ 從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動 的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；從長期來看，企業(yè)自覺地 把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到 強化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進行納稅籌劃都是很有意義的。 【自檢】 如果2002年某企業(yè)交稅1，000萬元，納稅籌劃以后繳納800萬元，你認為這一定能說明 該企業(yè)的納稅籌劃是成功的嗎？ (___________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 見參考答案1－1 3.減輕稅收負擔的含義 減輕稅收負擔包括3層含義： [pic] ◆絕對減少稅負 絕對減少稅負表現(xiàn)為稅收負擔額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅1，000萬元，今年 納稅籌劃以后交稅800萬元，其直接減少稅負就是200萬元。 ◆相對減少稅負 相對減少稅負需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷 售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃 的效果。所以，通常以稅收負擔率來衡量是否相對減少了稅負。 [pic] 稅收負擔率，是指宏觀的稅收負擔率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負擔率，使企業(yè)利用稅收負擔率 來分析稅收負擔問題，具有實際意義。計算方法是用企業(yè)當年應(yīng)納各項稅款的總額（不 包括個人所得稅）除以企業(yè)當年實現(xiàn)的各項銷售收入與各項營業(yè)收入之和，再乘以百分 之百，就得出了企業(yè)的稅收負擔率。企業(yè)可以用這個指標計算企業(yè)總體的稅收負擔率狀 況；可以連續(xù)計算幾年的稅收負擔率；也可以用當年的稅收負擔率指標與其它同行業(yè)或 國家宏觀的稅收負擔率指標進行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低 。 在遵守稅法的前提下，稅收負擔率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況 下，企業(yè)稅收負擔率高是企業(yè)銷售業(yè)績增長帶來的；換一個角度講，稅收負擔率高也說 明企業(yè)的納稅籌劃活動沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業(yè)需要進行很好的納稅籌 劃。 【案例】 如果2002年某一家企業(yè)納稅是1，000萬元，其銷售額是1億元；2003年它的銷售額增長 到2億元，經(jīng)過納稅籌劃以后，企業(yè)的各項稅收共1，500萬元，那幺該納稅籌劃有沒有效 果呢？ 如果從絕對數(shù)上理解，企業(yè)2002年上交1，000萬元，2003年上交1，500萬元，稅收絕 對值增加，但這其中存在相對負擔減輕的客觀事實。如果2002年企業(yè)銷售額為1億元，上 交稅收1，000萬元，那幺企業(yè)的稅收負擔率是10%；2003年銷售額1億元，上交稅收750萬 元，企業(yè)的稅收負擔率是7.5%。這樣，稅收負擔率從10%下降到7.5%，屬于稅收負擔相對 減輕，企業(yè)所進行的納稅籌劃也是有效果的。 ◆延緩納稅 在長期的計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應(yīng) 交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點并不正確，因為把年初 的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值， 從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。 【自檢】 經(jīng)過納稅籌劃后，企業(yè)2003年繳納的稅額仍比2002年多，這是不是意味著企業(yè)的納 稅籌劃沒有意義？企業(yè)把年初應(yīng)繳納的稅款推遲到年末來繳納，繳納稅額沒有變化，這 說明延緩納稅沒有意義嗎？ (___________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 見參考答案1－2 5.涉稅零風險的含義 [pic] 減輕稅收負擔是納稅籌劃的第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風險。 稅收零風險指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收 風險問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)稅收零風險納入進來。企業(yè)在接受稅務(wù) 稽查時，會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查： ◆日?；?目前我國的稅收征管體制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T主要負責的對 管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。 ◆專項稽查 專項稽查是指根據(jù)上級稅務(wù)部門的部署，對某個行業(yè)、某個地區(qū)、某個產(chǎn)品、某項減 免稅政策進行全面的清理檢查。 ◆舉報稽查 任何單位和個人根據(jù)征管法的規(guī)定，都可以舉報納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機關(guān)在 接到舉報以后，采取一些措施對納稅人進行檢查，這種檢查叫做舉報稽查。 涉稅零風險是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。稅收風險為 零也是納稅籌劃的目的之一。 納稅籌劃的基本特點 1.合法性 合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導向。納稅籌劃的合 法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個最典型的特點。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的 各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實施的效果和采用的手段都應(yīng)當符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當 符合稅收政策調(diào)控的目標。有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標不一致，但企業(yè)可以 從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。 [pic] 2.超前性 超前性是指經(jīng)營或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成 果的一個重要因素來設(shè)計和安排。也就是說，企業(yè)對各項經(jīng)營和投資等活動的安排事先 有一個符合稅法的準確計劃，而不是等到企業(yè)的各項經(jīng)營活動已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門 進行稽查后讓企業(yè)補交稅款時，再想辦法進行籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提 前放在企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中去考慮，實際上，也是把稅收觀念自覺地落實到企業(yè) 的各項經(jīng)營決策活動中。 3.目的性 納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業(yè)的各項稅收風險降為零，追 求稅收利益的最大化。 4.專業(yè)性 納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一 項計劃，而是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學 科，專業(yè)性很強。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務(wù)師來完成的 ；在我國，隨著中介機構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。 那幺企業(yè)應(yīng)當采取何種渠道進行納稅籌劃呢？如果企業(yè)經(jīng)營規(guī)模比較小，企業(yè)可以把 納稅籌劃方案的設(shè)計交給中介機構(gòu)來完成；如果規(guī)模再大一點兒，考慮到自身發(fā)展的要 求，可以在財務(wù)部下面或與財務(wù)部并列設(shè)立一個稅務(wù)部，專門負責納稅籌劃。從目前來 講，企業(yè)最好還是委托中介機構(gòu)完成這個籌劃，這是與我國實際情況相吻合的。因為我 國在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進行納稅籌劃的要求，也 許企業(yè)得到的稅收政策是一個過時的政策，而實際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不及時地了解 這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會觸犯稅法，這就不是籌劃而可能是偷稅。 納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別 納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負擔，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以 減輕稅收負擔，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其 中的差異，才能更好地進行納稅籌劃，達到減輕稅收負擔的目標。而這其中涉及到的是 手段和目的之間的關(guān)系，手段合法與否，是評判能否少交稅款的一個重要依據(jù)。 1.偷稅 偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支 出或不列、少列收入，從而達到少交或者不交稅款的目的。從概念中可以看出，偷稅的 手段主要是不列或者少列收入，對費用成本采用加大虛填的手段，故意少交稅款。 而納稅籌劃是在稅法允許的合法范圍內(nèi)，采取一系列手段，對這些活動進行事先的安 排。我國對偷稅行為的打擊力度是非常大的，凡是企業(yè)偷稅額達到1萬元以上，并且占當 期應(yīng)納稅的10%以上，根據(jù)刑法的規(guī)定都構(gòu)成了偷稅罪，要受到刑法的處罰。因此企業(yè)一 定要把偷稅和納稅籌劃這兩個概念嚴格地區(qū)別開來。 2.漏稅 漏稅主要特指納稅人在無意識的情況下，少交或者不交稅款的一種行為。那幺，如何 界定無意識呢？它包含納稅人對政策理解模糊不清或由于計算錯誤等原因所導致的少交 稅款。 但是，現(xiàn)在各地稅務(wù)稽查部門在遇到漏稅案件時，往往會認定為偷稅。這是因為刑法 沒有對漏稅做出具體的補充規(guī)定。如何避免漏稅？企業(yè)應(yīng)當加強稅法學習，減少對稅收 政策的誤解。 3.抗稅 抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為。 抗稅是絕對不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀念的一種極端錯誤的表現(xiàn)。 4.騙稅 騙稅是一種特定的行為，是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行 為，虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國家騙 取出口退稅款的一種少交稅款的行為。 我國對騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個單獨的企業(yè)或機關(guān)就可以做得到的， 這是一種集體犯罪行為。騙稅與納稅籌劃也有很大的區(qū)別。 5.欠稅 欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是 要補交的。 欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅：①主觀欠稅是指企業(yè)有錢而不交，這種情況主要發(fā) 生在一些大的國有企業(yè)，它們長期受計劃經(jīng)濟體制的影響，認為國有企業(yè)是政府的兒子 ，交不交稅無所謂；②客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒錢交。 欠稅與緩交稅款不同?，F(xiàn)在，我國把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企 業(yè)應(yīng)當主動向主管稅務(wù)機關(guān)申請緩交，但緩交期限最長不得超過3個月。...
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