審計必背的重要理論及概念
審計必背的重要理論及概念 第一章 審計概論 一．審計概念：是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單 位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并 發(fā)表意見。 二．審計的目的：對被審計單位會計報表是否合法、公允發(fā)表意見（一般目的）。會計 報表審計是現(xiàn)代審計的支柱。 三審計對象：審計對象是指審計的客體，包括被審計的實體和內(nèi)容。通常審計對象可概 括為被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動。具體地說，包括以下兩個方面的內(nèi)容： 　　 1．被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動； 　　 2．被審計單位的會計資料和其他資料。 四．　注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系 　　（一）區(qū)別，列表如下： | |比較 |注冊會計師審計 |內(nèi)部審計 | |1 |在審計的獨立性 |雙向獨立 |相對獨立、僅僅強調(diào)與所審 | | |上 | |的其他職能部門獨立 | |2 |在審計方式上 |委托審計 |授權(quán)審計，根據(jù)本部門、本 | | | | |單位經(jīng)營管理的需要自行安 | | | | |排施行 | |3 |在審計內(nèi)容和目 |主要圍繞會計報表進(jìn)行|主要是審查各項內(nèi)部控制的 | | |的上 |，是對會計報表發(fā)表審|執(zhí)行情況、經(jīng)營管理狀況等 | | | |計意見。 |，提出各項改進(jìn)措施 | |4 |在審計職責(zé)和作 |需要對投資者、債權(quán)人|審計的結(jié)果只對本部門、本 | | |用上 |及社會公眾負(fù)責(zé)，對外|單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門 | | | |出具的審計報告具有鑒|、本單位改進(jìn)管理的參考， | | | |證作用 |對外不起鑒證作用，并向外 | | | | |界保密 | （二）聯(lián)系： 　　 1。聯(lián)系參見民間審計與政府審計；內(nèi)部審計與注冊會計師審計都是現(xiàn)代審計體系的組成 部分。主要體現(xiàn)在兩者都是對被審計單位經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行審計，在很多時候，注冊會計師 審計需要考慮利用內(nèi)部審計工作，以提高審計效率，而內(nèi)部審計部門也經(jīng)常要求注冊會 計師審計提供管理建議。 　　 2．（結(jié)合P152[準(zhǔn)則原文]、P160學(xué)習(xí)）任何一種外部審計在對一個單位進(jìn)行審計時，都 要對其內(nèi)部審計的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其審計工作成果。這是因為： 　　第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分； 　　第二，內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性； 　　第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。 第三章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系 一．獨立審計準(zhǔn)則：是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是 衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部 分，由注協(xié)制定報財政部批準(zhǔn)后施行，他包括以下三下層次 1. 獨立審計基本準(zhǔn)則 2. 獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告 以上兩層次屬法定要求 3. 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 獨立原則，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上（同 時具備）獨立于委托單位和其他機構(gòu)。 具體包括三層含義： 　　第一層，所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫 無利害關(guān)系。 心態(tài)才能客觀、公正。 　　第二層，所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前 呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來是獨立的。 　　第三，獨立原則在強調(diào)注冊會計師對于委托單位保持獨立性的同時，也要求他獨立 于外部其他機構(gòu)和組織。 具體來說又包括三個內(nèi)容：一是注冊會計師“對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)”； 二是，不論是業(yè)務(wù)承接、執(zhí)行，還是報告的形成與提交，注冊會計師均應(yīng)依法辦事，獨 立自主，不依附于其他機構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響； 三是注冊會計師的審計報告無須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。 　　 2、獨立原則的重要性 　?。?）超然關(guān)系。 注冊會計師盡管接受委托單位的委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，而且要向委托單位收取費用，但注冊會 計師所承擔(dān)的卻是對于整個社會公眾的責(zé)任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和 外部組織之間保持一種。 超然獨立的關(guān)系。 　　（2）注冊會計師的靈魂---獨立性。 是“鬼”。 是客觀、公正的基礎(chǔ)。 注冊會計師又稱獨立會計師、獨立審計。 　　綜上所述，在理解獨立性原則時，一定要搞清楚以下幾點： 　?。?）正確把握實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立兩個概念。 輔導(dǎo)教材在這方面一直以來都給的比較模糊，尤其是沒有明確指出書中所列舉的事例究 竟屬于何種類型的獨立性要求。 在歷年的考前輔導(dǎo)班上，當(dāng)按照教材內(nèi)容闡述完后，當(dāng)提問學(xué)員：“注冊會計師持有委托 單位的股票若不實行回避，則違反了實質(zhì)上的獨立要求，還是違反了形式上的獨立要求 ？”決大多數(shù)學(xué)員都回答錯誤！為什么？沒有正確理解了實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立兩 個概念的本質(zhì)內(nèi)涵。 　　其實，就差一句話，一句對二者的本質(zhì)解釋。 實際上，所謂實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，又 稱為“精神上的獨立性”、“內(nèi)在的獨立性”或“事實上的獨立性”，它是一種精神狀態(tài)、以 及在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界的壓力和影響，它要求注冊會 計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的 結(jié)論依附和屈從于持反對意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。 　　如果注冊會計師雖然具備了實質(zhì)上的獨立，但是報表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯 護(hù)人，那么審計的作用就會大大降低。 因此，注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立性固然關(guān)鍵，但是報表使用者對這種獨立性的信任 也很重要。 這種信任使得注冊會計師又具備了形式上的獨立性。 所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，具體是指 輔導(dǎo)教材中幾乎全部列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系的 情形。 　?。?）正確把握實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立的關(guān)系 　　實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是不同的兩個概念，但有時又密不可分。 實質(zhì)上的獨立性是無形的，難以測量的； 而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。 注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。 因為實質(zhì)上的獨立只有當(dāng)注冊會計師在整個審計過程中真正保持中立（即不偏不倚）時 才成立，而形式上的獨立則是社會公眾對注冊會計師獨立性評判的結(jié)果。 即使注冊會計師確實保持了實質(zhì)上的獨立，但如果社會公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他 任何一方而有失形式上的獨立，則審計結(jié)果即使再正確也是徒勞，因為社會公眾只能通 過觀察注冊會計師外觀上是否獨立而決定是否信任其報告的信息。 現(xiàn)在，公眾通過觀察認(rèn)為注冊會計師形式上不獨立，那么，就算注冊會計師確實保持了 實質(zhì)上的獨立，他的服務(wù)也會喪失其價值。 因此，可以說，形式上的獨立是實質(zhì)上的獨立的重要保證。 　　（3）獨立性是客觀、公正的基礎(chǔ)。 是注冊會計師的靈魂。 正因如此，注冊會計師又稱為獨立會計師，注冊會計師審計又稱為獨立審計。 　?。?）注冊會計師審計表現(xiàn)出雙向獨立性的特征，既獨立于委托人，又獨立于被審計 單位。 二．質(zhì)量控制：是指會計事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而建立和實 施的控制政策和控制程序的總稱。控制程序包括指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核 三．職業(yè)道德：背具體準(zhǔn)則原文 第四章 注冊會計師的法律責(zé)任 一．被審單位的會計責(zé)任：建立和建全內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整；保證提 交審計的會計資料真實、合法和完整。該責(zé)任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé) 二．審計失?。褐缸詴嬘捎跊]有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見 ，從而導(dǎo)致了審計風(fēng)險 三．注會的審計責(zé)任：根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，通過實施必要和適當(dāng) 的審計程序，將會計報表中存在的錯誤及舞弊揭露出來。 四．被審單位的責(zé)任：錯誤舞弊和違反法規(guī)行為及經(jīng)營失敗 五．注會的法律責(zé)任：違約、過失、欺詐 會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系[P44已學(xué)過]　　 |責(zé)任 |含義 |關(guān)系 |行為 |影響 | |會計 |建立和健全本單位的內(nèi) |注冊會計師的審計|錯誤、舞| | |責(zé)任 |部控制制度；保護(hù)本單 |責(zé)任不能替代、減|弊和違反| | | |位的資產(chǎn)安全和完整； |輕和免除被審計單|法規(guī)行為|重要性水平| | |保證會計資料真實、合 |位會計責(zé)任。 | |（注冊會計| | |法和完整。 | | |師的專業(yè)判| | | | | |斷） | | | | | | | |審計 |按照獨立審計準(zhǔn)則的要 |被審計單位承擔(dān)會|違約、過| | |責(zé)任 |求出具審計報告，對所 |計責(zé)任不能作為減|失和欺詐| | | |發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。 |少審計測試的理由| | | | | |。 | | | 　　（二）會計責(zé)任與審計責(zé)任（審驗責(zé)任、審核責(zé)任及審閱責(zé)任）在本書中的明示　 　 |明示|P86、P9|P347管 |P363審計 |P398 |P410盈利預(yù)測|P414 | |地方|4審計業(yè)|理當(dāng)局 |報告P375 |驗資報告 |審核報告、P4|內(nèi)控審核| | |務(wù)約定 |聲明書P|特殊目的 | |21-423基建工|報告 | | |書 |392承諾|的審計報 | |程預(yù)、結(jié)、決| | | | |函 |告 | |算審核報告 | | | |會|建立和 |會計資 |這些會計 |出資者及被 |貴公司董事會|管理當(dāng)局| | |計|健全本 |料真實 |報表由貴 |審驗單位是 |對盈利預(yù)測的|的責(zé)任是| | |責(zé)|單位的 |、完整 |公司負(fù)責(zé)[|按照國家相 |基本假設(shè)、選|建立、健| | |任|內(nèi)部控 |、合法 |這些會計 |關(guān)法規(guī)的規(guī) |用的會計政策|全內(nèi)控并| |明| |制制度 |。 |報表的編 |定和協(xié)議、 |及其編制基礎(chǔ)|保持其有| |示| |；保護(hù) | |制是XX公 |合同章程的 |承擔(dān)全部責(zé)任|效性 | |內(nèi)| |本單位 | |司管理當(dāng) |要求出資， |，（或上述基| | |容| |的資產(chǎn) | |局的責(zé)任]|提供真實、 |本建設(shè)工程預(yù)| | | | |安全和 | | |合法、完整 |[編制單位]、| | | | |完整； | | |的驗資資料 |結(jié)[驗收單位]| | | | |會計資 | | |，保護(hù)資產(chǎn) |、決算[建設(shè) | | | | |料真實 | | |的安全、完 |單位]書由XX | | | | |、合法 | | |整。 |負(fù)責(zé)） | | | | |、完整 | | | | | | | | |。 | | | | | | | |審|（對所 |（不可 |我們的責(zé) |注師的責(zé)任 |我們的責(zé)任是|我們的責(zé)| | |計|發(fā)表的 |能提到 |任是在實 |是按照獨立 |對它們發(fā)表審|任是對XX| | |責(zé)|意見負(fù) |審計責(zé) |施審計工 |審計準(zhǔn)則的 |核意見。 |公司內(nèi)部| | |任|責(zé)） |任） |作的基礎(chǔ) |要求，對被 | |控制的有| | | | | |上對這些 |審驗單位的 | |效性發(fā)表| | | | | |會計報表 |注冊資本的 | |意見 | | | | | |發(fā)表意見 |實收或變更 | | | | | | | |。 |情況進(jìn)行審 | | | | | | | | |驗，出具驗 | | | | | | | | |資報告。 | | | | |《獨立審|《獨立審|《注冊會計| |《注冊會計師 |《注冊會 | |主要|計具體 |計具體 |師法》；《 |《注冊會計師|法》；《獨立審|計師法》 | |依據(jù)|準(zhǔn)則第2|準(zhǔn)則第2|獨立審計 |法》；《獨立 |計實務(wù)公告第|； | | |號——審 |3號——管|具體準(zhǔn)則 |審計實務(wù)公 |4號——盈利預(yù) |《內(nèi)部控 | | |計業(yè)務(wù) |理當(dāng)局 |第7號——審|告第1號——驗|測審核》；財 |制審核指| | |約定書》|聲明》 |計報告》；|資》 |協(xié)字[1999]1 |導(dǎo)意見》 | | | | |《獨立審計| |號《會...
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