審計查帳操作實務(wù)指南
審計查帳操作實務(wù)指南 (1)、長、短期投資類審計及投資收益審計 151長期投資審計 審計目的：以公司產(chǎn)權(quán)登記及重大投資項目決策等資料為線索，重點審查:長期股權(quán) 投資會計核算方法是否符合國家會計制度規(guī)定，有無人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)現(xiàn)象；從資金流向入 手，檢查有無將投資損失長期掛帳或轉(zhuǎn)嫁給“三產(chǎn)”單位。 長期投資主要檢查事項： 1. 檢查年度內(nèi)長期股權(quán)投資增減變動的原始憑證,對于增加的項目要核實其入帳基礎(chǔ)是 否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定,會計處理是否正確:對于減少的項目要核實其 變動原因及授權(quán)批準手續(xù)。 2. 檢查長期股權(quán)投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法。常見問題：投資于股票 、債券時不按實際支付價款計價，含股利、利息等未在應(yīng)收股利、應(yīng)收利息中列 示，造成長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資不真實、不準確。 3. 必要時,應(yīng)向被投資單位函證被投資單位的投資額、持股比例及發(fā)放股利情況。 4. 監(jiān)盤庫存股票及有價證券等,取得盤點表,核對其所有權(quán)及金額。 5. 檢查長期債券投資的溢價或折價,是否按照有關(guān)規(guī)定攤銷轉(zhuǎn)帳; 6. 逐項檢查長期股權(quán)投資是否存在持續(xù)減值情況,作出詳細記錄，檢查：處置長期投資 減值準備時,是否符合有關(guān)規(guī)定,并履行了有關(guān)的審批手續(xù):原計提的長期減值準備 是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入收益,會計處理是否正確。長期投資減值準備計提數(shù)額帳務(wù)處理正 確做法是：借：投資收益；貸：長期投資減值準備； 7. 對于購入溢價發(fā)行的債券，不按期結(jié)賬，不計算利息，不反映債券投資收益，從而 調(diào)節(jié)利潤。 8. 將大額稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，費用，擠列企業(yè)的管理費用或財務(wù)費用，從而使 初始投資成本虛減不實。 9. 有的企業(yè)有意少攤或不攤折價，以隱瞞當期利潤；有的企業(yè)少攤，不攤溢價以虛增 當期利潤。 10. 企業(yè)購入的長期債券，按實際支付的：價款減去已到付息期但尚尋領(lǐng)取的債券利息 (如稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用直接計人當期損益的，還應(yīng)減去相關(guān)費用)作為債券 投資初始投資成本。 111 短期投資審計 主要檢查事項： 1、復(fù)核長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資的會計處理是否正確。 2、檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項目,如有,應(yīng)作適當說明和調(diào)整。 3、復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計算是否準確,并與投資收益有關(guān)審計項目核對。 4、檢查：短期投資不合法，不是將企業(yè)閑置的資金用于對外投資、而是以企業(yè)正常經(jīng) 營資金用于投資 5、將企業(yè)資金購買的有價證券分給職工，不計人短期投資；在證券存續(xù)期間多次買賣 ，將收益挪作他用，而只將最后一次賣出證券差價記賬，截留投資收益。 6、短期投資人賬價值錯誤：將購買價中包含的已經(jīng)宣告尚未發(fā)放的股利或已到付息期 但尚未領(lǐng)取的債券利息未從短期投資成本中扣除，列入”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”， 請審查”短期投資”、”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”、”其他貨幣資金”明細賬，發(fā)現(xiàn)疑點 進一步追查相關(guān)原始憑證。 7、收到的股利、債券利息收入賬務(wù)處理不正確：收到的股利、債券利息收入如屬購人 時含有的已宣告尚未發(fā)放的股利或到期付息尚未領(lǐng)取的債券利息收入的，即購入時 已在”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”中反映的，收到這些股利、債券利息收入時應(yīng)沖減” 應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”；收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時，扣除 以上內(nèi)容，剩余部分應(yīng)沖減”短期投資”成本，不能作為”投資收益”，這是出于會計 謹慎性原則的考慮；請審查”投資收益””短期投資”"應(yīng)收股利"等明細賬，并與相關(guān) 的股票債券購如業(yè)務(wù)原始憑證相核對，以發(fā)現(xiàn)錯弊。 8、出售短期投資賬務(wù)處理不正確：出售短期股票、債券時未沖銷其相應(yīng)的短期投資跌 價準備，和未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，正確作法應(yīng)為售價與成本差額扣除以上兩部 分之后才能作為出售短期投資獲得的投資收益。 9、出售短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本計價方法隨意變更，進而調(diào)節(jié)投資收益， 以此作為當期利潤調(diào)節(jié)器：復(fù)核出售短期投資成本的轉(zhuǎn)出是否計算準確，計價方法 (先進先出、后進先出、加權(quán)平均、個別計價法)是否隨意變更，如需變更，是否在 會計報表附注中予以說明。 152 撥付所屬資金（若被審單位與內(nèi)部往來混在一起，可以不查） 主要檢查事項： 1、查明撥付所屬資金的內(nèi)容、依據(jù),確認其真實性,注意有無與內(nèi)部往來混淆。 2、與所屬機構(gòu)的"公司撥入資金"數(shù)額核對是否相符。 531投資收益審計 審計目的：從資金流向入手，檢查投資收益是否入賬，有無侵占投資收益。 主要檢查事項： 1、與上期投資收益比較,結(jié)合長、短期投資本期的變動情況,分析本期投資收益是否存 在異?，F(xiàn)象，如有,應(yīng)查明原因并作出適當?shù)奶幚怼?2、按權(quán)益法核算的長期投資，應(yīng)審核被投資單位的會計報表,注意其是否經(jīng)審計,是否 按權(quán)益比例計算投資收益,會計處理是否正確。注意被投資單位當年增加的資本公 積是否按投資比例計算并入母公司資本公積,有否誤入投資收益;按成本法核算的長 期投資應(yīng)取得相關(guān)原始憑證， 檢查是否存在已納稅的投資收益，將已納稅部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額；檢查是否存在國 庫券利息收入，必要時調(diào)減應(yīng)納稅所得額; 3、截留長期債券投資利息收入：將債券利息收入不作投資收益，掛賬至"其他應(yīng)付款 "隱瞞收入逃避稅收，即：作舞弊分錄 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款。請審查長期債權(quán)投資，長期股權(quán)投資，投資收益賬的同時，應(yīng)仔 細檢查，"應(yīng)付賬款"、"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)賬賬款"以證實是否以這些賬戶隱匿企業(yè) 的投資收益。 4、截留短期投資收益：企業(yè)在購買股票、債券時，為日后隱瞞投資收益，而采用虛列 債權(quán)手法加以掩飾，即作：借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款。 5、截留聯(lián)營利潤、出售股票收益等投資收益擴大獎金發(fā)放和福利開支：收到取得相關(guān) 投資收益時，作借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 發(fā)放獎金福利時借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款。 （2）、固定資產(chǎn)類科目審計 審計目的：運用重要性原則及審計抽樣方法，關(guān)注新增固定資產(chǎn)的真實性、完整性。 重點檢查:重大固定資產(chǎn)的購建投資是否可行有效,入帳價值是否正確，折舊是否足額 計提;多（少）計資本化利息情況；核實有無虛報改造投資，虛增固定資產(chǎn)，或挪用 專項改造資金的問題； 161 固定資產(chǎn)審計 固定資產(chǎn)增加主要檢查事項： 1. 結(jié)合銀行借款等的檢查,了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。 2. 檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購受活動,是否經(jīng)適當授權(quán),是否為按正常交易價 格進行交易。 3. 檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符:對 己經(jīng)在用,但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),檢查其是否己經(jīng)暫估入帳,并按規(guī)定計 提折舊:竣工決算完成后,是否及時調(diào)整； 4. 更新改造增加:查明通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否確實提高了固定資產(chǎn)的效用 或延長了使用壽命,增加的固定資產(chǎn)原值是否真實; 5. 其他增加: 檢查其他增加的固定資產(chǎn)的原始憑證,核對其計價及會計處理是否正確,法律手續(xù) 是否齊全。 6. 獲取經(jīng)營性租出和融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件,并結(jié)合租金收入、融資租入固 定資產(chǎn)分期付款檢查相關(guān)科目的會計處理是否正確。 7. 固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)不真實、不合法：1．外購設(shè)備時，已高于設(shè)備價格的轉(zhuǎn)賬付款方 式收取好處費2．建造固定資產(chǎn)工程所耗材料人工等擠占當期生產(chǎn)經(jīng)營費，從而達 到減少利潤，偷逃所得稅目的；通過查閱、核對、復(fù)核、反映固定資產(chǎn)增加的會 計資料，分析有關(guān)情況并查證問題。 8. 固定資產(chǎn)增加計價不正確：1．固定資產(chǎn)計價方法的錯誤，如對能確定原始價值的卻 采用重置價值2．固定資產(chǎn)價值構(gòu)成錯誤3．任意變動固定資產(chǎn)賬面價值，違反有 關(guān)規(guī)定，任意調(diào)整變動已入賬的固定資產(chǎn)賬面價值；審閱"固定資產(chǎn)"明細帳，反 映固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容、對照相應(yīng)的會計憑證、發(fā)現(xiàn)疑點，應(yīng)進一步查證 9. 固定資產(chǎn)增加，對應(yīng)賬戶選用不正確：審閱"固定資產(chǎn)"明細帳或?qū)忛喓藢Ψ从彻潭?資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的會計憑證及其所附原始憑證。 固定資產(chǎn)減少主要檢查事項： 1. 檢查本期固定資產(chǎn)的減少數(shù): 結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目,抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正 確: 檢查其盤虧、毀損、報廢或出售固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準。 2. 虛列固定資產(chǎn)盤虧、毀損報廢、投出，實則將固定資產(chǎn)私自出售，隱瞞收入：應(yīng)審 查"固定資產(chǎn)"明細賬及有關(guān)會計，憑證發(fā)現(xiàn)其線索和疑點，然后再調(diào)查詢問有關(guān) 單位或個人，在分析了解有關(guān)情況基礎(chǔ)上查證問題。 3. 固定資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)錯弊：1．固定資產(chǎn)出售的作價不合理。如作價過高或過低，形式 上出售實際上贈送，當事人收取好處費2．對出售固定資產(chǎn)所得價款處理不正確， 如將此款列入其他應(yīng)付款，作為職工福利或獎勵，或其它非法之用3．對固定資產(chǎn) 出售過程中發(fā)生的費用處理不正確，將其擠入產(chǎn)品成本的情況；審閱"固定資產(chǎn)" 明細賬時若發(fā)現(xiàn)被查單位存在出售固定資產(chǎn)的情況，應(yīng)將所出售資產(chǎn)的賬面價值 與實際售出價核對，從中發(fā)現(xiàn)疑點及問題，進一步予以查證。 4. 固定資產(chǎn)報廢、毀損的業(yè)務(wù)處理發(fā)生錯弊：1．對固定資產(chǎn)清理報廢的殘值收人處理 不正確，將其計入結(jié)算類賬，用于日后非法支出2．發(fā)生的清理費擠入生產(chǎn)或經(jīng)營 費3．將本已清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失或凈收益長期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)，以達到調(diào) 節(jié)利潤的目的，造成本年利潤的虛增或虛減；請審查"固定資產(chǎn)"明細賬中減少業(yè) 務(wù)中有報廢毀損的，應(yīng)仔細查找其相關(guān)憑證賬務(wù)處理是否正確。 5. 盤虧的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)錯弊：未經(jīng)審批，將待處理固定資產(chǎn)損益直接轉(zhuǎn)入當期損益， 使企業(yè)無法控制流失資產(chǎn)，有關(guān)人員逃脫責(zé)任；進行實地盤點，對盤虧固定資產(chǎn) 處理時進行審批手續(xù)的檢查，賬務(wù)處理的檢查。 固定資產(chǎn)修理及改良主要檢查事項： 1. 固定資產(chǎn)修理業(yè)務(wù)不真實：利用修理業(yè)務(wù)加大當期費用，虛減利潤、少交所得稅：查 帳技巧：查找修理費應(yīng)列支的賬戶如"制造費用"、"生產(chǎn)成本"、"管理費"賬戶明細 賬，從其摘要欄反映的業(yè)務(wù)和金額是否清晰、真實與合理，進行分析判斷，找出疑 點或問題 2. 固定資產(chǎn)修理費用列支的賬戶不合理：生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費未列入制造費，廠部管 理部門發(fā)生的修理未列入管理費；大修理費未采用待攤或預(yù)提方式，而是直接列入 當期費用，沖減利潤；仔細審閱"制造費"、"管理費"等有關(guān)費用明細賬、總賬，除 此還應(yīng)仔細審閱"預(yù)提費用"、"待攤費用"等明細賬和總賬，看其預(yù)提費用每月發(fā)生 額和待攤費用每月發(fā)生額的連續(xù)性和變化是否符合實際情況 166 固定資產(chǎn)清理主要檢查事項： 1. 檢查有無長期掛帳的固定資產(chǎn)清理余額。如有,應(yīng)查明原因 2. 檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費用的發(fā)生是否真實,準確,清理結(jié)果(凈損益)計算是 否正確,會計處理是否正確；與施工有關(guān)的,計入工程成本; 屬于籌建期的,計入開辦費; 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,計入營業(yè)外收支; 固定資產(chǎn)減值準備主要檢查事項： 1. 檢查計提全額減值準備的固定資產(chǎn)是否符合規(guī)定：1．長期閑置不用，在可預(yù)見的未 來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；2.由于技術(shù)進步等原因，已不可使 用的固定資產(chǎn)；3.雖然固定資產(chǎn)商可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格的固定資產(chǎn) ；4.已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；5.其他實質(zhì)上 已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。6.審查已全額計提減值準備的固定資 產(chǎn)，是否又計提了折舊。 2. 審查固定資產(chǎn)明細賬、卡片，查證固定資產(chǎn)是否是由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊 、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值，有無亂提減值準備， 利用計提準備來調(diào)節(jié)利潤的行為審查減值準備是否按單項資產(chǎn)計提； 3. 固定資產(chǎn)減值準備計提金額及賬務(wù)處理是否正確：審查固定資產(chǎn)減值準備賬是否按 以下要求計提和進行賬務(wù)處理：當可收回金額低于賬面價值時，按固定資產(chǎn)可收 回金額與賬面價值的差額計提減值準備，計提時要：考慮上期末該固定資產(chǎn)減值 準備賬實有余額，計提分錄 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準備； 4. 審查固定資產(chǎn)明細賬中固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)如固定資產(chǎn)報廢、毀損、出售、投出、捐 出時是否沖銷其相應(yīng)的減值準備。 165 累計折舊審計 主要檢查事項： 1、了解被審計單位的折舊政策是否符合該行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定。如其采用加速折舊法 ,應(yīng)取得其批準文件:如無,應(yīng)提請被審單位改正或調(diào)整應(yīng)納稅所得額: 2、將"固定資產(chǎn)折舊計算表"與"固定資產(chǎn)"明細賬進行核對，注意被查企業(yè)折舊額的變 化與固定資產(chǎn)的增減業(yè)務(wù)。 3、不按已有明確規(guī)定的折舊年限計提折舊：將折舊年限與企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的該固定 資產(chǎn)折舊年限對照分析，檢查其是否相符。 4、隨意變動折舊方法和折舊年限：1．采用分析性復(fù)核法，計算本年折舊與固定資產(chǎn) 總額比率，并與上年比較，折舊是否出現(xiàn)大的波動，再進一步審查、復(fù)核"固定資產(chǎn) 折舊計算...
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