審計(jì)案例
審 計(jì) 案 例 練 習(xí) 第十至十六章，涉及的是審計(jì)實(shí)務(wù)，內(nèi)容較多，也很重要。通過學(xué)習(xí)本單元， 重點(diǎn)應(yīng)該掌握：應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、投資、重要會(huì) 計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試程序及終結(jié)審計(jì)、驗(yàn)資，以及各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的評價(jià) 及其對實(shí)質(zhì)性測試的影響。 要深刻領(lǐng)會(huì)函證、監(jiān)盤、分析性復(fù)核等重要的實(shí)質(zhì)性測試方法。以下一些簡答與 分析題，供考生朋友復(fù)習(xí)參考： 一、注冊會(huì)計(jì)師張雷在預(yù)備調(diào)查階段，通過問卷形式對B公司的銷售與收款循環(huán) 進(jìn)行了解，并將其記入“銷售與收款循環(huán)備忘錄”，如表。 銷售與收獲循環(huán)備忘錄 被審計(jì)單位名稱：B公司 編制者：張雷日期：2001／2／15頁次： 會(huì)計(jì)截止日：2000／12／31 復(fù)核者：李豪日期：2001／2／15索引號：X6—1 |對銷售與收款循環(huán)的描述 |可能存在的缺陷 |建議改進(jìn)措施 | |1.銷售部門收到顧客的訂單后| | | |，由經(jīng)理張一凡就品種、規(guī)格| | | |、數(shù)量、價(jià)格、付款條件，結(jié)| | | |算方式等詳加審核、簽章，然| | | |后交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)。 | | | | | | | |2.倉庫發(fā)運(yùn)任何商品出庫，均| | | |必須由管理員李治根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)| | | |的訂單， 填制一式四聯(lián)的銷 | | | |貨單。在各聯(lián)上簽章后，第一| | | |聯(lián)代包裝發(fā)運(yùn)單，由工作人員| | | |依單配貨、包裝，隨貨交顧客| | | |；第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部；第三聯(lián)送| | | |應(yīng)收賬款專管員王華；第四聯(lián)| | | |則由李治按編號順序連同訂單| | | |一并歸檔，長期保存，作為盤| | | |存的依據(jù)； | | | | 3.會(huì)計(jì)科收到銷貨單后， | | | |根據(jù)單列的資料，開具一式兩| | | |聯(lián)的銷貨發(fā)票，其中第一聯(lián)寄| | | |送顧客，第二聯(lián)交王華，作為| | | |記賬和收款的憑證； | | | | | | | |4應(yīng)收賬款專管員王華收到銷 | | | |貨發(fā)票第二聯(lián)后，將其與銷貨| | | |單第三聯(lián)核對，如無錯(cuò)誤，即| | | |據(jù)以登記銷貨客戶明細(xì)賬，然| | | |后將兩者一并按顧客姓名順序| | | |歸檔，長期保存。 | | | 要求： (一)根據(jù)上述情況，指出可能存在的缺陷與改進(jìn)措施(將你的回答填入上表)。 (二)張雷是否需要對B公司銷售與收款循環(huán)進(jìn)行符合性測試，并說明理由。 二、注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)S公司“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，通過審閱S公司提供的應(yīng)收票據(jù)備 查簿，發(fā)現(xiàn)： 1.有W公司開具的帶息商業(yè)承兌匯票3000萬元，到期日為被審計(jì)年度的12月10日。 截至資產(chǎn)負(fù)債表日此款項(xiàng)仍未收回，但被審計(jì)單位不僅未按規(guī)定將應(yīng)收票據(jù)數(shù)額轉(zhuǎn) 人應(yīng)收賬款，且于年度終了又按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息10萬元。 2.有D公司開具的帶息承兌匯票，票面金額為5000萬元，票面利率月息0.3%，出具 日為8月20日，到期日為次年2月20日。被審計(jì)單位年度終了未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息 。 3.有3份應(yīng)收票據(jù)，到資產(chǎn)負(fù)債表日均己逾期2～3個(gè)月，總計(jì)價(jià)款為3500萬元。 請問：針對上述情況，分別說明注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)行處理? 三、注冊會(huì)計(jì)師張雷負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司(為外商投資企業(yè))應(yīng)收賬款項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)有S公司 欠款3500萬元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容注明為貨款，賬齡已超過2年。由于S公司是Y公司的投 資方(S 公司投資資本為500萬美元，折記賬本位幣人民幣4200萬元)，張雷認(rèn)為需要加倍關(guān) 注。 請問：張雷應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序? 四、注冊會(huì)計(jì)師張雷在預(yù)備調(diào)查階段通過問卷形式對B公司的購貨與付款循環(huán)進(jìn)行 了解， 形成“購貨與付款循環(huán)備忘錄”如下表： 購貨與付款循環(huán)備忘 被審計(jì)單位名稱：B公司 編制者：張雷日期：2001／2／15頁次： 會(huì)計(jì)期間或截止日：2000／12／31 復(fù)核者：李家日期：2001／2／15索引號：x7—1 |內(nèi)部控制描述 |可能存在的缺陷 |改進(jìn)措施 | | 1.購貨由采購部門負(fù)責(zé)，根據(jù) | | | |自己填制的采購單采購，貨物進(jìn)| | | |廠后由隸屬于采購部門的驗(yàn)收部| | | |門負(fù)責(zé)驗(yàn)收； | | | | | | | |2。如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部 | | | |門就在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”| | | |的印章，交給會(huì)計(jì)部門付款； | | | | | | | |3，對于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn) | | | |收部門直接退給供貨商，驗(yàn)收部| | | |門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收報(bào)告單； | | | | | | | |4。驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī) | | | |器旁準(zhǔn)備加工。 | | | 要求： 1.請指出可能存在的缺陷及改進(jìn)措施； 2. 注冊會(huì)計(jì)師張雷是否應(yīng)對B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試?并說明理由。 五、注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)Y單位“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，張雷在按盤點(diǎn)表抽盤的同時(shí)還 采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)Y單位現(xiàn)用的營業(yè)樓的擴(kuò)建部分，已投入 使用3年，固定資產(chǎn)賬面無此項(xiàng)目，補(bǔ)充審計(jì)程序查驗(yàn)該項(xiàng)目仍在“在建工程”科目 反映。因此，“固定資產(chǎn)” 賬面未能反映資產(chǎn)的實(shí)際使用，同時(shí)也未相應(yīng)計(jì)提折舊。 對此，張雷應(yīng)如何進(jìn)行處理? 六、注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)A公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目，由于A公司為一化工企業(yè)，每年 從某固定供應(yīng)商購入原材料近2100萬噸。截至1999年底，A公司應(yīng)付該供應(yīng)商貨款 為 21 388 124.57元。由于該供應(yīng)商屬于常期客戶，且應(yīng)付賬款金額巨大，因此注冊會(huì)計(jì)師向 該供應(yīng)商進(jìn)行函證。經(jīng)函證，該供應(yīng)商確認(rèn)A公司欠貨款為29 287 133.57元。張雷在分折審查產(chǎn)生差異的原因時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司1999年度通過審計(jì)材料 成本差異賬戶沖回1995～1999年度已分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惞?000萬元，由于A公司 認(rèn)為對方售價(jià)太高，自1995年以來公司就沒有付過貨款，雙方一直爭執(zhí)不下。 請問張雷該如何處理? 七、注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)N公司“存貨”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)其中有N公司所屬于公司異地存 貨，雖提供有各單位的存貨清單，其數(shù)額占40％左右。但由于所屬子公司分散在全 國各地，注冊會(huì)計(jì)師由于受到限制無法分赴各地一一進(jìn)行審驗(yàn)。 請問：對此情況張雷該如何處理? 八、注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)x公司“存貨”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)其中“原材料”的M材料，其數(shù)量為 “0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅數(shù)65萬元。 請問： 1，導(dǎo)致原材料數(shù)量為“0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅字的可能原因是什么? 2.對于上述現(xiàn)象，張雷應(yīng)如何處置? 九、注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)Y公司“存貨——產(chǎn)成品”項(xiàng)目，通過“計(jì)價(jià)性測試”審計(jì)程 序，發(fā)現(xiàn)Y公司V產(chǎn)品的計(jì)價(jià)情況如下表： | |本月購進(jìn) |本月發(fā)出 |本月結(jié)存 | | 項(xiàng)目 |數(shù)量 |單價(jià) |金額 |數(shù)量 |單價(jià) | | | |直接確認(rèn)|實(shí)施追加|通過替代 | | | | | | |程序后確|程序確認(rèn) | | | | | | |認(rèn) | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |合計(jì) | | | | | | | | 抽查樣本占總戶數(shù)45%，抽取樣本占期未總額比例為78%，可確認(rèn)金額占樣本總額的 | |比例為：99.53％ | |調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款 150000 | | | |貸：應(yīng)收賬款 150000 | 十四、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例 1：注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)D公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn)：原A公 司欠款500萬元，A公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會(huì)決議通 過作為壞賬損失處理，而本年度A公司經(jīng)營狀況已有好轉(zhuǎn)，償還欠款300萬元。D公 司會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款”貸記“壞賬準(zhǔn)備”處理。 2：注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)A上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，該公司采用 “賬齡分析法”，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)全額計(jì)提的賬戶有8筆，共計(jì)3200萬元。其中： 1. 未到期的應(yīng)收款項(xiàng)2筆，計(jì)800萬元； 2. 計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組的l筆，計(jì)1200萬元； 3. 與母公司發(fā)生的交易l筆，計(jì)500萬元； 4. 其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計(jì)700萬元。 3：注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)B上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)其中有2戶已逾 期6年，對方無償債行為，據(jù)了解該單位近期無法改善其財(cái)務(wù)狀況，欠款額為600萬 元；有1戶由于該地發(fā)生嚴(yán)重的洪水災(zāi)害，已使該單位停產(chǎn)，近期內(nèi)無法償還所欠 債務(wù)800萬元。B上市公司在確定計(jì)提比例時(shí)，僅按30％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 4：注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)R股份公司“壞賬淮備”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)R公司僅按規(guī)定的計(jì)提 方法和比例對“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目數(shù)額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，未按規(guī)定對“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目數(shù) 額計(jì)提。 要求：對上述各公司的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，張雷該如何處理？為什么？ 十五：審計(jì)報(bào)告階段綜合案例 （一）：注冊會(huì)計(jì)師李豪擔(dān)任A股份有限公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理 ，他在匯總各個(gè)審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師查證出A公司的核算 誤差有： 1.1999年10月31日，A公司清查盤點(diǎn)成品倉庫，發(fā)現(xiàn)D產(chǎn)品短缺40萬元，A公司的會(huì) 計(jì)處理是：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目40萬元、貸記“產(chǎn)成品”科目40萬元。2000年 1月，查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營損失部分為35萬元，屬于非常損失部分為 5萬元，由于結(jié)賬時(shí)間在前，公司未在1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表包含對這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng) 的會(huì)計(jì)處理。 2，1999年1月，A公司購買價(jià)格為24萬元的管理部門轎車l輛并入賬，當(dāng)月啟用， 但當(dāng)年未計(jì)提折舊。(公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì) 使用年限為5年，預(yù)...
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