審計案例答案
審計案例答案 一：解 銷售與收獲循環(huán)備忘錄 被審計單位名稱：B公司 編制者：張雷日期：2001／2／15頁次： 會計截止日：2000／12／31 復核者：李豪日期：2001／2／15索引號：X6—1 |對銷售與收款循環(huán)的描述 |可能存在的缺陷 |建議改進措施 | |1.銷售部門收到顧客的訂單 | 1.沒有根據(jù)批準的訂單編 | 1.銷售部門須根據(jù)批準的訂 | |后，由經(jīng)理張一凡就品種、 |制銷售通知單； |單編制一式多聯(lián)銷售通知單；| |規(guī)格、數(shù)量、價格、付款條 |2.銷售單不應(yīng)由倉庫部門編|分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨| |件，結(jié)算方式等詳加審核、 |制， |與裝運貨、記錄發(fā)貨數(shù)量及向| |簽章，然后交倉庫辦理發(fā)貨 |也不能代替裝運憑證；貨物|顧客開具賬單； | |手續(xù)。 |的發(fā)貨與裝運貨的職責由同|2。貨物的發(fā)貨和裝運貨由倉 | |2.倉庫發(fā)運任何商品出庫， |一部門承擔； |庫和運輸不同的部門辦理；運| |均必須由管理員李治根據(jù)經(jīng) |3.會計部門開具銷貨發(fā)票時|輸部門須根據(jù)巳批準的銷售單| |批準的訂單， |沒有核對裝運憑證、銷售單|編制一式多聯(lián)的提貨單，裝運| |填制一式四聯(lián)的銷貨單。在 |和商品價目表； |貨物；倉庫部門核對經(jīng)批準的| |各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)代包 |4.負責銷售賬和收款不相容|銷售單與提貨單發(fā)貨； | |裝發(fā)運單，由工作人員依單 |的 |3，會計部門須在核對裝運憑 | |配貨、包裝，隨貨交顧客； |職責由一人辦理； |證、銷售單和商品價目表無誤| |第二聯(lián)送會計部；第三聯(lián)送 |5.沒有對銷售與收款循環(huán)的|的情況下，才能開具銷貨發(fā)票| |應(yīng)收賬款專管員王華；第四 |獨立稽核 。 |； | |聯(lián)則由李治按編號順序連同 | |4.將收款業(yè)務(wù)和負責銷售賬的| |訂單一并歸檔，長期保存， | |業(yè)務(wù)分開； | |作為盤存的依據(jù)； | |5.設(shè)置獨立稽核人員專門審核| |3.會計科收到銷貨單后，根 | |銷售發(fā)票的單價、加總，入賬| |據(jù)單列的資料，開具一式兩 | |日期等。 | |聯(lián)的銷貨發(fā)票，其中第一聯(lián) | | | |寄送顧客，第二聯(lián)交王華， | | | |作為記賬和收款的憑證； | | | | | | | |4應(yīng)收賬款專管員王華收到銷| | | |貨發(fā)票第二聯(lián)后，將其與銷 | | | |貨單第三聯(lián)核對，如無錯誤 | | | |，即據(jù)以登記銷貨客戶明細 | | | |賬，然后將兩者一并按顧客 | | | |姓名順序歸檔，長期保存。 | | | 據(jù)此，張雷不準備對B公司銷售與收款循環(huán)進行符合性測試。 分析：一般情況下，注冊會計師在出現(xiàn)以下情況之一時，可不進行符合性測試；直接實 施實質(zhì)性測試：(1)相關(guān)的內(nèi)部控制不存在；(2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在；但注冊會計師 通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；(3)符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少 的實質(zhì)性測試的工作量。此案例中，B公司的內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計的 嚴重缺陷不僅使其內(nèi)部控制不能起到控制作用，也可能使符合性測試的工作量大于進行 將合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量，所以，張雷不準備對B公司銷售與收款循環(huán)進 行符合性測試。 二、解：分析： 1.根據(jù)會計制度規(guī)定：“到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后， 中期期末或年度終了時不再計提利息。張雷要根據(jù)上述規(guī)定，提請S公司將“應(yīng)收票據(jù)”中 W公司開具的3000萬元到期未能支付的承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”核算，并應(yīng)將計提的利息 10萬元沖回進行調(diào)整，如果S公司拒絕調(diào)整，張雷要根據(jù)重要性水平考慮發(fā)表審計報告的 意見類型。 2.根據(jù)會計制度規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價 值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記應(yīng)收票據(jù)，貸記 “財務(wù)費用”科目。經(jīng)張雷審驗計算M公司對D公司的帶息承兌匯票，年末應(yīng)計利息為: (30×4+12)×(3‰／30)×5000萬元＝66萬元。 對此，張雷應(yīng)提請S公司進行會計處理調(diào)整，如果S公司拒絕調(diào)整數(shù)超過重要性水平， 應(yīng)考慮出具保留意見審計報告。 3.根據(jù)會計制度規(guī)定：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托 收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收賬款 ”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。張雷對于已逾期2—3個月的應(yīng)收票據(jù)要查實情況，提請S公 司進行會計調(diào)整，并根據(jù)逾期原因和債務(wù)方信用情況，評價可收回性；如果被審計單位 拒絕調(diào)整應(yīng)根據(jù)重要性水平發(fā)表適當審計意見。 三、解：張雷買施以下程序?qū)嵤徲嫞?1.向S公司發(fā)出詢證函。 2.查閱Y公司和S公司簽章確認的購貨合同、經(jīng)Y公司管理當局批準的發(fā)貨憑證和經(jīng)S公 司的收貨驗收證明等。 3.評價Y公司償付貸款的能力。 分析： 1.“應(yīng)收賬款”項目核算反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位 或接受勞務(wù)單位收取的款項。在確認這項3500萬元的應(yīng)收賬款時，由于S公司是投資方， 首先要確認S公司所欠Y公司的款項是否為正常商業(yè)信用。如果S公司確實與Y公司具有貨 款往來關(guān)系，下一步需要對應(yīng)收賬款項目的存在性和所有權(quán)歸屬性予以確認，設(shè)計函證 程序或替代性審計程序(查驗有無對方出具的具有法律效力的書面文書或?qū)Ψ降氖肇涷炇?證明、運輸部門出具的合法運輸憑證或近期的雙方對賬記錄等)確認其存在性；最后，還 要通過觀察近期還款情況和了解對方現(xiàn)金流量及財務(wù)狀況，確認其可收回性。即使注冊 會計師確認了S公司和Y公司之間的往來款項屬于正常的結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意Y公 司是否在財務(wù)報表附注中適當披露此關(guān)聯(lián)交易。 2.張雷如果不能取得被審計單位提供的S公司正常償付貸款的有效文書，根據(jù)職業(yè)判斷 ，應(yīng)考慮Y公司與S公司之間是否已有抽逃資金的默契。審計人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù) 額的大小，選擇應(yīng)發(fā)表的適當審計意見。 四、 解： 購貨與付款循環(huán)備忘 被審計單位名稱：B公司 編制者：張雷日期：2000/2／15 頁次： 會計期間或截止日：1999年12月31日 復核者：李豪日期：2000/2/15 索引號：x7—l |對購貨與付款循環(huán)的描述| 存在的缺陷 | 改善措施 | | 1.購貨由采購部門負責 |1.采購部門根據(jù)自己編制 |1.采購部門的采購應(yīng)根據(jù)存儲 | |，根 |的采購單采購；驗收部門 |或其他授權(quán)部門填制的諸購單 | |據(jù)自己填制的采購單采購|屬于采購部門； |采購； | |，貨物進廠后由隸屬于采|2.驗收部門在“采購單”上 |驗收部門應(yīng)獨立于采購、存儲 | |購部門的驗收部門負責驗|蓋“貨已驗訖”的印章作為 |部門； | |收； |驗收完畢的證明；進行會 |2，驗收部門應(yīng)在驗收完畢后填| |2.如果貨物驗收合格，驗|計賬務(wù)處理和開票付款不 |制一式多聯(lián)的驗收報告單，在 | |收 |相容的職責都由會計部門 |報告單上預留空格，注明完全 | |部門就在“采購單”上蓋“ |辦理； |合格或拒收數(shù)量及原因。驗收 | |貨 |3.驗收部門不辦理有關(guān) |報告單分送采購、存儲、會計 | |已驗訖”的印章，交給會 |手續(xù)，退貨過于草率； |等部門；應(yīng)由會計部門編制付 | |計 | |款憑單通過財務(wù)部門開票付款 | |部門付款； |4.驗收貨物不能直接堆放 |； | | |在機器旁。 | | |3.對于驗收不合格的貨物| |3.驗收部門應(yīng)在驗收報告單中 | |由 | |注明退回數(shù)量，并請供應(yīng)商簽 | |驗收部門直接退給供貨商| |名后方可退貨； | |， | |4.貨物應(yīng)先經(jīng)存儲部門點驗和 | |驗收部門不負責開驗收報| |檢查后簽收，再憑完善的發(fā)貨 | |告 | |控制系統(tǒng)，進行領(lǐng)料加工。 | |單； | | | | | | | |4.驗收后的貨物直接堆放| | | | | | | |在機器旁準備加工。 | | | 據(jù)此，張雷不準備對B公司購貨與付款循環(huán)進行符合性測試。 分析： 1.一般，注冊會計師在出現(xiàn)以下情況之一時，可不進行符合性測試，直接實施實質(zhì)性測 試： (1)相關(guān)的內(nèi)部控制不存在；(2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其 并未有效運行；(3)符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的 工作量。對于B公司的內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計的嚴重缺陷不僅使其內(nèi)部 控制不能起到控制作用，而且可能使符合性測試的工作量大于進行符合性測試所減少的 實質(zhì)性測試的工作量，所以，張雷不準備對B公司購貨與付款循環(huán)進行符合性測試。 2。張雷在“購貨與付款循環(huán)備忘”中記錄的B公司的內(nèi)部控制的缺陷及其改進措施，應(yīng)以 適當?shù)姆绞礁嬷狟公司管理當局。 五、解：分析：根據(jù)財政部1998年2月23日財基字[1998]4號文頒發(fā)的《基本建設(shè)財務(wù)管理 若干規(guī)定》第四十六條的規(guī)定“已具備竣工驗收條件的項目，3個月內(nèi)不辦理竣工驗收和固 定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項目已正式投產(chǎn)…”。行業(yè)會計制度規(guī)定：“已投入使用尚未辦理 移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先行估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整”。由于Y 單位未按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不僅使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不能如實反映，且又未能及時通過 計提折舊使資金及時得到補償。 因此，注冊會計師的審計處理為： 1.應(yīng)根據(jù)審驗情況擴大審計范圍，結(jié)合對被審計單位“在建工程”項目的審計，確認在建 工程項目是否存在類似的情況，如有類似情況應(yīng)一并要求被審計單位進行補充會計處理 并調(diào)整會計報表相應(yīng)項目的數(shù)額審計案例答案; 2.應(yīng)將審驗情況和被審計單位的調(diào)整情況，詳細記錄于審計工作底稿; 3.如被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)出具保留或否定意見的審計報告。 六、答：張雷認為A公司存在低估負債的可能，且因此而影響到該公司利潤的真實性 。 分析：按照會計制度規(guī)定，如果購銷雙方在價格上沒有達成協(xié)議，那么公司在核算上只 能以計劃價暫估入賬，而不能不入賬或以自己確認的價格入賬，待達成協(xié)議后再做調(diào)整 。因此，A公司隨意沖銷應(yīng)付賬款是不妥的。注冊會計師應(yīng)提請其糾正，并調(diào)整相應(yīng)的 報表項目。如果被審計單位拒絕，注冊會計師要根據(jù)其重要性判斷如何在審計報告中披 露。 七、答：分析：審計人員對被審計單位的“存貨”進行審計，按規(guī)定必須履行監(jiān)盤或抽 查的審計程序，根據(jù)監(jiān)盤或抽查的結(jié)果發(fā)表審計意見。由于N公司所屬于公司的存貨過 度分散，審計人員可考慮采取以下審計程序： 1.建議被審計單位對“存貨”數(shù)額較大的所屬子公司,委托附近會計師事務(wù)所進行審計。 審計人員可根據(jù)《獨立審計具體準則第13號——利用其他注冊會計師的工作》的規(guī)定使用 其審計結(jié)果； 2.如在時間和條件允許的情況下，審計人員也可派出一定人員對被審計單位所提供的 存貨清單進行抽查，根據(jù)抽查情況發(fā)表意見。 如果上述的程序均無法實施，這意味著審計范圍受到限制，無法履行必要的審計程序 ，因此，審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位的具體情況，出具保留意見說明情況。 八、答：分析：不論H公司采用計劃價格核算材料成...
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