我國(guó)企業(yè)成本實(shí)施管理策略
我國(guó)制造業(yè)成本管理策略 摘 要 目前，國(guó)內(nèi)大部分制造企業(yè)的成本管理采用標(biāo)準(zhǔn)成本，主要還是傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié) 省”觀念，側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品成本的核算。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天，企業(yè)所面臨 的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，企業(yè)應(yīng)比以往更加關(guān)注成本管理，使企業(yè)的成 本管理更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。 本文從成本管理的發(fā)展過(guò)程入手，分析了激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的成本管理發(fā)展趨勢(shì) ，提出了我國(guó)制造業(yè)的成本管理策略，利用ERP強(qiáng)大的信息平臺(tái)，將戰(zhàn)略管理的思想和標(biāo) 準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法相結(jié)合應(yīng)用于我國(guó)企業(yè)的成本管理中，將對(duì)我國(guó)企業(yè)成本管理理 論和實(shí)踐起著非常重要的作用。 本文的重點(diǎn)是舉例講述了如何建立ERP的標(biāo)準(zhǔn)成本平臺(tái)，如何應(yīng)用作業(yè)成本法分配 間接費(fèi)用，標(biāo)準(zhǔn)成本和作業(yè)成本的結(jié)合應(yīng)用將全面提升我國(guó)制造業(yè)的成本管理水平，為 企業(yè)的決策提供強(qiáng)有力的平臺(tái)支持，獲取企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 目 錄 第一章 引言 1 1.1研究背景與意義 1 1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 4 1.3本文的成本管理策略 5 第二章 成本管理經(jīng)歷的幾個(gè)階段 5 2.1成本管理理論和實(shí)踐的演變 5 2.2成本管理經(jīng)歷的四個(gè)階段 6 第三章 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)成本管理的要求 7 3.1市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要特征 7 3.2市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)成本管理的挑戰(zhàn) 8 3.2市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的成本管理理論和方法 11 第四章 國(guó)內(nèi)制造業(yè)采取何種成本管理方式提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 13 4.1引進(jìn)ERP成本管理平臺(tái)，提升成本管理 13 4.2 ERP信息平臺(tái)下的標(biāo)準(zhǔn)成本管理 14 4.2.1 ERP中標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù) 14 4.2.2 ERP產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算 17 4.2.3 ERP信息平臺(tái)下的標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)點(diǎn) 20 4.3細(xì)化成本動(dòng)因，運(yùn)用作業(yè)成本管理思想分配間接費(fèi)用 20 4.3.1作業(yè)成本法細(xì)分間接費(fèi)用，有效的分析和降低產(chǎn)品成本 20 4.3.2作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用的具體應(yīng)用 21 4.3.3通過(guò)有效的作業(yè)管理降低產(chǎn)品成本 23 4.4逐漸向戰(zhàn)略成本管理過(guò)渡 24 結(jié)束語(yǔ) 25 引言 1.1研究背景與意義 從50年代起，世界進(jìn)入了一個(gè)更新的時(shí)代（有人稱為后工業(yè)時(shí)代或突變時(shí)代）。進(jìn) 入50年代后，顧客的需求有了很大的變化，企業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和自然環(huán)境與過(guò)去 相比競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，從而使企業(yè)面臨著許多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和許多難以 預(yù)料的突發(fā)事件。這個(gè)時(shí)代的主要特征是：（1）需求結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。基本消費(fèi)品的需求 已經(jīng)達(dá)到飽和，社會(huì)已從對(duì)生活“數(shù)量”的需要轉(zhuǎn)向?qū)ι睢百|(zhì)量”的需要，需求發(fā)生了多 樣化的轉(zhuǎn)變。（2）科學(xué)技術(shù)水平不斷提高。推動(dòng)和加速了產(chǎn)品和制造工藝的發(fā)展，生產(chǎn) 了許多屬于“創(chuàng)造需要”性的產(chǎn)品，同時(shí)，也加強(qiáng)了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。（3）全球性競(jìng)爭(zhēng)日益 激烈。資本輸出、跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展，既給企業(yè)提供了新的機(jī)遇，也給企業(yè)帶來(lái)巨大 風(fēng)險(xiǎn)。（4）社會(huì)、政府和顧客等提高了對(duì)企業(yè)的要求和限制。由于經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、通貨膨脹 、壟斷行為、環(huán)境污染等，引起了社會(huì)、政府、顧客對(duì)企業(yè)的不滿，從而提高了對(duì)企業(yè) 的要求，并提出了許多對(duì)企業(yè)的限制。（5）資源短缺，突發(fā)事件不斷出現(xiàn)。這些特點(diǎn)， 使企業(yè)外部成為一種特別龐大的、復(fù)雜的、不熟悉的、變化的、難以預(yù)料的環(huán)境，企業(yè) 面臨著許多生死攸關(guān)的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對(duì)環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新 的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等戰(zhàn)略管理勢(shì)在必行。隨著管 理觀念的變化，許多新的管理技術(shù)出現(xiàn)了，如質(zhì)量成本管理，作業(yè)成本管理等。 正是由于時(shí)代的變革導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化推動(dòng)了管理科學(xué) 的發(fā)展，順應(yīng)這一發(fā)展趨勢(shì)，戰(zhàn)略管理就應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略管理的核心是要尋求企業(yè)持之 以恒的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結(jié)底來(lái)源于企業(yè)能夠?yàn)榭蛻魟?chuàng)造 的價(jià)值，這一價(jià)值要超過(guò)該企業(yè)創(chuàng)造它的成本。價(jià)值是客戶愿意為其所需要的東西所付 的價(jià)款。超額價(jià)值來(lái)自于以低于競(jìng)爭(zhēng)廠商的價(jià)格而提供同等的受益，或提供的非同一般 的受益足以抵消其高價(jià)而有余。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有兩種基本形式，即成本領(lǐng)先和別具一格（標(biāo) 新立異）。一個(gè)企業(yè)要獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭(zhēng)取哪一種優(yōu)勢(shì)和在 什么范圍內(nèi)爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)的問(wèn)題做出選擇。“萬(wàn)事都要領(lǐng)先，事事都要每人滿意”的想法只會(huì) 造成戰(zhàn)略上的平庸和經(jīng)濟(jì)效益的低下，因?yàn)檫@往往意味著一個(gè)企業(yè)根本沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可 言。 企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)的上述變化，對(duì)傳統(tǒng)的成本管理產(chǎn)生了巨大的沖擊，要求 成本管理更新觀念。變革技術(shù)。成本管理專家和學(xué)者必然面對(duì)這樣的事實(shí)：（1）戰(zhàn)略管 理要求獲得具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的成本資料，如果成本管理者不能提供相關(guān)信息，則生產(chǎn)主管 、營(yíng)銷經(jīng)理就會(huì)去擴(kuò)展自己獲得的信息系統(tǒng)，如果這樣，必將引起企業(yè)管理的混亂。一 個(gè)組織只能有一個(gè)成本信息系統(tǒng)。（2）在新的管理環(huán)境下，傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)自身的缺 陷（如管理觀念、管理方法、管理對(duì)象等）顯露無(wú)疑，要改變這些缺陷，必須尋求新的 管理思想、技術(shù)和方法。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn) 略管理并與之相融合。另一方面，在成本管理會(huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義 上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理（Stratehic Cost Management，SCM）。戰(zhàn)略 成本管理最早于80年代由英國(guó)學(xué)者提出，美國(guó)學(xué)者邁克爾。波特在《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》和《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu) 勢(shì)》兩書(shū)中列專章探討“成本優(yōu)勢(shì)”。成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)可能擁有的兩種競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之一。成本 對(duì)于別具一格戰(zhàn)略也極為重要，因?yàn)閯e具一格的企業(yè)必須保持與其競(jìng)爭(zhēng)者近似的成本。 除非由此而得的溢價(jià)超過(guò)別具一格的成本，否則別具一格者就不能取得出色的業(yè)績(jī)。企 業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到了成本在競(jìng)爭(zhēng)中的重要地位，許多戰(zhàn)略計(jì)劃都把建立“成本領(lǐng)先”（cost leadership）或“成本削減”（cost reduction）作為目標(biāo)。如果一個(gè)企業(yè)能夠取得并保 持全面的成本領(lǐng)先，那么，它只要能使價(jià)格相等或接近產(chǎn)業(yè)的平均價(jià)格水平，就會(huì)成為 所在產(chǎn)業(yè)的佼佼者。當(dāng)成本領(lǐng)先的企業(yè)的價(jià)格相當(dāng)于或低于其競(jìng)爭(zhēng)廠商時(shí)，它的成本地 位就會(huì)轉(zhuǎn)化為高收益。然而，一個(gè)在成本上領(lǐng)先地位的企業(yè)也不能忽視產(chǎn)品的別具一格 ，一旦成本領(lǐng)先的企業(yè)的產(chǎn)品在客戶眼里不被看作是與其他廠商的產(chǎn)品不相上下或可被 接受時(shí)，該企業(yè)就不得不削減價(jià)格，使其售價(jià)低于競(jìng)爭(zhēng)者，以增加銷售額。這就可能抵 消了它有利的成本地位所帶來(lái)的好處。在波特研究的基礎(chǔ)上，美國(guó)學(xué)者于1993年出版了 《戰(zhàn)略成本管理》（J.K.shank等）的專著，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。近年來(lái)，在英美 日等發(fā)達(dá)國(guó)家戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力武器。日本 學(xué)者又進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)界。 不難看出，戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生一方面是為了適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，另一方面 則企業(yè)傳統(tǒng)成本管理體系自身缺陷、自身變革的需要。 與戰(zhàn)略成本管理相比較，傳統(tǒng)成本管理的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1.利潤(rùn)最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的追求目標(biāo)。成本管理為財(cái)務(wù)管理服務(wù)，傳統(tǒng)成本管 理視追求利潤(rùn)最大化為己任，以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，能夠促使企業(yè)講求核算、加強(qiáng)管理 ，但利潤(rùn)最大化不僅未考慮企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，而且忽略了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最重要的一個(gè) 關(guān)注點(diǎn)——風(fēng)險(xiǎn)。其結(jié)果是增大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，削弱企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力。當(dāng)今，股東財(cái)富 最大化己成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的追逐目標(biāo)，傳統(tǒng)成本管理的短期效益性暴露無(wú)疑。 2.傳統(tǒng)成本管理未能對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本狀況進(jìn)行必要的分析與研究，而對(duì)處在激烈 競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的企業(yè)而言，要保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和取得競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位，必須通過(guò)分 析自己與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)來(lái)確定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。這就要求企業(yè)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 的成本情況，因此必須計(jì)算競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本。 3.未能與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系。如何適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的外部市場(chǎng)環(huán)境，以取得持續(xù)性的 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問(wèn)題。因此，企業(yè)必須把重點(diǎn)放在制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 上來(lái)。而傳統(tǒng)的成本管理把眼光局限在單純降低成本上。盡管降低成本對(duì)于企業(yè)而言， 任何時(shí)候都是重要的，但事實(shí)上在企業(yè)采用不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略情況下，當(dāng)以保證企業(yè)產(chǎn)品 的差異化（如競(jìng)爭(zhēng)者無(wú)法比擬的產(chǎn)品特征、售后服務(wù)等）為重點(diǎn)時(shí)，可以適當(dāng)提高成本 ，同樣能達(dá)到取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。 4.傳統(tǒng)成本管理的對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過(guò)程，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則 考慮不多，對(duì)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是相對(duì)忽視。對(duì)處于開(kāi)放型、競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)環(huán)境中 的企業(yè)而言，通過(guò)了解整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈來(lái)進(jìn)行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 。因此，戰(zhàn)略成本管理的對(duì)象是產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本。既包括生產(chǎn)過(guò)程又包括研究 開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)，還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié)；既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也應(yīng)重視與下 游客戶和經(jīng)銷商的合作。 5.傳統(tǒng)成本管理只重視了有形的成本動(dòng)因，而忽視了無(wú)形的成本動(dòng)因。在傳統(tǒng)成本 管理觀念中，像原材料、人工、制造費(fèi)用等項(xiàng)目才是構(gòu)成成本的主要因素，而產(chǎn)品的研 究開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等都與成本管理無(wú)多少關(guān)聯(lián)。但事實(shí)上，一些有形的 成本項(xiàng)目往往并不是影響成本的最主要因素，而一些傳統(tǒng)成本管理未能考慮的因素，如 企業(yè)的規(guī)模、地理位置、產(chǎn)品的復(fù)雜性等因素，都會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的影響。這些 動(dòng)因需要長(zhǎng)期的積累才能形成，且一經(jīng)形成就難以改變，因此更要強(qiáng)調(diào)從戰(zhàn)略上予以綜 合考慮。 6.傳統(tǒng)成本管理由于過(guò)分依賴現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)，而未能采用靈活多樣的成本管 理核算方法，使得成本管理還局限于單純的為降低成本而降低成本的狹義范疇，最終不 能提供決策所需要的正確信息。另外，由于傳統(tǒng)的成本管理注重強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)方面的信息， 而忽視了非財(cái)務(wù)方面的信息，如及時(shí)交貨次數(shù)、顧客投訴次數(shù)等數(shù)據(jù)，使企業(yè)未能獲得 全面的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的信息。 我國(guó)的企業(yè)成本管理在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下積累了一些經(jīng)驗(yàn)，形成了一套比較完整的成 本計(jì)劃、成本核算體系和編制報(bào)表方法；同時(shí)在成本控制，成本分析方面也做了一些有 益的工作。向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡后，我國(guó)成本管理的理論研究有了突破性發(fā)展，企業(yè)成本管 理工作正在走上規(guī)范化的軌道，開(kāi)始推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任成本制度、變動(dòng)成本法， 企業(yè)成本管理進(jìn)入了新的歷史發(fā)展階段。 但是,目前我國(guó)企業(yè)成本管理觀念比較淡薄，即使成本管理，也主要是從降低消耗、 節(jié)約費(fèi)用考慮，側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市場(chǎng)價(jià)值，不在提 高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和功能上做文章。我國(guó)加入WTO后，企業(yè)所面臨界的外部和內(nèi)部環(huán)境 都發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的成本管理越來(lái)越不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。 優(yōu)勝劣汰是競(jìng)爭(zhēng)的基本法則，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須苦練內(nèi)功，采取各種措 施改進(jìn)成本管理，以低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本水平進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之 地。在一個(gè)以顧客為導(dǎo)向、競(jìng)爭(zhēng)激烈、變化快速、科技發(fā)達(dá)為特征的新競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的要求 下，在經(jīng)濟(jì)一體化席卷全球的21世紀(jì)，中國(guó)企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，需要更加關(guān) 注成本管理，成本管理也必須更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。本文從研究成本管理發(fā)展的歷程入 手，結(jié)合中國(guó)成本管理的發(fā)展現(xiàn)狀，分析新競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的成本管理，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外公司 成本管理實(shí)踐的分析，得出中國(guó)企業(yè)成本管理的實(shí)施策略。 1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國(guó)外分別對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法和戰(zhàn)略成本管理的研究比較多。標(biāo)準(zhǔn)成本制度 產(chǎn)生于二十世紀(jì)20年代的美國(guó)，傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度主要產(chǎn)生于泰羅的“科學(xué)管理”理論下 ，“科學(xué)管理”將產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程分為許多簡(jiǎn)單的工序，然后通過(guò)動(dòng)作研究和時(shí)間研究來(lái) 制定各工序的標(biāo)準(zhǔn)。在少品種、大批量的生產(chǎn)方式下，泰羅的“科學(xué)管理”理論為提高生 產(chǎn)效率起到了極大的作用。 二十世紀(jì)30世紀(jì)年代末40年代初，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家科勒在1941年《會(huì)計(jì)論壇》雜志以及 其編著的《會(huì)計(jì)師詞典》等論文和著作中較為系統(tǒng)地提出了作業(yè)會(huì)計(jì)的基本思想。70年代 之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ) 。美國(guó)的斯托布斯1971年出版的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》和1988年出版的《服務(wù)于 決策的作業(yè)成本計(jì)算決策有用框架中的成本會(huì)計(jì)》等對(duì)作業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)一步研究，對(duì)成本計(jì)算 對(duì)象“作業(yè)特性”進(jìn)行了解釋。直到80年代中期由庫(kù)珀和卡普蘭兩位教授對(duì)作業(yè)成本計(jì)算 系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究。發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性；制定正確的決策》,論文，創(chuàng) 立了作業(yè)成本法，隨后發(fā)展成為作業(yè)成本管理。到90年代，作業(yè)成本管理在美國(guó)、英國(guó) 、加拿大等西方國(guó)家得到了長(zhǎng)足發(fā)展。 20世紀(jì)80年代由英國(guó)學(xué)者西蒙（Simon,1981）提出戰(zhàn)略成本管理，其研究方向偏重 于理論性的探討。美國(guó)學(xué)者邁克爾波特在《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》和《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》兩書(shū)中列專章...
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