承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)增值稅處理技巧
承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)增值稅處理技巧 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（出口貨物退（免）稅管理辦法）的通知》[國(guó)稅發(fā)（1994） 031號(hào)]規(guī)定： 生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)，應(yīng)在修理修配的貨物復(fù)出境后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹?退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》，同時(shí)提供已用于修理修配的零部件 ，原材料等的購(gòu)貨增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物出庫(kù)單，修理修配發(fā)票，修理修配貨物復(fù)出境 報(bào)關(guān)單，外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照零部件，原材料等增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物出庫(kù) 單計(jì)算。 外貿(mào)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)后委托生產(chǎn)企業(yè)修理修配的，在修理修配的貨物復(fù) 出境后，應(yīng)單獨(dú)填報(bào)《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》，同時(shí)提供生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具的修理修配 增值稅專(zhuān)用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)開(kāi)給外方的修理修配發(fā)票，修理修配貨物復(fù)出境報(bào)關(guān)單，外 匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列稅額計(jì)算。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問(wèn)題的通知》[國(guó)稅發(fā)（1999）1 89號(hào)]規(guī)定： 修理修配業(yè)務(wù)退稅問(wèn)題。老外商投資企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)，修理修配勞務(wù)收 入免征增值稅，不退稅。對(duì)其用于修理修配的零部件，原材料等，按照購(gòu)貨增值稅專(zhuān)用 發(fā)票和適用退稅稅率辦理退稅。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)增值稅問(wèn)題的批復(fù)》[國(guó)稅函 （2001）104號(hào)]規(guī)定： 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問(wèn)題的通知》[國(guó)稅發(fā)（1999）1 89號(hào)]有關(guān)規(guī)定，1994年1月1日前成立的外商投資企業(yè)承接國(guó)外飛機(jī)修理修配業(yè)務(wù)取得的 收入，免征增值稅；用于修理修配的零部件、原材料等已征增值稅款給予退稅； 而對(duì)1994年1月1日以后成立的外商投資企業(yè)從事類(lèi)似業(yè)務(wù)稅務(wù)處理問(wèn)題，未予明確 。 對(duì)此，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條和國(guó)家稅務(wù)總局《出口貨物退（免）稅 管理辦法》[國(guó)稅發(fā)（1994）31號(hào)]第十六條的規(guī)定，1994年1月1日以后成立的外商投資企 業(yè)承接國(guó)外飛機(jī)修理修配業(yè)務(wù)取得的收入，免予征收增值稅；國(guó)內(nèi)采購(gòu)的用于修理修配 的零部件、原材料等，按照購(gòu)貨增值稅專(zhuān)用發(fā)票和適用的退稅率辦理退稅。 （七）采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退增值稅的處理技巧 為了更多地吸引外資，鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，[國(guó)辦發(fā)（1999）73號(hào)]文 件規(guī)定：“對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，如該類(lèi)進(jìn)口設(shè)備屬免稅目錄范圍 ，可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅并按有關(guān)規(guī)定抵免企業(yè)所得稅?！睘榱素瀼貒?guó)務(wù)院上述規(guī)定 ，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》[國(guó)稅發(fā)（1999） 171號(hào)]，現(xiàn)將文件主要內(nèi)容解讀如下： ●政策規(guī)定 外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅，是指國(guó)家為了鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備， 自1999年9月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，符合國(guó)務(wù)院制定的《外 商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類(lèi)和限制乙類(lèi)的外商投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)采購(gòu)的自用國(guó)產(chǎn) 設(shè)備，可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅。 ●適用范圍 （1）企業(yè)范圍： 享受?chē)?guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè)，是指已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的外商投資企業(yè)，包括 中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)。 外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資本金必須達(dá)到企業(yè)各方已到位資本金的25％ （含）以上。 （2）設(shè)備范圍： 享受退稅的設(shè)備范圍，是指符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》[國(guó)發(fā)（ 1997）37號(hào)]文件中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（鼓勵(lì)類(lèi)、限制乙類(lèi)），以及《當(dāng)前 國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的投資項(xiàng)目，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的設(shè)備。 對(duì)符合上述規(guī)定的項(xiàng)目，購(gòu)貨合同中列名的隨設(shè)備購(gòu)進(jìn)的部分塑料件、橡膠件、陶 瓷件及石化項(xiàng)目用的管材等，也可以退稅。 ●退稅條件 享受退稅的設(shè)備，必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件： （1）必須是以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方的實(shí)物投資和無(wú)形資 產(chǎn)投資； （2）必須是在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備 。 ●退（補(bǔ)）稅額計(jì)算 （1）核定退稅投資總額的計(jì)算： 核定退稅投資總額＝投資各方的貨幣投資總額－已購(gòu)免稅進(jìn)口設(shè)備總值 外商投資企業(yè)超過(guò)核定退稅投資總額購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不得享受退稅，已經(jīng)辦理退 稅的，由其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)追繳已遲的稅款。 （2）應(yīng)退稅額的計(jì)算： 應(yīng)退稅額＝增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額×適用增值稅稅率 （3）應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算： 對(duì)外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為五年 。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或者發(fā)生出租、再投資行為的，應(yīng) 按以下計(jì)算式，由主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征其已退稅款人中央庫(kù)。 應(yīng)補(bǔ)稅款＝增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額×（設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值）×適用增值稅稅 率 設(shè)備折余價(jià)值＝設(shè)備原值－累計(jì)已提折舊 ●辦理退稅程序 （1）登記管理： ①凡符合退稅條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國(guó)產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)合同第一次購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè) 備前，應(yīng)持《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)登記手冊(cè)），并附以下資 料：到其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)： Ⅰ。企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件； Ⅱ。企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； Ⅲ。出口退稅登記證副本復(fù)印件； Ⅳ。企業(yè)可行性研究報(bào)告和合同章程協(xié)議復(fù)印件； Ⅴ。外經(jīng)貿(mào)部門(mén)出具的《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理確認(rèn)書(shū)》原件； Ⅵ。進(jìn)口設(shè)備清單； Ⅶ。投資方實(shí)物投資原始憑證復(fù)印件； Ⅷ。國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件； Ⅸ。驗(yàn)資報(bào)告。 ②主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請(qǐng)后，根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)情況，如實(shí)填寫(xiě)登記手冊(cè)，并加 蓋公章后交外商投資企業(yè)。 ③外商投資企業(yè)因故未能執(zhí)行購(gòu)銷(xiāo)合同的，應(yīng)持原登記手冊(cè)到主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 注銷(xiāo)手續(xù)。 （2）購(gòu)銷(xiāo)管理： ①外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備時(shí)，供貨企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)提供的登記手冊(cè)第1頁(yè)復(fù)印 件和供貨合同，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 ②供貨企業(yè)主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)供貨企業(yè)提供的登記手冊(cè)第1頁(yè)復(fù)印件和供貨合同 復(fù)印件及有關(guān)資料，審核無(wú)誤后，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定開(kāi)具稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū) 。 （3）退稅： 外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備后，按每份合同所采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，填寫(xiě)《出口貨物退（ 免）稅申報(bào)表》，同時(shí)附送增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)、付款憑證、 登記手冊(cè)、國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件等資料向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備有關(guān)退稅問(wèn)題的通知》[國(guó)稅函（200 2）197號(hào)]規(guī)定： 近接外經(jīng)貿(mào)部《關(guān)于請(qǐng)解決外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅問(wèn)題的函》[外經(jīng)貿(mào) 資綜函（2001）983號(hào)]，反映一些外商投資企業(yè)在辦理其購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅過(guò)程中， 因無(wú)法提供“外經(jīng)貿(mào)部項(xiàng)目批準(zhǔn)書(shū)復(fù)印件”，而不能登記辦理退稅。經(jīng)了解，按有關(guān)法律 法規(guī)規(guī)定，外商投資企業(yè)投資項(xiàng)目除外經(jīng)貿(mào)部直接審批外，地方外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)也可以 審批。鑒于上述情況，為方便外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備辦理退稅，對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān) 于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法〉的通知》[國(guó)稅發(fā)（1999）171號(hào) ]第三章第六條第五款“外經(jīng)貿(mào)部項(xiàng)目批難書(shū)復(fù)印件”內(nèi)容，現(xiàn)修定為“外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán) 主管部門(mén)批準(zhǔn)的項(xiàng)目批準(zhǔn)書(shū)復(fù)印件”。其他條款內(nèi)容不變。
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