消費稅避稅籌劃
消費稅避稅籌劃 消費稅實行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，稅款最終由消 費者承擔(dān)。 納稅期限避稅籌劃 納稅期限避稅籌劃是指納稅人盡可能利用消費稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定，為避稅服務(wù)。 根據(jù)消費稅稅額的大小，消費稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和1 個月，具體由稅務(wù)機關(guān)確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅，以一個月為一期納 稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。以1日、3日、5日、15日為一期納稅的，自期滿之 日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次日1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)繳稅款。進口應(yīng)稅消費 品的應(yīng)納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。 納稅環(huán)節(jié)避稅籌劃 利用納稅環(huán)節(jié)避稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。 企業(yè)可以利用以下規(guī)定，作出有利于自己的避稅籌劃： 　?。?） 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于銷售時納稅； 　?。?） 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅； 　?。?） 委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，企業(yè)可考慮采取與受 托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系。 納稅義務(wù)發(fā)生時間避稅籌劃 根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定籌劃方案： 　　1． 銷售應(yīng)稅消費品的，以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的 當(dāng)天； 　　2． 以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的，為應(yīng)稅消費品發(fā)出當(dāng)天； 　　3． 以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當(dāng) 天； 　　4． 以其他結(jié)算方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當(dāng)天； 　　5． 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用當(dāng)天； 　　6． 委托加工應(yīng)稅消費的為納稅人提貨的當(dāng)天； 　　7． 進口應(yīng)稅消費品的為報關(guān)進口的當(dāng)天。 納稅地點避稅籌劃 　　1． 納稅人銷售應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，到外縣（市）銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅 消費品的，應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅； 　　2． 總機構(gòu)和分支機構(gòu)，不在同縣（市）的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費 稅，但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準，分支機械我應(yīng)納消費稅可由總機構(gòu)匯總向總機 構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納； 　　3． 委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅款，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)上繳消費稅稅款； 　　4． 進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅款，由進口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 利用消費稅計算公式避稅籌劃 　　1． 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，銷售額按同類消費品的銷售價格確定，在沒有同類消費 品的銷售價格情況下，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為： 　　組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1─消費稅稅率） 　　從避稅角度看，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤。 　　2．委托加工應(yīng)稅消費品時，銷售額按受托方同類消費品的價格確定，此時，委托方 可協(xié)同受托方在確定價格時獲取避稅的機會，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅 價格確定。組成計稅價格為： 　　組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1─消費稅率） 在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費具有避稅機會，委托方可取得受托方的協(xié)助 ，將材料成本和加工費壓縮，從而節(jié)省消費稅。 　　3． 進口應(yīng)稅消費品，按組成計稅價格確定，組成計稅價格為： 　　組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1─消費稅稅率） 在上面的公式中，關(guān)稅和消費稅稅率沒有避稅機會，但關(guān)稅的完稅價格具有很強的彈性 ，因而具有避稅機會，一般來說，關(guān)稅完稅價格愈小，越對避稅有利，因此，要求避稅 者，應(yīng)盡可能降低抵岸價格以及其他組成關(guān)稅完稅價格的因素并獲取海關(guān)認可。 　　4． 納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅 稅款合并收取的，應(yīng)換算不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為： 　　銷售額=含增值稅的銷售額 　　 1+增值稅稅率 在上面公式中有兩點值得避稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費稅的計稅依據(jù) ；二是沒經(jīng)過避稅籌劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。這兩種情況 都不利于企業(yè)節(jié)省消費稅。 以外匯銷售應(yīng)稅消費品的避稅籌劃 納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式 計算應(yīng)納稅額。應(yīng)注意的是，人民幣折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價，也可采 用當(dāng)月初國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能。 包裝物避稅籌劃 實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價 ，也不論會計如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計算消費稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物 上節(jié)約消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取"押金"，此"押金" 不并入銷售額計算消費稅額。 扣除外購已稅消費品的買價避稅籌劃 根據(jù)《消費稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費品的買價計算消費稅。因此， 企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費品允許扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡 可能多扣除，從而減小計稅依據(jù)。 允許扣除計算的消費品有： 　　1． 外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 　　2． 外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的灑； 　　3． 外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 　　4． 外購已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品； 　　5． 外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 　　6． 外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。 扣除原料已納消費稅避稅籌劃 根據(jù)《消費稅若干具體問題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款的 有以下幾種消費品。 　　1． 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙； 　　2． 以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒； 　　3． 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品； 　　4． 以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品； 　　5． 以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 　　6． 以委托加工回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。 　　有些企業(yè)由于不了解以上委找加工過程中代扣消費稅可以在最終加工銷售繳納消費 稅中扣除，而多繳了消費稅。 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的避稅籌劃案例 消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進口），而非流通領(lǐng)域或終 極的消費環(huán)節(jié)。這就是說，消費稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進 口"條例"所規(guī)定的八種消費品的單位和個人。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口 ）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部 門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下 降，但增值稅稅負不變。 　　利用兼營的消費稅避稅籌劃案例 兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售 額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的就緒 稅消費品組成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。 　　利用連續(xù)生產(chǎn)的消費稅的避稅籌劃 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。例如，卷煙廠生 產(chǎn)煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù) 生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅的產(chǎn)品時，可以扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的稅款。 　　利用銷售額核算的消費稅避稅籌劃 當(dāng)適用增值稅的課稅對象同時計征消費稅時，應(yīng)征消費稅的銷售額中不包括應(yīng)向購貨方 收取的增值稅額。其計算公式如下： 應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅率或征收率）
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