潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室專題之2005年稅務(wù)稽查
潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室專題之2005年稅務(wù)稽查 目 錄 第一部分 稽查重點(diǎn)行業(yè)及內(nèi)容 |鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 | | | | | |水泥生產(chǎn)企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 | | | | | |煤炭生產(chǎn)、運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 | | | | | |摩托車(chē)生產(chǎn)及銷(xiāo)售企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 | | | | | |廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)及用廢企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 | | | | | |以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 | | | | | |房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 | | | | | |生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅專項(xiàng)檢查 | | | | | |浙江將嚴(yán)查紡織品出口逃稅 | | | | | |個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查 | | | 第二部分 稅務(wù)稽查案例資料 一、房地產(chǎn)企業(yè)稽查資料 二、汽車(chē)行業(yè)稽查資料 三、醫(yī)藥行業(yè)稽查資料 第一部分 2005年重點(diǎn)稽查行業(yè)及內(nèi)容 一、鋼鐵行業(yè) （一）檢查對(duì)象 　　轄區(qū)內(nèi)鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。 　?。ǘz查年度 　　檢查2003年至2004年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯以前 年度。 　　（三）檢查內(nèi)容 　　1.增值稅方面 　?。?）是否存在虛構(gòu)廢品收購(gòu)業(yè)務(wù)、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的行為。檢查鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)取得的 廢舊物資發(fā)票是否規(guī)范、金額及數(shù)量是否真實(shí)，廢鋼使用數(shù)量是否與鋼產(chǎn)量相適應(yīng)，是 否存在虛抬收購(gòu)價(jià)格、虛報(bào)收購(gòu)數(shù)量套取現(xiàn)金的情況。 　?。?）是否存在隱瞞銷(xiāo)售收入的行為。是否存在以代銷(xiāo)為由對(duì)發(fā)出商品不入帳、延遲 入帳；是否存在現(xiàn)金收入不入帳。對(duì)主要品種的鋼鐵產(chǎn)品是否存在帳面數(shù)與實(shí)際庫(kù)存不 符的情況。是否存在虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)收取現(xiàn)金不入帳的情況。 　?。?）是否存在鋼鐵產(chǎn)品銷(xiāo)售集中在虛開(kāi)增值稅發(fā)票多發(fā)區(qū)而與實(shí)際的鋼鐵產(chǎn)品終端 市場(chǎng)不符的異常情況。 　?。?）是否按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；有無(wú)掛靠企業(yè)并不按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā) 票的行為。 　　（5）從事“加工出口專用”鋼材業(yè)務(wù)的列名鋼鐵企業(yè)，是否按規(guī)定辦理“加工出口專 用”鋼材的購(gòu)銷(xiāo)、免抵稅及其核銷(xiāo)手續(xù)；對(duì)未將“加工出口專用”鋼材用于加工出口的，是 否按規(guī)定予以補(bǔ)稅。 　　2.企業(yè)所得稅方面 　?。?）是否存在多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，影響當(dāng)期損益，少繳企業(yè)所得稅的情況。 　?。?）是否存在以貨易貨、以貨抵股利、福利現(xiàn)象，少繳企業(yè)所得稅的情況。 　?。?）是否將不屬于生產(chǎn)的水電、煤炭開(kāi)支擠入“制造費(fèi)用”，增大成本費(fèi)用；有無(wú)故 意擴(kuò)大預(yù)提項(xiàng)目或多提預(yù)提費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益的情況。 　　（4）是否存在資本性支出擠占成本、費(fèi)用的情況。 　?。?）視同銷(xiāo)售的事項(xiàng)有無(wú)少計(jì)收入。 　?。?）企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)損是否經(jīng)過(guò)審批。 　?。?）房租收入、固定資產(chǎn)清理收入以及關(guān)聯(lián)交易收入，是否按稅法規(guī)定申報(bào)繳納企 業(yè)所得稅。 　　3.個(gè)人所得稅方面 　　重點(diǎn)檢查工資薪金所得是否足額繳納個(gè)人所得稅，特別是企業(yè)銷(xiāo)售人員的工資及提 成。要注意檢查企業(yè)實(shí)際分配情況，將工資內(nèi)外各種收入全部納入，檢查是否照章足額 繳稅。 二、水泥行業(yè) （一）檢查對(duì)象 　　轄區(qū)內(nèi)水泥生產(chǎn)企業(yè) 　?。ǘz查年度 　　檢查2003年至2004年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯以前 年度。 　?。ㄈz查內(nèi)容 　　1.增值稅方面 　?。?）銷(xiāo)項(xiàng)稅額檢查。檢查企業(yè)是否存在收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)收入或?qū)r(jià)外費(fèi)用記入收 入帳戶未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金的情況；是否存在對(duì)尚未收回貨款或向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物，不記 或延緩記入銷(xiāo)售收入的情況；是否存在企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回未取得購(gòu)買(mǎi)方當(dāng)?shù)?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明，或未收回原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的情況；是 否存在企業(yè)以“代購(gòu)”業(yè)務(wù)名義銷(xiāo)售貨物，少記銷(xiāo)售收入的情況；是否存在轉(zhuǎn)供水、電、 汽等及銷(xiāo)售材料不記銷(xiāo)售收入的情況；是否存在混合銷(xiāo)售行為未繳納增值稅的情況等。 　　（2）進(jìn)項(xiàng)稅額檢查。檢查企業(yè)是否對(duì)固定資產(chǎn)改良等非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用材料未作進(jìn)項(xiàng) 稅轉(zhuǎn)出處理的情況；是否對(duì)免稅產(chǎn)品的原材料購(gòu)進(jìn)及領(lǐng)用單獨(dú)核算，免稅產(chǎn)品所用材料 的進(jìn)項(xiàng)稅額是否全額轉(zhuǎn)出；企業(yè)從廢舊物資回收企業(yè)購(gòu)入的材料是否屬實(shí)；企業(yè)轉(zhuǎn)供物 業(yè)、福利等部門(mén)材料，其進(jìn)項(xiàng)稅金是否轉(zhuǎn)出。 　　2.稅收優(yōu)惠政策方面 　　重點(diǎn)檢查企業(yè)生產(chǎn)的水泥是否符合免征增值稅的條件。 　?。?）結(jié)合企業(yè)每月“免稅”水泥生產(chǎn)情況，檢查是否存在漏批、漏檢情況及未經(jīng)稅務(wù) 機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而擅自享受免稅優(yōu)惠。 　?。?）檢查企業(yè)是否對(duì)享受免稅的產(chǎn)品進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的生產(chǎn)、加工，且在財(cái)務(wù)上單獨(dú) 核算。 　?。?）檢查資源綜合利用中原料的使用情況。要根據(jù)企業(yè)用于免稅產(chǎn)品的原材料使用 情況，測(cè)算企業(yè)免稅產(chǎn)品中廢料比例，從總體上檢查產(chǎn)品是否符合免稅規(guī)定。 　　3.企業(yè)所得稅方面 　　（1）是否存在不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，推遲交納稅款的情況。 　?。?）是否存在將已實(shí)現(xiàn)的收入掛在預(yù)收款或其他應(yīng)付款中，少記收入的情況； 　?。?）是否正確劃分應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入； 　　（4）是否存在將抵頂貨款的房子、汽車(chē)等財(cái)產(chǎn)處理后不入帳，形成帳外經(jīng)營(yíng)的情況 ； （5）是否存在用不正規(guī)發(fā)票入帳，虛列成本、費(fèi)用的情況。 三、煤炭生產(chǎn)、運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 （一）檢查對(duì)象 　　轄區(qū)內(nèi)煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)。 　?。ǘz查年度 　　檢查2003年至2004年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯以前 年度。 　?。ㄈz查內(nèi)容 　　煤炭生產(chǎn)企業(yè)檢查內(nèi)容： 　　1.增值稅方面 　?。?）銷(xiāo)項(xiàng)稅額檢查。銷(xiāo)項(xiàng)稅額是否全額及時(shí)入賬并進(jìn)行納稅申報(bào)；是否存在隱瞞增 值稅應(yīng)稅收入的問(wèn)題，價(jià)外費(fèi)用及視同銷(xiāo)售行為是否按規(guī)定計(jì)提繳納增值稅，銷(xiāo)貨退回 或折讓的處理是否符合規(guī)定；是否存在“以物易物”、“以物抵債”行為，是否按規(guī)定正確 核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算關(guān)系是否真實(shí)，是否存在虛開(kāi)或代開(kāi)專用 發(fā)票現(xiàn)象。 　　（2）進(jìn)項(xiàng)稅額檢查。是否存在從事非應(yīng)稅業(yè)務(wù)而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題；是否存在取 得不符合規(guī)定和抵扣要求的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題；是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額、少作 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題；是否有非正常損失計(jì)算了進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 范圍問(wèn)題；是否存在大量現(xiàn)金、背書(shū)轉(zhuǎn)讓等付款方式，結(jié)算是否真實(shí)，是否有真實(shí)的貨 物交易；是否存在取得多張連號(hào)手工版及電腦版專用發(fā)票的情況，業(yè)務(wù)交易是否真實(shí)， 是否存在接收虛開(kāi)專用發(fā)票行為；取得運(yùn)輸發(fā)票的運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否真實(shí)，與銷(xiāo)售購(gòu)進(jìn)貨物 的名稱和數(shù)量是否匹配、吻合；有無(wú)取得虛開(kāi)、代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票抵扣稅款的問(wèn)題。 　　2.企業(yè)所得稅方面 　?。?）審查生產(chǎn)、銷(xiāo)售記錄是否存在產(chǎn)、銷(xiāo)量不實(shí)，存在故意偷稅的行為。要把坑口 、磅房、車(chē)間等生產(chǎn)一線記錄資料做為核查產(chǎn)量的重點(diǎn)和突破口； 　?。?）是否存在現(xiàn)金銷(xiāo)售取得收入隱瞞不記賬，企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入未作收入處 理，少繳稅款的情況； 　　（3）是否存在企業(yè)井下固定資產(chǎn)既提取維簡(jiǎn)費(fèi)，又提取折舊的情況； 　　（4）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間低價(jià)交易，故意轉(zhuǎn)移稅收，減少應(yīng)稅所得額的情況； 　?。?）審查費(fèi)用、支出項(xiàng)目是否真實(shí)，有效。有無(wú)虛增成本，多列費(fèi)用，多記扣除， 重點(diǎn)審核“期間費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”，是否存在提而未繳費(fèi)用、費(fèi)擠稅情 況； 　?。?）檢查企業(yè)與收入有關(guān)的往來(lái)帳戶，收入掛帳未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，影響當(dāng)期損益； 　　（7）檢查企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的附產(chǎn)品銷(xiāo)售收入是否全部記入應(yīng)稅所得額，如：煤泥、 中煤、煤矸石、煤氣、焦油等； 　?。?）是否正確劃分資本性支出與收益性支出，有無(wú)將技改、基建費(fèi)用支出記入當(dāng)期 成本費(fèi)用。 　　3.資源稅方面 　?。?）資源稅政策執(zhí)行情況是否到位； 　?。?）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品資源稅代扣代繳情況。重點(diǎn)是收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人是 否履行扣繳義務(wù)，適用稅率是否正確，有無(wú)不繳或少繳資源稅的行為； 　?。?）自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品是否按規(guī)定申報(bào)繳納資源稅。重點(diǎn)審查坑口洗煤廠、坑口焦化 廠、煤焦鐵聯(lián)產(chǎn)型企業(yè)、聯(lián)合生產(chǎn)企業(yè)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品移送使用數(shù)量是否正確。 　　4.個(gè)人所得稅方面 　?。?）各類高收入人員工資薪金及各種津貼、勞務(wù)報(bào)酬所得扣繳個(gè)人所得稅情況；主 要是企業(yè)內(nèi)的管理人員、技術(shù)人員、政府派駐人員、臨時(shí)外聘人員、兼職人員等高收入 人員； 　?。?）股東、資金提供者各類分紅、股息、利息個(gè)人所得稅扣繳情況； 　?。?）個(gè)人投資者個(gè)人所得稅扣繳情況。是否存在利用企業(yè)資金支付消費(fèi)性支出及購(gòu) 買(mǎi)家庭財(cái)產(chǎn)，從投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還等未扣繳個(gè) 人所得稅的情況。 　　煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)檢查內(nèi)容： 　　1.營(yíng)業(yè)稅方面 　　（1）審查煤運(yùn)公司的煤炭運(yùn)銷(xiāo)收入、倉(cāng)儲(chǔ)收入、自備車(chē)租賃收入、站臺(tái)收入、其他 業(yè)務(wù)收入真實(shí)性，有無(wú)已實(shí)現(xiàn)收入不確認(rèn)長(zhǎng)期掛往來(lái)或做帳外處理的情況；（2）代政府 和有關(guān)收取的基金、費(fèi)用及代墊款項(xiàng)代收取的價(jià)外費(fèi)用、基金有無(wú)未繳納營(yíng)業(yè)稅的情況 ； 　?。?）代發(fā)煤業(yè)務(wù)以及手續(xù)費(fèi)是否存在漏計(jì)收入未繳納營(yíng)業(yè)稅的情況； 　?。?）檢查往來(lái)科目，看有無(wú)將貨款、運(yùn)費(fèi)直接掛計(jì)“其它應(yīng)付款”等往來(lái)科目，轉(zhuǎn)移 業(yè)務(wù)收入少繳稅款的情況。 　　2.企業(yè)所得稅方面 　?。?）各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)返還收入是否存在計(jì)入往來(lái)，未按規(guī)定申報(bào)繳納企 業(yè)所得稅的情況； 　?。?）是否存在預(yù)收賬款長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)收入； 　?。?）審查管理費(fèi)用數(shù)額大，尤其訂貨會(huì)支出如何入賬，是否存在超范圍支出以及不 合理支出情況，是否超范圍列支有關(guān)項(xiàng)目，是否存在將不合理的旅游或考察性支出掛計(jì) “差旅費(fèi)”，以訂貨會(huì)業(yè)務(wù)支出進(jìn)管理費(fèi)用；（4）檢查往來(lái)科目，看有無(wú)將貨款、運(yùn)費(fèi)直 接掛計(jì)“其它應(yīng)付款”等往來(lái)科目，轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)收入少繳所得稅； 　?。?）各項(xiàng)提而未交基金、費(fèi)用等是否按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 　　3.個(gè)人所得稅方面 重點(diǎn)檢查各級(jí)煤運(yùn)公司、煤管站人員工資薪金及各種津貼、補(bǔ)貼所得是否足額扣繳個(gè) 人所得稅；各類分紅是否繳納個(gè)人所得稅；發(fā)放的各類實(shí)物是否扣繳個(gè)人所得稅。 四、摩托車(chē)生產(chǎn)及銷(xiāo)售企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 （一）檢查對(duì)象 　　轄區(qū)內(nèi)摩托車(chē)生產(chǎn)及銷(xiāo)售企業(yè)。 　　（二）檢查年度 　　一般檢查2003年至2004年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯 以前年度。 　?。ㄈz查內(nèi)容 　　1.消費(fèi)稅方面 　　（1）是否存在不合規(guī)定的減稅、免稅。 　?。?）是否存在欠繳消費(fèi)稅情況，欠稅原因是什么；生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的欠稅是否按照規(guī) 定繳納滯納金； 　?。?）計(jì)提摩托車(chē)消費(fèi)稅是否符合法定的適用稅率。 　　（4）自產(chǎn)自用摩托車(chē)是否按規(guī)定征稅，計(jì)稅依據(jù)如何。 　?。?）是否存在對(duì)化整為零（整套）銷(xiāo)售的摩托車(chē)少繳稅問(wèn)題。 　?。?）摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)是否存在利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收問(wèn)題。 　?。?）生產(chǎn)企業(yè)是否對(duì)受托加工的摩托車(chē)按規(guī)定代扣代繳消費(fèi)...
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