潤博財稅顧問工作室專題之外資企業(yè)避稅
潤博財稅顧問工作室專題之外資企業(yè)避稅 目 錄 第一部分 外資企業(yè)避稅現(xiàn)狀分析 第二部分 外資企業(yè)避稅案例分析 第三部分 外資企業(yè)避稅方式分析 第四部分 中國反避稅應(yīng)對策略分析 第五部分 中國反避稅法規(guī)精選 第一部分 外資企業(yè)避稅現(xiàn)狀分析 20世紀(jì)90年代后期跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達300億元。中國在20世紀(jì)90年代后 期，每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為300億元。換句話說，跨國企業(yè)避稅 在我國一年便高達300億元，這約相當(dāng)于去年中央財政收入的三十分之一。這還僅僅是跨 國企業(yè)避稅，若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會十分驚人。300億元如何算出？國家稅務(wù) 總局國際稅務(wù)司反避稅工作處處長蘇曉魯進一步解釋說，目前，我國已批準(zhǔn)成立了40多 萬家外企，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，造成從賬面上看，外企大面積 虧損，虧損面達60%以上，年虧損金額達1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是可 以彌補前年度的虧損。因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。 　　在長江三角洲地區(qū)，許多人會對一些外資企業(yè)究竟屬于哪個地方投資的感到困惑， 他們的投資方往往標(biāo)明是英屬維爾京群島等地方的公司。而實際上，這些公司許多是由 臺商所投資控股。臺商為何要老遠跑到這些小地方注冊公司并借此名義到內(nèi)地投資？知 情人士指出，臺商此舉是一箭雙雕，即既可繞開臺灣當(dāng)局對臺商投資內(nèi)地的限制，又可 利用國際避稅地進行避稅。 　　無獨有偶，近年來，合資企業(yè)紛紛改為外商獨資。在外商謀求獨資的背后，專家指 出，除政策產(chǎn)生變化、外商已經(jīng)熟悉國內(nèi)情況等多種因素外，能夠更加方便、隱蔽地進 行避稅也是一個重要的原因。 　　小陳是江蘇蘇州的一名注冊會計師，因工作的關(guān)系，對企業(yè)的財務(wù)運作情況十分了 解。她說：“我所接觸的外企中，至少有兩成企業(yè)是有意識地進行避稅。與外企相比，內(nèi) 資企業(yè)的避稅意識要差得多?！?　　業(yè)內(nèi)人士指出，如同外企在中國所進行的避稅行為一樣，中國企業(yè)在海外投資，如 果能夠成功地規(guī)避他國的稅收，對本國來說，未嘗不是件有利的事情。 　　國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院王聿副研究員認為，在計劃經(jīng)濟的情形下，中國的 國有企業(yè)沒有必要也沒積極性進行合理避稅。而在改革開放之后，大量的外企進入中國 。這些外企在進入中國之前，大多認真研究過中國的稅制，對如何避稅有相應(yīng)的方案。 因此，外企得以輕易的避稅。 　　根據(jù)國家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀原因造 成的，而六成以上的外企存在非正常虧損，實質(zhì)上是虛虧實贏。照此推算，我國每年光 外企所得稅流失便達200億元左右。 　　外企的轉(zhuǎn)讓定價直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益 　　從目前的情況來看，外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價，這要占到避稅金額的60%以上 。 　　專家指出，所謂的轉(zhuǎn)讓定價是指集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團利益的最大 化，在集團內(nèi)部人為地控制定價，這包括產(chǎn)品價格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格、勞 務(wù)費用等等。 　　跨國公司在利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅方面有便利的條件。據(jù)統(tǒng)計，國際貿(mào)易總額中約 有60%是通過跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的。跨國公司在制定內(nèi)部交易價格時，往往可以 便利地采用轉(zhuǎn)讓定價辦法，達到減少稅負從而增加利潤的目的。 　　據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，轉(zhuǎn)讓定價在中國主要表現(xiàn)為“高進低出”，即進口設(shè)備、進口材料 、貸款利率等多方面的價格要高于國際市場，而出口產(chǎn)品的價格卻低于國際市場。通過 這樣的操作，中國的外企容易形成賬面上的虧損，而利潤轉(zhuǎn)移到稅負低的國家、地區(qū)或 轉(zhuǎn)移到稅負高的國家、地區(qū)以獨占利潤。如此一來，跨國公司是一舉兩得：增加利潤， 減少匯率風(fēng)險。 　　對中國來說，外企的轉(zhuǎn)讓定價無疑會損害國家的利益。而對與外商進行合資或合作 的中方來說，轉(zhuǎn)讓定價將直接侵犯自己的利益。因此，從目前的國內(nèi)情況來看，在“兩頭 在外”的合資或合作的企業(yè)中，中外資兩方往往容易合作失敗，而以國內(nèi)市場為主的合資 或合作的企業(yè)容易成功，這與中方控制經(jīng)營、財務(wù)的能力的高低有直接的關(guān)系。 　　向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅辦法 　　轉(zhuǎn)讓定價是外企避稅的一個主要的手段，而資本弱化、在國際避稅地建立公司、鉆 稅法漏洞也是外企避稅的重要途徑。 　　目前，許多外企到中國投資前后，向境內(nèi)外的銀行借大量的資金，其中不乏一些實 力雄厚的著名國際公司。促使這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，這也是一種避 稅的辦法。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。企業(yè)適度地負債，利用稅前列支 利息，先行分取企業(yè)利潤而達到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。 　　據(jù)蘇處長估計，眼下，外商投資中國的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例 并不高。這種資本弱化避稅的手法實質(zhì)是降低了資本最低回報率，為企業(yè)合理利用財務(wù) 杠桿增加利潤。 　　在國際避稅港建立公司也是避稅的一種方法。在國際避稅地建立公司，然后通過避 稅地的公司與其他地方的公司進行商業(yè)、財務(wù)運作，把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的 免稅收或低稅收減少稅負。 　　鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個途徑。中國的稅法并不完善，稅法難免有許多漏洞 ，為企業(yè)的避稅提供了空間。如現(xiàn)在，中國對消費稅是按照出廠價進行征收。因此，一 些廠家便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可避稅以 增加利潤。 　　除這些避稅方法外，利用稅收優(yōu)惠政策、工資發(fā)放的次數(shù)等多方面也是外企避稅的 途徑。用蘇曉魯?shù)脑拋碚f是，“要講清避稅的方法，一個下午的時間是遠遠不夠的”。 　　進行合理避稅的人算是尊重稅法只不過利用了稅法的漏洞 　　專家認為，避稅分為兩種，即正當(dāng)避稅和非法避稅。王聿副研究員指出，正當(dāng)避稅 是利用好稅收優(yōu)惠政策，同時找出現(xiàn)有的稅法漏洞，進行合理的稅務(wù)籌劃，以減輕稅負 。 　　對非法避稅，國家稅務(wù)總局的態(tài)度是進行打擊，轉(zhuǎn)讓定價便是其中之一。據(jù)統(tǒng)計， 從1991年到去年年底，中國已對近萬戶外企的轉(zhuǎn)讓定價避稅行為實施了稅收審計和調(diào)整 ，調(diào)整應(yīng)納所得額近150億元，調(diào)整補稅18億余元。 　　蘇曉魯說，從1991年開始，中國便進行了轉(zhuǎn)讓定價反避稅立法工作。當(dāng)初，考慮到 多種原因，對反避稅工作是低調(diào)處理。而在中國加入世界貿(mào)易組織后，反避稅工作也是 要透明化，因此，這幾年來，國家稅務(wù)總局加大了反避稅的宣傳力度。蘇曉魯特別指出 ，“反避稅工作前幾年主要是對企業(yè)的跨國轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)查。因此，這些年查處的外企 比較多，這并不是我們有意識地針對外企調(diào)查。目前，中國對國內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價也開始加 大調(diào)查力度，并已經(jīng)處罰了國內(nèi)的一些非法避稅大集團公司?！?　　據(jù)蘇曉魯透露，針對外企利用資本弱化、在避稅地建立公司進行避稅的情況，國家 稅務(wù)總局正在進行研究，今后將出臺相應(yīng)的法規(guī)進行反避稅。 　　有關(guān)專家指出，合理避稅與偷漏稅是有本質(zhì)的區(qū)別，進行合理避稅的人是尊重稅法 ，只不過他們靠自己的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。這好比捕魚，如果是因為 魚網(wǎng)有大洞，使得魚跑掉了，這時候中國不能怪魚而只能是抓緊時間將漁網(wǎng)補好。 在海外的企業(yè)，如果能夠成功地規(guī)避他國的稅收，對本國來說，未免不是件有利的事 情。普惠咨詢有限公司總裁吳道新指出，如何進行合理避稅將成為我國企業(yè)的一個重要 課題。目前，中國有許多的企業(yè)到國外去投資，但他們大多并不重視和懂得如何進行稅 務(wù)籌劃，以減少稅負。因此，中國的企業(yè)在進行海外投資時，應(yīng)該重視合理避稅這個課 題，盡量減少不必要的支出。 消息來源：潤博財稅顧問工作室www.runbotax.com/ 第二部分 外資企業(yè)避稅案例分析 1、跨國公司避稅的實質(zhì) 繼廣州寶潔事件之后，朗訊、德普事件又相繼被曝光。讓我們進一步看透了跨國公司 避稅的實質(zhì)。 　　發(fā)生在廣州市的首例"境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資"反避稅案，使得跨國公司寶潔的避稅行 為暴露于世。廣州市國家稅務(wù)局對其進行調(diào)查的原因是涉及境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間巨額免息融 資問題，最后的處理結(jié)果是征收該企業(yè)5.95億元稅款，補交企業(yè)所得稅8149萬元。上個 世紀(jì)90年代后期，跨國企業(yè)在華逃稅總額一年就高達300億元人民幣，相當(dāng)于去年國家財 政收入的1/30，而目前，這個數(shù)字還在直線上升。國家稅務(wù)總局反避稅工作處處長蘇曉 魯指責(zé)說，目前國內(nèi)已批準(zhǔn)成立40多萬家外資企業(yè)，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段 轉(zhuǎn)移利潤，造成賬面上大面積虧損，外企虧損面達60%以上，年虧損金額逾1200億元。 　　跨國公司采用各種各樣的手段來逃避稅收，其中最常見的就是轉(zhuǎn)移定價法。但是目 前看來，除了采用正常的避稅手段以外，不少跨國大型公司還采用了其他隱蔽的避稅手 段?？偟恼f來，跨國公司逃避稅收的方法無外乎有以下兩個方面：一是跨國公司利用中 國現(xiàn)實法律法規(guī)的漏洞為避稅找到借口；二是通過變相的賄賂從稅收部門那里獲得相應(yīng) 的稅收保護。 　　讓我們通過案例更好地了解跨國公司在我國的避稅行為。 2、朗訊中國"賄賂"事件 稅收流失的另一面 經(jīng)濟分析機構(gòu)安邦集團提供的數(shù)據(jù)說，10年內(nèi)，中國至少調(diào)查了50萬件腐敗案件，其 中64％與國際貿(mào)易和外商有關(guān)。 　　中國人民大學(xué)行政管理學(xué)院教授毛壽龍說：“橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳。一 向以講究規(guī)則和公平著稱的跨國公司一到中國竟無視規(guī)則，自覺腐敗，折射出的不僅是 企業(yè)逐利的天性，更是中國‘土壤’的問題?！?　　4月6日，朗訊宣布解雇其中國區(qū)的4名高層主管，理由是這4人在企業(yè)運營中存在內(nèi) 部管理控制不力，可能違反了美國的《反海外腐敗法》（Foreign Corrupt Practices Act）。 　　而在此之前的2003年底，沃爾瑪曝出股東昆明行賄事件，富士曝出在華走私風(fēng)波…… 　　一波未平，一波又起。業(yè)界無不震驚：到底有多少跨國公司在華腐?。侩y道真像其 強調(diào)的本土化策略一樣，腐敗竟也成了他們中國本土化的一部分？ 　　朗訊遭遇中國“賄賂門” 　　消息幾乎是在人們愕然的目光中轟然傳開的。 　　朗訊在發(fā)布解雇消息的同時，還就內(nèi)部控制不力向美國司法部以及美國證券交易委 員會遞交了報告。報告中，朗訊透露這4名被解雇的主管人員分別為朗訊中國公司的總裁 、首席運營官、市場部門主管以及一名財務(wù)主管。不過，并未公布遭解雇高管的姓名。 　　但消息人士稱，朗訊中國的董事長兼總裁為戚道協(xié)，首席運營長為關(guān)赫德。同時被 朗訊總部解雇的“財務(wù)主管”即指青島朗訊科技通訊設(shè)備有限公司的財務(wù)主管黃錦昆；而 解雇聲明所指的“營銷管理人員”是青島朗訊的另一員工。 　　由于解雇事件直接由朗訊美國總部操作，其中國區(qū)很多人并不知情。而且，此前一 段時間，隔三差五就會傳出朗訊中國又獲大宗采購合同的消息，正是這些雪片般的訂單 讓中國一躍成為朗訊在全球居于第二位的大市場，僅次于朗訊在美國的業(yè)務(wù)。根據(jù)朗訊 公布的數(shù)據(jù)顯示，中國業(yè)務(wù)收入對該公司2003財政年度收入的貢獻達11%，而2003年除了 美國和中國以外，朗訊在其它各地區(qū)的營收都沒有達到總營收的10%.朗訊如今“突然”直 接解雇業(yè)績突出的子公司高管，而且以并不光彩的借口，讓很多人覺得不可理解。 　　“就像是一個晴天霹靂，幾乎所有的員工在看到這個消息的時候都不敢相信這是真的 ?！崩视嵣虾５囊晃还ぷ魅藛T告訴記者。 　　“總部的這個決定對于我來說確實很突然。我只能說對于公司和客戶我都沒有做出任 何不正當(dāng)?shù)男袨椋斐蛇@樣的結(jié)果可能是一些誤解或者是認知上的差異吧?！笔录鹘?之一的關(guān)赫德對此滿腹委屈，他無奈地說：“20年，人生最寶貴的時光我都奉獻給了朗訊 ，可是最后留給我的卻是這樣一個結(jié)論，這是讓我難以接受的，可以說對于我的人格造 成了很大的傷害。”關(guān)赫德于1984年以軟件工程師的身份加入AT&T貝爾實驗室，在擔(dān)任朗 訊中國首席運營長之前還曾經(jīng)擔(dān)任過朗訊科技青島通信系統(tǒng)有限公司的總裁。 　　戚道協(xié)則對此事保持沉默，并打點行李悄然而去，但其內(nèi)心的苦痛可想而知。戚道 協(xié)1985年加入AT＆T美臺電訊，歷任人力資源及公共關(guān)系處處長、常務(wù)副總經(jīng)理；1995年 8月任總經(jīng)理，同時兼任朗訊科技臺灣分公司負責(zé)人；1996年10月，出任朗訊科技臺灣分 公司及美臺電訊總裁；自2000年10月1日起，擔(dān)任朗訊（中國）公司總裁，全面統(tǒng)籌朗訊 （中國）所有業(yè)務(wù)并負責(zé)管理及整合朗訊中國的各個業(yè)務(wù)部門。是他和關(guān)赫德畢竟帶領(lǐng) 朗訊科技中國走過了最艱難的日子，員工對他們的評價都很高；在業(yè)界，他們也是有威 望、受尊敬的人物。 　　但朗訊還是義不容辭地選擇了“揮淚斬馬謖”。盡管在朗訊作出這個決定之前，我們 不知道主雇之間曾有過怎樣的交涉，也不清楚朗訊狠下心腸是否還有背后故事...
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