稅務(wù)代理審核要點(diǎn)
審 核 要 點(diǎn) 索 引 |順 序 號(hào) |項(xiàng) 目 名 稱 |頁(yè)碼 |順 序 |項(xiàng) 目 名 稱 |頁(yè) 碼 | | | | |號(hào) | | | |1 |主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審核要點(diǎn) | |13－15 |壞帳損失、壞帳準(zhǔn)備金審核| | | | | | |要點(diǎn) | | |2 |其他業(yè)務(wù)收入審核要點(diǎn) | | 13－16|資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢審核| | | | | | |要點(diǎn) | | |3 |補(bǔ)貼收入審核要點(diǎn) | | | | | |4 |投資收益審核要點(diǎn) | | 13－17|研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用審核要點(diǎn) | | |5 |營(yíng)業(yè)外收入審核要點(diǎn) | | 13－18|資投轉(zhuǎn)讓凈損失審核要點(diǎn) | | |6 |主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審核要點(diǎn) | | 13－19|資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審核要點(diǎn) | | |7 |其他業(yè)務(wù)支出審核要點(diǎn) | | 13－20|其他扣除費(fèi)用項(xiàng)目審核要點(diǎn)| | |8 |營(yíng)業(yè)外支出審核要點(diǎn) | | 13－21|其他納稅調(diào)整項(xiàng)目審核要點(diǎn)| | |9 |營(yíng)業(yè)費(fèi)用審核要點(diǎn) | |14 |貨幣資金審核要點(diǎn) | | |10 |管理費(fèi)用審核要點(diǎn) | |15 |存貨審核要點(diǎn) | | |11 |財(cái)務(wù)費(fèi)用審核要點(diǎn) | |16 |短期投資審核要點(diǎn) | | |12 |以前年度損益審核要點(diǎn) | |17 |長(zhǎng)期投資審核要點(diǎn) | | |13 |企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng) | |18 |應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款審核要 | | | |目審核要點(diǎn) | | |點(diǎn) | | | 13－1 |工資薪金審核要點(diǎn) | |19 |應(yīng)收票據(jù)審核要點(diǎn) | | | 13－2 |職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) | |20 |其他應(yīng)收款審核要點(diǎn) | | | |審核要點(diǎn) | | | | | | 13－3 |利息支出審核要點(diǎn) | |21 |待攤費(fèi)用審核要點(diǎn) | | | 13－4 |業(yè)務(wù)招待費(fèi)審核要點(diǎn) | |22 |應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款審核要 | | | | | | |點(diǎn) | | | 13－5 |公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出審 | |23 |應(yīng)付票據(jù)審核要點(diǎn) | | | |核要點(diǎn) | | | | | | 13－6 |固定資產(chǎn)及折舊審核要 | |24 |應(yīng)付債券審核要點(diǎn) | | | |點(diǎn) | | | | | | 13－7 |無(wú)形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)） | |25 |預(yù)提費(fèi)用審核要點(diǎn) | | | |及攤銷審核要點(diǎn) | | | | | | 13－8 |廣告費(fèi)支出審核要點(diǎn) | |26 |短期借款/長(zhǎng)期借款/長(zhǎng)期應(yīng)| | | | | | |付款審核要點(diǎn) | | | 13－9 |業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)審核要點(diǎn) | |27 |其他流動(dòng)負(fù)債審核要點(diǎn) | | | 13－10 |上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)審核 | |28 |實(shí)收資本審核要點(diǎn) | | | |要點(diǎn) | | | | | | 13－11 |業(yè)務(wù)傭金審核要點(diǎn) | |29 |資本公積審核要點(diǎn) | | | 13－12 |社會(huì)保險(xiǎn)繳款審核要點(diǎn) | |30 |國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵扣稅款審核| | | | | | |要點(diǎn) | | | 13－13 |罰款、罰金或滯納審核 | | | | | | |要點(diǎn) | | | | | | 13－14 |租金支出審核要點(diǎn) | | | | | 1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核要點(diǎn) 1、評(píng)價(jià)收入的內(nèi)控制度是否存在和有效、并一貫遵守。 2、將本年度各類收入與總賬和明細(xì)賬及有關(guān)的申報(bào)表核對(duì)。 3、核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。 4、初步評(píng)價(jià)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準(zhǔn)確性。 5、驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在 高稅率的收入記入低稅率的收入情況。 6、審查“物物交換”交易、增值稅視同銷售貨物行為是否按銷售進(jìn)行處理。 7、審查收入的確認(rèn)是否正確。收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方 式，按以下幾種情況分類確認(rèn)： （1）采用直接收款銷售方式時(shí)：結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查 是否在貨款收到、或?qū)l(fā)票賬單和提貨單交付買方當(dāng)天作收入處理。應(yīng)注意有無(wú)將當(dāng)年 收入轉(zhuǎn)入下年入賬，或者虛記收入的現(xiàn)象； （2）采用預(yù)收賬款銷售方式時(shí)：結(jié)合預(yù)收賬款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查貨物發(fā)出當(dāng) 天是否作收入處理。應(yīng)注意是否存在未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入或虛增收入等現(xiàn)象； （3）采用托收承付結(jié)算方式時(shí)：結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查 是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天作收入處理； （4）采用委托其他單位代銷商品、產(chǎn)品等方式時(shí)：結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款 項(xiàng)目的檢查，審查是否在收到代銷單位代銷清單當(dāng)天作收入處理； （5）采用賒銷和分期收款結(jié)算方式時(shí)：審查是否按合同約定的收款日期作收入處理 ； （6）長(zhǎng)期工程合同跨期時(shí)：審查是否按完工進(jìn)度或者完成工作量作收入處理； （7）委托外貿(mào)代理出口時(shí)：審查是否以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和銀行交款憑證時(shí) 作收入處理； （8）審查企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。 （9）確認(rèn)銷售退回、折扣與折讓的正確性。 （10）審查銷售退回的原因是否合理，銷售退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù)，并登記入賬 ，是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的退貨證明，有無(wú)借銷售退回虛減收入的情況； 8、重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，有無(wú)利用折讓和折扣而轉(zhuǎn)利 于關(guān)聯(lián)單位等情況。 9、截止性測(cè)試：檢查決算日前后若干日的出庫(kù)單（或銷售發(fā)票），觀察截至決算日 止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。 10、企業(yè)取得的會(huì)員制會(huì)籍收入如何確認(rèn)收入問(wèn)題 企業(yè)一次性取得的會(huì)員制會(huì)籍入會(huì)費(fèi)，在確認(rèn)收入時(shí)可視如下兩種情況處理：（1） 如果一次性取得的入會(huì)費(fèi)，僅是入會(huì)者為了獲取會(huì)員資格而支付的，會(huì)員在接受企業(yè)其 他商品或服務(wù)時(shí)，需另行交納相關(guān)費(fèi)用的，則在一次性收取入會(huì)費(fèi)的當(dāng)期計(jì)入收入總額 ； （2）如果一次性取得的入會(huì)費(fèi)，不僅是為了獲取會(huì)員資格，還包括為將來(lái)接受企業(yè) 的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購(gòu)費(fèi)用，或包括接受公司以低于非會(huì)員價(jià)格提供的商品或 服務(wù)，則按企業(yè)與入會(huì)者協(xié)議的受益期間分?jǐn)偞_認(rèn)收入，為了便于計(jì)算，若受益期間超 過(guò)30年的（含受益期為終身制的），按30年分?jǐn)偞_認(rèn)收入。 2 其他業(yè)務(wù)收入的審核要點(diǎn) 1、評(píng)價(jià)其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。 2、索取其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并核對(duì)明細(xì)帳、總帳。 3、了解其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性、經(jīng)常性； 4、抽查大額收入的真實(shí)性； 5、對(duì)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營(yíng)部門的記錄中檢查其完整性； 6、審查其他業(yè)務(wù)收入的計(jì)價(jià)合理性，查明有無(wú)明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入； 7、審查其他業(yè)務(wù)收入涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。 3 補(bǔ)貼收入的審核要點(diǎn) 1、評(píng)價(jià)補(bǔ)貼收入內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。 2、索取補(bǔ)貼收入明細(xì)表，并核對(duì)明細(xì)帳、總帳。 3、審核實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)； 4、審查按銷量或工作量及國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼收入、銷量或工作量計(jì)算 是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計(jì)算結(jié)果是否正確。 4 投資收益審核要點(diǎn) 1、評(píng)價(jià)投資收益內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。 2、索取投資收益明細(xì)表，并核對(duì)明細(xì)帳、總帳。 3、根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨” 等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，核查納稅人對(duì)外投資的方式和金額，了 解接受投資單位情況，如企業(yè)對(duì)投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否正 確；有無(wú)應(yīng)按“權(quán)益法”，而按“成本法”核算的問(wèn)題。 4、根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細(xì)賬及有關(guān)憑證， 審查向?qū)ν馔顿Y時(shí)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值與賬面凈值的差額是否計(jì)入收益 。 5、根據(jù)“長(zhǎng)期投資”明細(xì)賬核查企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入債券，發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是 否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計(jì)算是否正確有無(wú)不按規(guī)定攤銷調(diào)整當(dāng)期 收益的問(wèn)題。 6、根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，核查納稅 人已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，有無(wú)利潤(rùn)分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶， 未按同類商品市價(jià)或其銷售收入計(jì)入投資收益的問(wèn)題。 7、審查聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率，有無(wú)投資方稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，而沒(méi)有按規(guī)定補(bǔ)稅的問(wèn) 題。 8、審查投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價(jià)款高于賬面價(jià)值的差額，是否計(jì)入投資收 益，有無(wú)挪作他用的問(wèn)題。 5 營(yíng)業(yè)外收入的審核要點(diǎn) 1、評(píng)價(jià)投資收益內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。 2、獲取營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)。 3、結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，審查固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計(jì)算入賬。 4、結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等項(xiàng)目的審計(jì)、審查是否存在營(yíng)業(yè) 外收入不入賬或不及時(shí)入賬的情況。 5、審查營(yíng)業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)增值稅或營(yíng)業(yè)稅的情況。 6 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核要點(diǎn) （以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例） 1、評(píng)價(jià)有關(guān)生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。 2、將明細(xì)賬與總賬、報(bào)表（在產(chǎn)品項(xiàng)目）相核對(duì)，檢查其是否相符。 3、獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性 復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情 況，若有異常變動(dòng)，查明原因。 4、材料費(fèi)用審計(jì)。 （1）審查直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)； －審查“生產(chǎn)成本”賬借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對(duì)應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù) 核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料 －實(shí)施截止性測(cè)試抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合材 料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的 相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期的生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗 領(lǐng)用材料。 （2）確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確； －實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下：了解計(jì)價(jià)方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算 發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循了一貫性原則 －計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材 料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確 （3）確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理：重點(diǎn)核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方 法是否恰當(dāng)。 5、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審計(jì)。 （1）抽查有關(guān)的憑證，審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確； （2）審查該費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、管理 部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)計(jì)入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務(wù)是否按規(guī)定 計(jì)算銷項(xiàng)稅額或作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)的消費(fèi)品是否計(jì)提了消費(fèi)稅。 6、制造費(fèi)用的審計(jì)。獲取制造費(fèi)用匯總表，作如下審查： （1）審查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理； （2）審查當(dāng)年度12月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)； （3）必要時(shí)，應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即審查下半年度若干天的制造費(fèi)用明細(xì) 賬 （4）對(duì)制造費(fèi)用的分配進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理，則重新測(cè)算制 造費(fèi)用分配率，并對(duì)年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進(jìn)行調(diào)整； （5）將全年制造費(fèi)用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對(duì)。 7、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對(duì)，以確認(rèn)外購(gòu) 和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購(gòu) 消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。 8、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)...
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