稅務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)
稅制介紹 目前我國(guó)現(xiàn)行稅種共有23個(gè)，為了讓各位對(duì)現(xiàn)行稅種進(jìn)行了解，本站根據(jù)稅收制度要素 對(duì)每個(gè)稅種做以介紹，首先了解一下稅收制度的要素都有哪些。 (一)納稅人（課稅主體） 　　納稅人是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，法 律術(shù)語(yǔ)稱為課稅主體。納稅人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一，任何稅種都有納稅 人。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。 (二)課稅對(duì)象（課稅客體） 　　課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術(shù)語(yǔ)稱為課稅客體。 　　課稅對(duì)象是一個(gè)稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志，是稅收制度的基本要素之一。 每一種稅都必須明確規(guī)定對(duì)什么征稅，體現(xiàn)著稅收范圍的廣度。一般來(lái)說(shuō)，不同的稅種 有著不同的課稅對(duì)象，不同的課稅對(duì)象決定著稅種所應(yīng)有的不同性質(zhì)。 (三)稅目 　　稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目。設(shè)置稅目的目的一是為了體現(xiàn)公平原則根據(jù)不同項(xiàng)目 的利潤(rùn)水平和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)設(shè)置不同的稅率進(jìn)行稅收調(diào)控；二是為了體現(xiàn)“簡(jiǎn)便” 原則，對(duì)性質(zhì)相同、利潤(rùn)水平相同且國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控方向也相同的項(xiàng)目進(jìn)行分類，以 便按照項(xiàng)目類別設(shè)置稅率。有些稅種不分課稅對(duì)象的性質(zhì)，一律按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù) 額采用同一稅率計(jì)征稅款，因此沒(méi)有必要設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅 對(duì)象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。 (四)稅率 　　稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深 度。稅率的設(shè)計(jì)，直接反映著國(guó)家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系著國(guó)家的財(cái)政收入的多少 和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的高低，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。 　　我國(guó)現(xiàn)行稅率大致可分為3種： 　　1.比例稅率。實(shí)行比例稅率，對(duì)同一征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。 　　2.定額稅率。定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對(duì)象規(guī)定征收比例 ，而是按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量 計(jì)征的稅種。 　　3.累進(jìn)稅率。 　　累進(jìn)稅率指的是這樣一種稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等 級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅 率因計(jì)算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種：全額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超額累進(jìn) 稅率、超率累進(jìn)稅率。 (五)納稅環(huán)節(jié) 　　納稅環(huán)節(jié)是商品在過(guò)程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較 明確、固定，有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定。確定納稅環(huán)節(jié)，是流轉(zhuǎn)課稅的一 個(gè)重要問(wèn)題。它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅款能否及時(shí)足額入庫(kù)，關(guān)系到 地區(qū)間稅收收入的分配，同時(shí)關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和是否便利納稅人繳納稅款等問(wèn)題 。 (六)納稅期限 納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間限制。它是稅收強(qiáng)制性、 固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。確定納稅期限，要根據(jù)課稅對(duì)象和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的 不同特點(diǎn)來(lái)決定。如流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國(guó)庫(kù)，但為了簡(jiǎn)化 手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營(yíng)管理和繳納稅款(降低稅收征收成本和納稅成本)，可以根據(jù)情況 將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天或1個(gè)月。 (七)減稅、免稅 　　減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。減稅免稅是對(duì)某 些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種措施。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅 、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。 (八)違章處理 　　違章處理是對(duì)有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處理罰 款、送交人民法院依法處理等。違章處理是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必 須按期足額的繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都 應(yīng)受到制裁(包括法律制裁和行政處罰制裁等)。 增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn) 的增值額征收的一個(gè)稅種。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫 行條例》，12月25日，財(cái)政部下發(fā)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，于19 94年1月1日起施行。 實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)：第一、有利于貫徹公平稅負(fù)原則；第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合 理化；第三、有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來(lái)；第四、有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái) 政收入。 [pic] 1. 增值稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位 和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 二、增值稅的征收范圍 增值稅征收范圍包括：1、貨物；2、應(yīng)稅勞務(wù)；3、進(jìn)口貨物。 三、增值稅的稅率 增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。 四、增值稅的計(jì)稅依據(jù) 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷售額，進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)為規(guī) 定的組成計(jì)稅價(jià)格。 五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 2、小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含銳銷售額÷（1＋征收率）×征收率 3、進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅十消費(fèi)稅）×稅率 六、增值稅的納稅申報(bào)及納稅地點(diǎn) 增值稅納稅申報(bào)時(shí)間與主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限是相聯(lián)系的。以１個(gè)月為一個(gè) 納稅期的納稅人，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以１日、３日、５日、10日或1 5日為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起５日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月１至10日申報(bào)并 結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 七、增值稅一般納稅人年審 　　增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)年審，是國(guó)家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn) 稱國(guó)稅機(jī) 關(guān))按年度實(shí)施的對(duì)一般納稅人資格審驗(yàn)、確認(rèn)的一項(xiàng)制度。年審的目的是為了嚴(yán) 格一 般納稅人認(rèn)定制度，加強(qiáng)一般納稅人納稅管理，維護(hù)增值稅納稅秩序。 　　一、年審時(shí)間 　　年審時(shí)間包括年審工作開展時(shí)間和一般納稅人年審報(bào)送資料的所屬時(shí)間。 　　(一)年審工作開展時(shí)間 年審工作自每年1月份開始至5月底結(jié)束，1至3月份為稅務(wù)機(jī)關(guān)組織年審宣傳， 動(dòng)員培訓(xùn)和通告年審以及一般納稅人年審申請(qǐng)準(zhǔn)備時(shí)間；4月份為一般納稅人辦理 申 請(qǐng)年審時(shí)間，5月份為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年審審驗(yàn)，作出年審結(jié)論的時(shí)間。 　　(二)一般納稅人年審報(bào)送的資料所屬時(shí)間 一般納稅人年審報(bào)送的資料所屬時(shí)間為申請(qǐng)年審當(dāng)年的上一年度，比如企業(yè) 1999年申請(qǐng)年審，就應(yīng)該報(bào)送1998年度的資料。 　　二、年審對(duì)象 　　(一)上一年度已認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)。 　　(二)上一年度臨時(shí)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，即暫認(rèn)定的一般納稅人企業(yè)。 　　三、年審程序 年審程序包括宣傳動(dòng)員、申請(qǐng)年審、中介公正、稅務(wù)審核、稅 務(wù)結(jié)論五個(gè)階段 。 　　(一)宣傳動(dòng)員 年審當(dāng)年的1至3月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織年審宣傳，培訓(xùn)。 　　(二)申請(qǐng)年審 年審當(dāng)年的4月份，一般納稅人向其主管國(guó)稅征收機(jī)關(guān)申請(qǐng)年審，填報(bào)《增值 稅一般納稅人年審表》一式三份，并附列如下證件、資料，送中介機(jī)構(gòu)公正。 1.稅務(wù)登記證或注冊(cè)稅務(wù)登記證副本； 2.一般納稅人資格證書； 3.增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿； 4.上年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表； 5.財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)證復(fù)印件； 6.專用發(fā)票管理員合格證書復(fù)印件； 7.企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房產(chǎn)證明或租賃合同； 8.當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 　　(三)中介公正 中介機(jī)構(gòu)收到一般納稅人年審資料后，應(yīng)及時(shí)做出公正報(bào)告，4月底前將公正 報(bào)告，連同一般稅人年審資料送達(dá)一般納稅人主管國(guó)稅征收機(jī)關(guān)。 　　(四)稅務(wù)審核 稅務(wù)審核時(shí)間為年審當(dāng)年的5月份，包括主管國(guó)稅征收機(jī)關(guān)初審和縣(市)級(jí)國(guó) 家稅務(wù)局復(fù)審兩個(gè)部份 　　1.主管國(guó)稅征收機(jī)關(guān)初審 主管國(guó)稅征收機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人年審資料、中介機(jī)構(gòu)公正報(bào)告進(jìn)行初審，逐戶 提出《初審報(bào)告書》，并將《初審報(bào)告書》、一般納稅人年審資料、中介機(jī)構(gòu)公正報(bào) 告報(bào)縣(市)國(guó)家稅務(wù)局復(fù)審。初審報(bào)告書應(yīng)具備以下內(nèi)容： 　　　(1)一般納稅人年審上一年度應(yīng)稅銷售額的實(shí)現(xiàn)情況； 　　　(2)一般納稅人年審上一年度的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、入庫(kù)稅額 、 欠交稅額、累計(jì)欠交稅額和日?；饲闆r； 　　　(3)會(huì)計(jì)核算(會(huì)計(jì)制度，帳簿結(jié)構(gòu)，有無(wú)內(nèi)部控制機(jī)制，核算方法和會(huì)計(jì)人 員 配備狀況以及盤點(diǎn)制度等)是否健全，能否準(zhǔn)確計(jì)算增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅 額 。 　　　(4)是否有偷稅行為、有虛開增值稅專用發(fā)票行為和其他稅務(wù)違章行為； 　　　(5)專用發(fā)票管理制度是否健全，保管是否安全，使用是否正確； 　　　(6)不構(gòu)成取消一般納稅人資格的違章行為整改情況； (7)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)出具的其他情況。 　　2.縣(市)國(guó)家稅務(wù)局復(fù)審 縣(市)國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)一般納稅人申報(bào)的年審資料、中介機(jī)構(gòu)公正報(bào)告、主管 國(guó)稅征收機(jī)關(guān)初審報(bào)告書進(jìn)行復(fù)審，并作出年審結(jié)論。 　　(五)稅務(wù)結(jié)論 稅務(wù)結(jié)論也稱年審結(jié)論，由縣(市)級(jí)國(guó)家稅務(wù)局作出，稅務(wù)結(jié)論或年審結(jié)論包 括年審合格、取消一納稅人資格和限期整改三種。 　　1.年審合格 年審合格，由縣(市)級(jí)國(guó)家稅務(wù)局在《增值稅一般納稅人資格證書》上加蓋" ××市(縣)國(guó)家稅務(wù)局一般納稅人年審合格專用章"戳記并在發(fā)票購(gòu)領(lǐng)薄上加貼一般 納稅人年審合格標(biāo)識(shí)，表示一般納稅人年審合格。 　　2.取消一般納稅人資格 　　　(1)一般納稅人年審上一年度應(yīng)稅銷售額在下列限額以下的，取消一般納稅 人 資格、改按小規(guī)模納稅人征稅： 1從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)(包括兼營(yíng))，180萬(wàn)元以下；但具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)和持有鹽業(yè) 批發(fā)許可證并從事鹽業(yè)批發(fā)的企業(yè)不包括在內(nèi)。 2從事工業(yè)生產(chǎn)的，30萬(wàn)元以下； 　　　(2)一般納稅人年審上一年度應(yīng)稅銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上(即從事商業(yè)經(jīng)營(yíng) ( 包括兼營(yíng))超過(guò)180萬(wàn)元，從事工業(yè)生產(chǎn)超過(guò)30萬(wàn)元)，如存在下列情形之一者，取 消 一般納稅人資格，亦按小規(guī)模納稅人征稅： 　　　　1有偷稅行為或有虛開增值稅專用發(fā)票行為的； 　　　　2無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的。 　　　　年審不合格取消一般納稅人資格的，由縣(市)國(guó)家稅務(wù)局在一般納稅人《 稅務(wù) 登記證》或《注冊(cè)稅務(wù)登記證》副本的首頁(yè)右上方加蓋"已取消一般納稅人資格"專 用章，并收繳增值稅專用發(fā)票及專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。 　　3.限期整改 　　一般納稅人年審上一年度應(yīng)稅銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上(即從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)(包括 兼營(yíng))達(dá)到180萬(wàn)元，從事工業(yè)生產(chǎn)達(dá)30萬(wàn)元)，如存在下列情形之一者，暫緩?fù)ㄟ^(guò) 年 檢，由縣(市)國(guó)家稅務(wù)局責(zé)令納稅人在三個(gè)月內(nèi)進(jìn)行整改，在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到要 求 ，再補(bǔ)辦年審手續(xù)。如在規(guī)定期限內(nèi)仍達(dá)不到要求的，取消一般納稅人的資格。在 整 改期間，停止供應(yīng)專用發(fā)票，取消進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)： (1)在會(huì)計(jì)人員配備，會(huì)計(jì)帳簿設(shè)置和會(huì)計(jì)核算方法等三方面中，任何一方面不 符合國(guó)家稅務(wù)局要求的； (2)不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴(yán)重后果的； (3)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稽查連續(xù)3個(gè)月被列入《未申報(bào)納稅人清單》或連續(xù)6個(gè)月 被列入《申報(bào)異常納稅人清單》的； 　　四、罰則 (一)對(duì)一般納稅人未按規(guī)定辦理年審手續(xù)的，由國(guó)稅機(jī)關(guān)處以1000 元以下的罰 款。 　　五、其他事項(xiàng) (一)上一年度認(rèn)定的臨時(shí)一般納稅人其年銷售額，應(yīng)按其實(shí)際 經(jīng)營(yíng)月份銷售額 換算確定是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)或限額； (二)一般納稅人資格一經(jīng)取消，在兩年內(nèi)不得再審請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，使用 增值稅專用發(fā)票 八、增值稅的優(yōu)惠政策 1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 2.避孕藥品和用具； 3.古舊圖書； 4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資、設(shè)備； 6.來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； 7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 8.銷售的自己使用過(guò)的物品（不含游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）。 費(fèi)稅是對(duì)一些特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。國(guó)務(wù)院于1993年12月13日頒布了《 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，財(cái)政部1993年12月25日頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi) 稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并于1994年1月1日開征消費(fèi)稅。 消費(fèi)稅的特點(diǎn)：1、征收范圍具有選擇性；2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性；3、征收方法具有 選擇性；4、稅率、稅額具有差別性；5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。 [pic] 一、消費(fèi)稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消 費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事商業(yè)零售金銀首飾的單位和 個(gè)人；委托加工、委托代銷金銀首飾的，委托方也是納稅人。 二、消費(fèi)稅的征稅范圍 我...
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