稅務籌劃2005年第7期
[pic] 稅 務 籌 劃 2005年第7期 （總第13期） 潤博財稅顧問工作室 目 錄 1 籌 劃 前 沿 籌劃理論 試論市場經(jīng)濟下稅務籌劃的存在性 2 籌劃技術 稅務籌劃的運作思路分析 5 稅 務 律 師 律師談法 2005年稅務稽查重點行業(yè)及檢查內(nèi)容 12 籌 劃 實 務 國有企業(yè)稅務籌劃探析 23 增值稅稅務籌劃思路及案例分析 29 財 稅 研 究 現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的稅務籌劃 35 經(jīng) 典 案 例 重大資產(chǎn)處分稅務籌劃案例評析 42 “購房送裝修”促銷方式稅務籌劃案例 46 法 規(guī) 速 遞 51 關 于 潤 博 79 籌劃理論 試論市場經(jīng)濟下稅務籌劃的存在性 一、稅收的本質(zhì)特點決定了稅務籌劃的存在 稅收就其本質(zhì)來說，是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力按預定標準無償?shù)貐⑴c國民 收入分配的一種手段。它的基本特點就是無償性、強制性、固定性，稅收的本質(zhì)特點決 定了稅收是納稅人財產(chǎn)所有權的單方向轉(zhuǎn)移，稅款一旦交出去就不會再回來，對企業(yè)來 說，稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項目。 二、市場經(jīng)濟下，稅務籌劃是企業(yè)納稅與盈利矛盾運動的結果 （一）納稅是企業(yè)應盡的義務。 稅收是影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的非常重要的因素： 稅后凈利潤＝企業(yè)利潤總額－應繳所得稅 企業(yè)利潤總額＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售費用－產(chǎn)品銷售稅金及附加＋ 其他業(yè)務利潤－管理費用＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 顯然，在利潤總額一定的情況下，所得稅的多少直接影響企業(yè)稅后凈利潤的大小。國家 得的多，企業(yè)留的就少；企業(yè)留的多，國家得的就少。作為兩個利益主體，二者之間不 可避免地存在著矛盾。而一些流轉(zhuǎn)稅，如消費稅，營業(yè)稅、資源稅等（即用產(chǎn)品銷售稅 金及附加這個會計科目核算的稅額）又間接影響企業(yè)稅后凈利潤的大小。在相關數(shù)值不 變的情況下，產(chǎn)品銷售稅金越大，企業(yè)利潤總額就越少；反之，產(chǎn)品銷售稅金越少，利 潤總額就越大。以上公式提示我們，稅收對企業(yè)的影響還遠遠不止于此。在企業(yè)投資、 籌資、生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算、利潤分配及重組過程中，稅收都是重要的影響因素：因此 可以得出這樣的結論，在企業(yè)交易往來的一切經(jīng)濟活動中，稅收的影響無處不在。企業(yè) 為了實現(xiàn)自身目標，通過合理手段降低稅負，應該說是企業(yè)自主理財?shù)姆e極行為。 （二）市場經(jīng)濟下，納稅與企業(yè)的根本目標相抵觸。 企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，市場經(jīng)濟是競爭經(jīng)濟，競爭經(jīng)濟下的企業(yè)的自然屬性之一就是 具有自身的利益取向。企業(yè)的制度特征是“產(chǎn)權清晰，權責明確，政企分開，管理科學” 。企業(yè)必須以獨立的經(jīng)濟法人身份參與市場競爭，成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧 、以盈利為目的的經(jīng)濟組織，然而，納稅又是企業(yè)必須履行的義務，這樣，納稅與盈利 發(fā)生了矛盾。企業(yè)若想在市場競爭中立于不敗之地，生存，發(fā)展、壯大，必然要努力降 低一切影響它實現(xiàn)利潤最大化根本目標的負擔。稅務籌劃恰恰就是這樣一種在合理合法 的前提下減輕稅收負擔的經(jīng)濟行為。 市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，既然是法治經(jīng)濟，就意味著判斷任何一件事情、任何一種經(jīng) 濟行為的標準只有一個，那就是：法律的規(guī)定。在市場經(jīng)濟下，無論是社會主義市場經(jīng) 濟，還是資本主義市場經(jīng)濟，都應該遵循市場經(jīng)濟的游戲規(guī)則。體現(xiàn)在稅收征納關系上 ，理應是依法治稅。一方面，對于征稅方，應是依法征稅，那些為了完成稅收任務而違 背稅法的做法，從表面上看，加重了納稅人的負擔，擾亂了正常的稅收秩序，其實，更 為嚴重的是破壞了公平競爭的市場環(huán)境，長期下去，后果不堪設想。另一方面，對于納 稅方，依法納稅，在不違反法律的前提下選擇最優(yōu)的納稅方案，理所當然應該存在，應 該得到承認，起碼在法律框架內(nèi)不應該對這種行為有非議。 有人可能會問，避稅也不違法，那么為什么國家還要花費那么多人、才、物力去制 定反避稅條款呢？這里面有一個表面上合法的行為是否同時也是實質(zhì)上合法的行為的問 題；也有一個合法的行為是否同時也是“合理”的行為的問題。表面上合法實質(zhì)上合法與 否，其實是法律條文外顯在字面上的含義與隱含在字面后面的政策導向或立法意圖是否 一致的問題。任何國家制定任何法律法規(guī)，基本的目的無非是限制某種行為或者是鼓勵 某種行為，比如，稅法規(guī)定，對生產(chǎn)嚴重污染產(chǎn)品的企業(yè)征重稅。該法律條文的表面的 含義是生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)的稅收負擔要重于生產(chǎn)非污染產(chǎn)品的企業(yè)的稅收負擔；其實 際目的是引導企業(yè)生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品，減少污染。再比如，稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)享受更 多的稅收優(yōu)惠。該法律條文的表面的含義是只要是外商投資企業(yè)，就可以享受稅收優(yōu)惠 ，減輕稅收負擔；其實際目的是吸引外商來我國投資，引進外國先進的生產(chǎn)和管理經(jīng)驗 ，發(fā)展我國經(jīng)濟。稅收從本質(zhì)上說都會或輕或重地對納稅人的經(jīng)濟行為產(chǎn)生影響，面對 不同的稅法規(guī)定，納稅人會從自身利益出發(fā)做出不同的選擇，接著就會產(chǎn)生不同的行為 結果。比如說，稅法不是規(guī)定對生產(chǎn)嚴重污染產(chǎn)品的企業(yè)征重稅嗎？如果納稅人為了少 繳稅甚至是不繳稅，鉆稅法的空子，仍然生產(chǎn)污染產(chǎn)品，只是在嚴重與否這兒做了文章 ，使其產(chǎn)品未能達到國家規(guī)定的嚴重污染產(chǎn)品的標準，從而達到減輕稅收負擔的目的。 這就是標準的表面上符合國家的稅法規(guī)定，實質(zhì)上違反了國家稅收的政策導向的避稅行 為，是合法但是不合理的行為。如果納稅人采取措施，加大科技投入，研制開發(fā)無污染 產(chǎn)品，從而達到減輕稅收負擔的目的，這就是合理合法的稅收籌劃行為，即國家應予以 鼓勵的納稅行為。 合理似乎還包含道德問題在里面。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，法治經(jīng)濟環(huán)境下，“為”抑 或是“不為”也要受到道德的制約。但是，隨著社會的發(fā)展進步，道德的標準不是一成不 變的，而且道德標準也模糊不清很難界定。對于企業(yè)來說，只要它在生產(chǎn)經(jīng)營過程中展 開公平競爭應該就是合理的，道德上就是無可否認的。因此，稅務籌劃恰是促使稅制和 征管在法治化軌道上運行的健康因素。 市場經(jīng)濟是效率經(jīng)濟，他要求以最少的投入創(chuàng)造出最大的產(chǎn)出。毋庸諱言，在市場經(jīng)濟 下，企業(yè)既是生產(chǎn)經(jīng)營者也是消費者。既然是消費者，本能促使他在消費的過程中節(jié)約 開支，表現(xiàn)出來的有，節(jié)水、節(jié)電、節(jié)約原材料等等。節(jié)約就是使可能被消耗掉的資源 不被耗費掉或少耗費掉。節(jié)稅對于企業(yè)而言，也是節(jié)約費用的一個有機組成部分。企業(yè) 選擇在法律框架下能夠把稅款壓到最低限度的消費方式，是市場經(jīng)濟賦予它的權利。 三、稅務籌劃是納稅人的一項基本權利 從法的觀點來看，權利與義務是一對相互依存、相輔相成的矛盾。義務以權利為基 礎，權利又以義務為條件。沒有僅承擔義務，而不能享受權利的法律規(guī)定；也沒有僅享 受權利，而不需承擔義務的法律規(guī)定。 納稅人的納稅義務是建立在納稅人應有權利基礎上的法律要求，同時，納稅人在履 行納稅義務的前提條件下，又享有法律規(guī)定應該擁有的權利。可以說，納稅人最基本和 最大的權利，莫過于不需要繳納稅法規(guī)定的更多的稅收。除此基本權利之外還有幾個更 廣泛意義上的權利，包括稅收法規(guī)的知情權、依法申請減免稅權、多繳稅款申請退還權 、延期納稅權、要求稅務機關保護隱私和商業(yè)秘密權、委托稅務代理權、對違法行為的 檢舉權等。此外，稅法還特別規(guī)定了納稅人的申訴權（申請行政復議權）、控告權（提 起行政訴訟權）和要求稅務機關承擔賠償責任權以及在社會生活中享受各種公共服務的 權利等。 稅務籌劃理應是納稅人的一項基本權利，原因有二： 首先，納稅人的權利有兩方面的含義，一方面是稅法的規(guī)定性，它對納稅人來說是 客觀存在的；二是納稅人具有主觀能動性。前者以法律界定為標準，具有強制性、固定 性，法律對權利的規(guī)定是實施權利的前提，但還需要納稅人在守法的前提下，主動地實 現(xiàn)其需求，不能只注意了法的規(guī)定性卻忽視了人的主觀能動性的發(fā)揮，稅務籌劃就是這 種具有法律意識的主動行為。 其次，前已述及，企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，要實現(xiàn)市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，關鍵要使 企業(yè)富有生機與活力，使其充分發(fā)揮生產(chǎn)的積極性和創(chuàng)造性，而給企業(yè)注入生機與活力 的關鍵是在企業(yè)履行義務的同時賦予它更充分的權利。 既然稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，那么，通過稅收籌劃所取得的收益是合法收 益。稅務籌劃是納稅人追求經(jīng)濟利益的一種本能反映，是最大限度地維護自己的利益的 行為。對于政府來說，稅務籌劃不但是抑制偷稅、逃稅及抗稅等違法行為滋生的行為， 更是鼓勵納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識的有力措施。 籌劃技術 稅務籌劃的運作思路分析 稅務籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理理論的新興領域越來越受到企業(yè)的關注，如何進行有 效的稅務籌劃成為理論界和實務界共同研究的重點。本文擬從實務運作層面對稅務籌劃 的規(guī)則、有效實施的前提條件、需求定位、操作思路等領域進行探討，以期拋磚引玉， 促進稅務籌劃概念及實務操作的討論。 稅務籌劃運作的游戲規(guī)則 隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和完善，稅務籌劃越來越被人們所接受，并付諸行動。開展稅 務籌劃活動也有其一定的“游戲規(guī)則”。 1．籌劃的合法性規(guī)則 稅收征管法規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí) 行；法律授權國務院規(guī)定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！?而稅務籌劃的目的，則是通過稅收法規(guī)、稅收政策和稅收征收程序的某些特殊規(guī)定，在 國家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地降低或減小稅負，最大可能地多獲取 利潤或取得更大利益。例如國家為鼓勵和扶持某個行業(yè)、某個項目的發(fā)展，就在一定時 期、一定范圍、一定時間內(nèi)設置一些特定的優(yōu)惠政策，企業(yè)只要按照這個政策，就可以 進行具體的籌劃操作和運作。也就是說，企業(yè)進行稅務籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)， 籌劃所進行的一系列操作，必須與稅法精神相符。 無論開展什么形式的稅務籌劃，有一點必須明確，那就是必須正確認識籌劃的范疇，劃 清合法與違法的界限，嚴格區(qū)分籌劃與避稅、逃稅、騙稅的關系，防止把合法籌劃和違 法籌劃混為一談，與稅務籌劃的初衷相悖，偏離合法籌劃的軌道。當然，由于企業(yè)的情 況不盡相同，加之稅收政策和稅務籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，因此企業(yè)在進 行稅務籌劃時，不可能找到相同的或現(xiàn)成的方案，這就要求籌劃者必須從實際出發(fā)，因 地、因時制宜地設計具體的籌劃方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。 2．籌劃的程序性規(guī)則 稅收征管法規(guī)定：“稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政 法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。納稅人可以 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法 規(guī)規(guī)定的減稅免稅審查批準機關審批?！?由此，任何企業(yè)的稅務籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務機關 的認可，對于一些特定的或特殊的籌劃方式，應在與稅務機關達成共識后方可操作；在 稅收運作中要向稅務機關提出相應的書面申請，由稅務機關進行審查審批，只有在稅務 機關認定合法的前提下，才能付諸具體行動。因此，任何企業(yè)在開展稅務籌劃時，除精 研稅法及相關法律規(guī)定外，必須進一步了解稅務部門從另一角度的可能看法，在反復研 討的基礎上作出籌劃。否則，一旦稅務籌劃被視為偷稅，就會得不償失。 但在實踐中，由于稅務籌劃具有多樣性、靈活性的運作方式，加上征納雙方對一些籌劃 行為合法性的認定可能存在差異，不可避免地會出現(xiàn)一些納稅人認為合法而稅務機關認 為不合法的現(xiàn)象，并由此引發(fā)征納雙方的矛盾。解決的辦法，一方面稅務機關要遵從法 律規(guī)定，以法律為依據(jù)，對所認為的不合法性要進行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來 損失；另一方面納稅人要樹立依法納稅思想，進行稅務籌劃必須有法可依，向稅務機關 提供合法籌劃的依據(jù)和構成要件。 3．籌劃的有效性規(guī)則 稅收法律、法規(guī)和政策處在不斷的發(fā)展變化中，尤其是目前我國處在經(jīng)濟發(fā)展和轉(zhuǎn)軌時 期，加上加入WTO后的財稅政策調(diào)整，這就使得稅務籌劃必須面對現(xiàn)實，及時把握稅收法 律、法規(guī)和政策所...
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