稅收籌劃大綱
《稅收籌劃》課程教學(xué)大綱 第1章 稅收籌劃概述 稅收籌劃概念 納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投 資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。 稅收籌劃的特點(diǎn) 合法性 預(yù)期性 風(fēng)險(xiǎn)性 目的性 收益性 稅收籌劃與偷稅 偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支 出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅 申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為 法律責(zé)任： 追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金 偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷 稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以 上5倍以下罰金 偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑， 并處1倍以上5倍以下罰金 編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。 稅收籌劃與欠稅 欠稅：納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。 法律責(zé)任： 50%以上5倍以下的罰款 故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票 逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān) 無法追繳稅款的行為。應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件： 有欠稅的事實(shí)存在 轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn) 致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳 數(shù)額在1萬元以上 法律責(zé)任： 數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰 金 數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金 稅收籌劃與抗稅 抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為 法律責(zé)任： 行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金 刑事責(zé)任 稅收籌劃與騙稅 騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為 法律責(zé)任： 行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金 刑事責(zé)任 稅收籌劃與避稅 合法 稅收籌劃的原則 法律原則 合法性原則 合理性原則 規(guī)范性原則 財(cái)務(wù)原則 財(cái)務(wù)利益最大化 穩(wěn)健性原則 綜合性原則 社會(huì)原則 經(jīng)濟(jì)原則 便利性原則 節(jié)約性原則 稅收籌劃的分類 按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象分類 法人、非法人 按稅收籌劃的區(qū)域分類 國內(nèi)、國外 按稅收籌劃的對(duì)象分類 一般稅收籌劃、特別稅收籌劃 按稅收籌劃的人員劃分 內(nèi)部、外部 按稅收籌劃采用的方法分類 技術(shù)派、實(shí)用派 按稅收籌劃實(shí)施的手段分類 政策派、漏洞派 按企業(yè)決策項(xiàng)目 投資、經(jīng)營、成本核算、成本分配 稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng) 維護(hù)納稅人的合法權(quán)利 促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 促進(jìn)納稅人依法納稅 促進(jìn)稅制的不斷完善 第2章 稅收籌劃產(chǎn)生的原因和實(shí)施條件 納稅人的權(quán)利 延期申報(bào)權(quán) 延期納稅權(quán) 申請(qǐng)減免稅權(quán) 多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán) 委托稅務(wù)代理權(quán) 要求賠償權(quán) 保密權(quán) 申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán) 稅收籌劃產(chǎn)生的原因 國家間稅收管轄權(quán)的差別 稅收?qǐng)?zhí)法效果的差別 稅制因素 各國稅法要素界定不同 稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同 稅收制度因素 稅種的稅負(fù)彈性 納稅人定義上的可變通性 課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性 稅率上的差異性 稅收優(yōu)惠 稅法相對(duì)穩(wěn)定性與現(xiàn)實(shí)活動(dòng)的復(fù)雜性 各國對(duì)避稅的認(rèn)可程度及在反避稅方法上的差別 通貨膨脹 關(guān)境與國境的差異 技術(shù)進(jìn)步 資本流動(dòng) 實(shí)施稅收籌劃的前提條件 具備必要的法律知識(shí) 級(jí)別高的優(yōu)于級(jí)別低的法律 特別法優(yōu)于普通法 國際法優(yōu)于國內(nèi)法 法律不溯及既往 實(shí)體從舊、程序從新 具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模 具備稅收籌劃意識(shí) 稅收籌劃的稅種選擇 不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和影響 不同稅種的稅負(fù)彈性 稅收籌劃應(yīng)注意的問題 正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性 了解理論與實(shí)踐的差異 關(guān)注稅收法律的變化 樹立正確的稅收籌劃觀 第3章 稅收籌劃的工作步驟 熟練把握有關(guān)法律規(guī)定 了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求 簽訂委托合同 制定籌劃計(jì)劃并實(shí)施 第4章 稅收籌劃的原理 本章為先用章節(jié)。在將要進(jìn)行的教材修訂版中此章將省略。但在此暫將此章列上，供參 考。 絕對(duì)節(jié)稅原理 直接節(jié)稅原理：直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅 間接節(jié)稅原理：指某一個(gè)納稅人的稅收絕對(duì)額沒有減少，但這個(gè)納稅人的稅收客體所負(fù) 擔(dān)的稅收絕對(duì)額減少，間接減少了另一個(gè)或一些納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。 相對(duì)節(jié)稅原理 是指一定納稅總額并沒有減少，但因各個(gè)納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相 當(dāng)于沖減了稅收，使稅收總額相對(duì)減少。相對(duì)節(jié)稅原理主要利用的是貨幣的時(shí)間價(jià)值 。 風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅 風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅是指一定時(shí)期和一定環(huán)境下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過一般節(jié)稅所節(jié) 減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅主要是考慮了節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。 第5 章 稅收籌劃的基本方法 利用稅收優(yōu)惠政策 稅收優(yōu)惠與稅收利益 稅收優(yōu)惠：政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)策略經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì) 。 發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家稅收優(yōu)惠手段的差異 我國稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整方向 免稅技術(shù) 免稅：國家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng) 稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。 照顧性免稅 獎(jiǎng)勵(lì)性免稅 免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng) ，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù) 免稅技術(shù)的特點(diǎn) 屬于絕對(duì)節(jié)稅 技術(shù)簡單 適用范圍狹窄 具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性 免稅技術(shù)的方法 盡量爭取更多的免稅待遇 盡量使免稅期最長化 減稅技術(shù) 減稅：國家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng) 稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。 照顧性免稅 獎(jiǎng)勵(lì)性免稅 減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技 術(shù) 減稅技術(shù)的特點(diǎn) 屬于絕對(duì)節(jié)稅 技術(shù)簡單 適用范圍狹窄 具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性 免稅技術(shù)的方法 盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化 盡量使減稅期最長化 稅率差異技術(shù) 盡量尋求稅率最低化 盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性 扣除技術(shù) 扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣 除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 扣除技術(shù)的特點(diǎn)： 可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅 技術(shù)較為復(fù)雜 適用范圍較大 具有相對(duì)穩(wěn)定性 扣除技術(shù)要點(diǎn) 扣除項(xiàng)目最多化 扣除金額最大化 扣除最早化 抵免技術(shù) 稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額 避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費(fèi)用法、抵免法 稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免：設(shè)備購置投資抵免 抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù) 抵免技術(shù)特點(diǎn)： 絕對(duì)節(jié)稅 技術(shù)較為簡單 適用范圍較大 具有相對(duì)確定性 抵免技術(shù)要點(diǎn) 抵免項(xiàng)目最多化 抵免金額最大化 退稅技術(shù) 多繳稅款的退還 再投資退稅（外商投資企業(yè)） 出口產(chǎn)品 退稅技術(shù)的特點(diǎn) 絕對(duì)節(jié)稅 技術(shù)較為簡單 適用范圍較小 具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性 退稅技術(shù)要點(diǎn) 盡量爭取退稅項(xiàng)目最多化 盡量使退稅額最大化 納稅期的遞延 即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。 方法 遞延項(xiàng)目最多化 遞延期最長化 納稅遞延 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素 商品供求彈性 一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性；反之， 則進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)或無法轉(zhuǎn)嫁的可能性較大。 市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 不完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 課稅制度與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅種性質(zhì) 稅基寬窄 課稅對(duì)象 課稅依據(jù) 稅負(fù)輕重 選擇合理的企業(yè)組織形式 子公司與分公司 合伙制企業(yè) 分、子公司的稅收待遇 子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立地負(fù)全面納稅義務(wù) 分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，負(fù)有限納稅義務(wù)，其利潤、虧損與總公司合并計(jì)算 合伙制企業(yè) 有的國家或地區(qū)把合伙制企業(yè)當(dāng)作一個(gè)納稅實(shí)體，甚至當(dāng)作公司法人進(jìn)行征稅 第6章 增值稅的稅收籌劃 增值稅稅收籌劃空間 納稅人 征稅范圍 稅率 計(jì)稅依據(jù) 納稅人的稅收籌劃 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 ∵進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率 增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額 購進(jìn)項(xiàng)目金額=銷售額-銷售額×增值率 =銷售額×（1-增值率） 注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 ∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率 =銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率 因此， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1-增值率）× 增值稅稅率 =銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）] =銷售額×增值稅稅率×增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（6%或4%） 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率。 即： 銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×征收率 增值率=征收率÷增值稅稅率 無差別平衡點(diǎn)增值率 無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 ∵進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率 增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額 =1－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額/銷售額 =1－抵扣率 注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 ∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率 =銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率 因此， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1－增值率）× 增值稅稅率 =銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）] =銷售額×增值稅稅率×增值率 =銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（6%或4%） 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。 即： 銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）=銷售額×征收率 抵扣率=1－征收率/增值稅稅率 當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為6%時(shí)，抵扣率=1-6%÷17%=1-35.29%=64.71% 無差別平衡點(diǎn)抵扣率 應(yīng)注意的問題 稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求 財(cái)務(wù)利益最大化 企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型 增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃 無差別平衡點(diǎn)增值率判別法 從兩種納稅人的計(jì)稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ) ，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下 ，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適于作 營業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作增值稅納稅人稅負(fù)會(huì)較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值 時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率。其計(jì)算公 式為： 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 ∵進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率 增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額 購進(jìn)項(xiàng)目金額=銷售額-銷售額×增值率 =銷售額×（1-增值率） 注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 ∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率 =銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率 因此， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1-增值率） ×增值稅稅率 =銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）] =銷售額×增值稅稅率×增值率 營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額×營業(yè)稅稅率（5%或3%） =銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率（5% 或3%） 注：營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為全部銷售額。 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率。 即： 銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率（5%或3%） 增值率=（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率÷增值稅稅率 當(dāng)增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時(shí)，增值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41% 這說明，當(dāng)增值率為34.41%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于34.41%時(shí)，營業(yè) 稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人；當(dāng)增值率高于34.41% 時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作營業(yè)稅納稅人。 同理，可以計(jì)算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%或營業(yè)稅納稅人的稅率為3%時(shí)的無差別 平衡點(diǎn)的增值率。 無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 ∵進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率 增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額 =1－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額/銷售額 =1－抵扣率 注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 ∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率 =銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率 因此， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅稅率 =銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）] =銷售額×增值稅稅率×增值率 =銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率） 營業(yè)稅納稅人應(yīng)納...
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