稅收籌劃的定義
稅收籌劃的定義 對"稅收籌劃"概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋 ，但我們可以從專家學者們的論述中加以概括。 　　荷蘭國際文獻局《國際稅收辭匯》中是這樣定義的："稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活 動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。" 　　印度稅務專家N·J·雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是"納稅人 通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而 獲得最大的稅收利益"。 　　美國南加州W·B·梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計學》中說道："人們 合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱 之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。"另外他還說："在納稅 發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅， 這個過程就是稅收籌劃。" 　　筆者認為稅收籌劃是指納稅人為達到節(jié)稅目的而制定的科學的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在 稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃， 而獲得的節(jié)稅收益。 　　從這個定義中，我們可以看出：第一，稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個 人，即納稅人；第二，稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi) 并符合立法精神前提下通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；第三， 稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。只有滿足這三個條件，才能說是稅收籌劃。所以，偷 稅盡管也能達到稅款的節(jié)省，由于手段的違法，不屬于稅收籌劃的范疇，而被絕對禁止 。而不正當避稅由于違背國家的立法精神，也不屬于稅收籌劃的范疇。 稅收籌劃如何著手進行 有效的稅收籌劃，可以通過利用稅收優(yōu)惠、利用稅收的彈性等方法，實現(xiàn)直接減輕稅收 負擔、獲取資金的時間價值、實現(xiàn)涉稅零風險、提高自身經(jīng)濟效益、維護主體的合法權(quán) 益等目標。但是，由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營與管理狀況以及人員素質(zhì)的千差萬別 、千變?nèi)f化，導致許多理論上切實可行的稅收籌劃方案在實踐中產(chǎn)生微不足道的作用， 甚至是適得其反的效果。那么，影響稅收籌劃有效性的因素究竟有哪些？企業(yè)應該如何 對癥下藥，獲得預期收益呢？ 　　應該從以下幾方面入手： 　?。保私舛悇諜C關(guān)的工作程序 　　稅法強制性能特點，決定了稅務機關(guān)在企業(yè)稅收籌劃有效性中具有關(guān)鍵作用。眾所 周知，無論哪一稅種，都在納稅范圍的界定上留有余地。只要是稅法未明確的行為，稅 務機關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認定是否為應納稅行為。這也給企業(yè)進行稅收籌劃增加了實 際難度。因此，在日常稅收籌劃中，稅收籌劃人員應保持與稅務部門密切的聯(lián)系與溝通 ，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可，再進行具體的籌劃行為，這是至關(guān)重要 的。其次，通過密切的聯(lián)系與溝通，能夠盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策的調(diào)整或新政策 出臺的信息，及時調(diào)整稅收籌劃方案，降低損失或增加收益。第三，通過對其工作程序 的了解，在整個稅收籌劃中能做到有的放矢，分清輕重緩急，避免或減少無謂的損失。 　　２．先讓領導了解稅收籌劃 　　開展稅收籌劃，管理層是否樹立起節(jié)稅意識是關(guān)鍵。企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下最顯著 的特征就是它的營利性，它追求的是稅后收益的最大化，理所當然應該推崇稅收籌劃的 運用。但是，在實現(xiàn)實的法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營管理才往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，在 這種現(xiàn)狀下，管理層會鑒于自已的政績、考核激勵機構(gòu)先進因素，考慮的大都是企業(yè)利 潤總額的最大化。而利潤總額的最大化與稅后收益的最大化又經(jīng)常是一對矛盾體。稅收 籌劃作為一項嚴密細致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，離開了決策的支 持，就毫無意義可言。 　?。常懈咚刭|(zhì)的管理人員 　　稅收籌劃實質(zhì)是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規(guī)劃。經(jīng)營活動 一旦發(fā)生后，就無法事后補救。因此，稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅 收、會計、財務等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而 預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。在既定的稅收 籌劃方案的規(guī)劃與指導下，各級管理、業(yè)務、會計人員都應該嚴格照章辦事，規(guī)范操作 ，使各項行為朝著一目標行動。 　?。矗唧w問題具體分析 　　在現(xiàn)實生活中，稅收籌劃沒有固定的模式和套路，稅收籌劃的手續(xù)與形式也是多樣 的。因此，在稅收籌劃過程中，應把握具體問題具體分析的原則，選擇最合適的稅收籌 劃方法，不能生搬硬套。此外，要用長遠的眼光來選擇稅收籌劃方案。有些稅收籌劃方 案在某一時期稅負最低，但卻不利于其長遠的發(fā)展。例如有學者提出在"固定資產(chǎn)折舊與 存貨計價"上采用會計核算上選擇利潤最大化的攤銷或成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，利用"遞延稅款"科 目反映所得稅的時間性差異，使得近期所得稅快速減少，而未來所得稅急劇增加。這種 稅收籌劃雖然可以獲取貨幣時間價值，但是存在３個問題：（１）必須花費一定的人力 成本，按照稅法要求核算固定資產(chǎn)折舊與存貨成本，這種成本的代價是否低于資金所節(jié) 約的利息；（２）稅收籌劃跨越的時間過長，具有無法估計的外部政策變動與內(nèi)部人員 變動的風險，確保貫徹實施的一貫性較難；（３）由于利潤總額與所得稅的巨大配比， 造成山頭式利潤的谷地與山峰，大起大落的劇烈變化使企業(yè)承受的損失嚴重，而均衡增 長、穩(wěn)定發(fā)展可以避免某些無謂的損失。因此，在稅收籌劃過程中，應權(quán)衡利弊得失。 稅收籌劃應遵循的基本原則 稅收籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎上，當存在多種的納稅方案的選擇 時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經(jīng)營、組織及交易事項的復雜籌劃活動 ，因此，要做好稅收籌劃活動，必須遵循以下基本原則，具體內(nèi)容是： 　　一、合法性原則 　　稅收籌劃是在合法條件下進行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的 納稅方案進行精細比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而一切違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔， 都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，顯然要堅決加以反對和制止。因此，在稅收籌劃 中必須堅持合法性原則。當然，在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面： 一是要全面、準確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。例 如某網(wǎng)絡公司設有網(wǎng)絡新聞為了達到節(jié)稅目的，把員工工資收入分解工資收入和稿酬收 入，從而降低個人所得稅稅收負擔，表面上看好象稿酬收入可以減征30％，符合法律規(guī) 定，但是稅法里的稿酬收入是特指報紙、雜志等傳統(tǒng)媒體支出報酬，而不包括網(wǎng)絡媒體 等向作者支付的報酬，因此這項稅收籌劃就違背合法性原則，而屬于一種典型偷稅行為 。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。例如，某酒店各 服務項目采取分別核算辦法進行財務稅收核算，但為了降低稅收負擔，對練歌廳收入采 取開具餐飲服務業(yè)發(fā)票的形式來達到節(jié)稅目的，那么，這一節(jié)稅措施由于違反稅收法律 、法規(guī)，顯然這種"稅收籌劃"就是非法的。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅 義務發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節(jié)稅目的，而不 能在納稅義務已經(jīng)發(fā)生而入為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。 　　二、節(jié)稅效益最大化的原則 　　稅收籌劃本質(zhì)是對稅款的合法節(jié)省。因此，在進行稅收籌劃，當多種納稅方案進行 比較時，通常選擇節(jié)稅效益最大的方案，作為首選方案。當然，在堅持節(jié)稅收益最大化 時，并不是單純就某一個稅種而言，有時也不單是稅收問題，還要綜合考慮其他很多指 標。例如，有時在一項稅收籌劃當中，對流轉(zhuǎn)稅來說是一項節(jié)稅，但相對增大了所得稅 稅負，因此，不僅要"顧頭"，還要"顧尾"，從而理解和把握稅收籌劃的節(jié)稅效益最大化 原則。 　　三、籌劃性原則 　　籌劃性表示事先規(guī)劃、設計、安排的意思。在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常具有滯后 性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或銷售稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅 ；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅率先作出籌劃的可能性。另 外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象 的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面 為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應納稅收已經(jīng)確 定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅收籌劃。因此，做好稅收籌劃必須堅持籌劃在先 的原則。 　　四、兼顧性原則 　　不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。有人認 為，稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點，認為納稅越少越好。其實不然，在現(xiàn) 實生活中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負最輕的方案。因為任何一件事物都有兩面性，風 險與利益并存。稅負減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時反而會導致企業(yè)總體 收益的下降。稅收籌劃就是進行設計、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。這樣，我們就不 難理解一些設在我國特區(qū)的外資企業(yè)為什么違反常理，運用轉(zhuǎn)讓定價的辦法將利潤逆向 轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。這些企業(yè)是在逃避外匯管制，追求的正是集團的總體收益而非稅 負最輕。 淺談企業(yè)稅收籌劃的四個契入點 稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導向，通過對經(jīng)營活 動的事先籌劃與安排，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負擔，獲得正當?shù)?稅收收益行為。它不同于偷逃稅，它是在合法范圍內(nèi)實施，因此，稅收籌劃就有其客觀 空間，并不是所有稅種具有相同的籌劃空間，進行稅收籌劃必須首先找到稅收籌劃的契 入處： 　　一、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入 　　從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃 的途徑、方法及其收益也不同? 　　節(jié)稅空間大小有兩個因素不能忽略： 　　一是經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和 作用，當然，對決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點，因此，納稅人在進行 稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價值。 　　企業(yè)作為微觀經(jīng)濟組織，在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，一方面應當考慮本身的經(jīng)濟利益 ，另一方面也應當自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟政策的要求盡可能保持 一致。例如，當國家的宏觀經(jīng)濟政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時，在市場經(jīng)濟條件下，國家 通過稅收這種經(jīng)濟手段直接作用于市場，鼓勵扶持發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在市場上具 有競爭力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，因此，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，就應當符合國家宏觀經(jīng)濟 政策的要求，自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領域，以此來減少市場風險，增加獲利 能力。 　　二是稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也 越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。稅收籌劃當然要瞄準主要稅種 。另外稅負彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。 稅基越寬，稅率越高，稅負就超重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕 。 　　二、從稅收優(yōu)惠契入 　　稅收優(yōu)惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設計時 ，都沒有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此， 用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破 口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手 段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免 因程序不當而失去應有權(quán)益。 　　目前，我國正處于社會主義初級階段時期，市場體系不健全，市場發(fā)育不夠完善， 稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強，企業(yè)（尤其是國有企 業(yè)）有很多財務、稅收事項需同國家有關(guān)部門進行協(xié)調(diào)和理順。因此，對于企業(yè)來說， 協(xié)調(diào)與政府部門的財務關(guān)系主要是了解國家對企業(yè)的財政、稅收政策的動態(tài)，尤其是在 一些特定領域（或行業(yè)）對企業(yè)在財務、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭 取到這些政策照顧等等，這對企業(yè)的發(fā)展來說非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增 加企業(yè)盈利。 　　三、從納稅人構(gòu)成契入 　　按照我國稅法規(guī)定．凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收，因此，企業(yè) 理財進行稅收籌劃之前。首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減 輕納稅負擔問題。當然，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進行利弊分...
稅收籌劃的定義