個人所得稅稅收籌劃的研究
個人所得稅稅收籌劃的研究 引言 本文寫作原因和目的 1. 個人所得稅與稅收籌劃 1.1我國個人所得稅現(xiàn)狀 1.2我國個人所得稅的特點(diǎn) 1.3我國個人所得稅存在問題比較分析 1.3.1中美個人所得稅計(jì)征方式上的比較 1.3.2中、美個人所得稅征管方面的比較 1.4我國個人所得稅稅收籌劃意義。 3. 1. 4.1個人所得稅的稅收籌劃有助于稅法知識普及 1.4.2個人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人納稅意識的增強(qiáng) 1.4.3個人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化 1.4.4 個人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人回避稅收風(fēng)險(xiǎn) 1.4.5個人所得稅的稅收籌劃有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī) 第二章、個人所得稅籌劃的基本原理。 2.1個人所得稅的概念 2.2個人所得稅的征稅對象 2.3稅收籌劃的概念 2.4我國稅收籌劃的現(xiàn)狀 2.5個人所得稅的稅收籌劃 2.6個人所得稅稅收籌劃的基本思路 2.6.1充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。 2.6.2充分利用不同身份納稅人不同納稅義務(wù)的規(guī)定。 2.6.3充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。 第三章、個人所得稅籌劃國內(nèi)部分案例分析 3.1 工資、薪金所得的納稅籌劃 3.11 工資、薪金福利化籌劃 3.12 均衡發(fā)放工資、獎金籌劃 3.13 納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃 3.2 勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃 3.21 分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的籌劃方法 3.22 費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃方法 3.3 個體工商戶所得的納稅籌劃 3.31 增加費(fèi)用支出的納稅籌劃 3.4 個人獨(dú)資企業(yè)的個人所得稅納稅籌劃 3.41 個人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的轉(zhuǎn)換 3.42 個人獨(dú)資企業(yè)的拆分 3.43 個人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓的籌劃 3.5 承包、承租經(jīng)營的個人所得稅納稅籌劃 3.6 稿酬所得納稅籌劃 3.7 股息、紅利所得的籌劃 3.8 捐贈的納稅籌劃 3.9 其他 第四章、個人所得稅國際籌劃 4.1國際稅收協(xié)定 4.2國內(nèi)政策 4.3籌劃方法 第五章、個人所得稅籌劃的發(fā)展 5.1國際個人所得稅變革方向 5.2我國個人所得稅發(fā)展方向 5.3個人所得稅籌劃發(fā)展之路 （一） 伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得 稅的納稅人。與之相應(yīng)，財(cái)政收人中來源于個人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢。同 時(shí) ，一些因偷逃個人所得稅而引發(fā)的案件也備受人們的關(guān)注。 隨著這類關(guān)注的加深，該為哪些收入繳個人所得稅？該繳多少？如何既繳了稅又能維 護(hù)納稅人自身利益等一系列問題浮出水面。從維護(hù)公民切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度 出發(fā)，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。 （二）、 我國個人所得稅的納稅現(xiàn)狀 我國自1980年開征個人所得稅，當(dāng)年個人所得稅僅征收16(萬元)。之后個人所得稅收 入呈逐年增長的趨勢，特別是1994年實(shí)施新稅制改革之后，個人所得稅收入大幅度增加 ，1995年個人所得稅收入占當(dāng)年財(cái)政收入的2.12%，1997年比重達(dá)到3.4%，2000年比重達(dá) 到5%。2001年收入增至996.02億元，占財(cái)政收入比重達(dá)到6.8% ，2003 年累計(jì)組織收入1417.18億元。 2004年中國 個人所得稅收入1737.05億元，同比增收319.87億元，增長率22.6％。從收入規(guī)模上看， 個人所得稅已成為中國第四大稅種。 （三）我國個人所得稅的特點(diǎn) 2.21實(shí)行分類征收，即將個人取得的各種所得劃分為11類，分別以不同的費(fèi)用減除規(guī)定 、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。 2.22累進(jìn)稅率和比例稅率并用。 對工資、薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營 所得，采用累進(jìn)稅率；對勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得采用比例稅率。 2.23采用課稅制（支付單位源泉扣繳）和申報(bào)制（納稅人自行申報(bào)）兩種征納方法。 ?。ㄋ模€人所得稅存在的問題比較分析 個人所得稅是國家參與個人收入分配，調(diào)節(jié)我國境內(nèi)居民和非居民個人收入的重要經(jīng)濟(jì) 杠桿對于增加國家財(cái)政收入，擴(kuò)大對外開放，緩解社會分配不公以及維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)權(quán)益 ，維護(hù)社會穩(wěn)定等方面都具有積極的作用。 不過，通過觀察我國近幾年個人所得稅的實(shí)施情況，我們不難發(fā)現(xiàn)，個人所得稅在很 多方向存在著問題。 美國的個人所得稅制度是國際社會公認(rèn)的比較完善的個人所得稅制度，現(xiàn)以美國為例 ，通過比較，找出我國的個人所得稅制度存在的缺點(diǎn)和不足之處。 3.1中美個人所得稅計(jì)征方式上的比較 3.11稅基的比較 美國個人所得稅的稅基相當(dāng)寬，除了稅法中明確規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，其來源于各種渠 道的全部收入均應(yīng)計(jì)入個人所得納稅，極大地拓寬了稅基。美國的免稅項(xiàng)目不多，稅法 中規(guī)定的僅為以下幾項(xiàng)：聯(lián)邦政府及地方政府債券利息；職工取得的社會保障支付收入 ；政府對貧困戶發(fā)放的糧券收入；退休老兵補(bǔ)貼；雇主支付給雇員的養(yǎng)老及健康、福利 和人壽保險(xiǎn)返還收入。 我國目前實(shí)行的是分類所得稅制，征稅項(xiàng)目分為11個類別。主要有對工資、薪金所得 、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬 所得、特許權(quán)使用所得、利息、股利、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然 所得和其他所得的課征。 與美國相比，我國稅基不寬。一是稅法中規(guī)定的減免稅項(xiàng)目寬泛，侵蝕了稅基。二是 我國稅法采取了具體列舉的形式。在列舉的11類中的所得明確納稅 , 從而排除了11類之外的所得。實(shí)際上有相當(dāng)一部分收入，如捐贈自然人收入、股票交易 收入等，就沒能將其納入應(yīng)稅所得。 同時(shí)，11類所得所適用的稅率和稅收優(yōu)惠也不盡相同，人為的使計(jì)算、繳納復(fù)雜化， 不利于征繳工作順利進(jìn)行。在這些所得項(xiàng)目中，除了利息、股利、紅利所得以及偶然所 得是按20%的稅率按次全額征稅外，其余項(xiàng)目均適用不同的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資、薪 金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，按月或按次納稅，國人和外籍人員的扣除標(biāo)準(zhǔn)又不相同 ；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額 累進(jìn)稅率，采取按年計(jì)征、分月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的征收方法，扣除標(biāo)準(zhǔn) 則是生產(chǎn)成本費(fèi)用，具有不確定性；稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等適 用20%的比例稅率，但扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠政策又不盡相同，計(jì)算相當(dāng)復(fù)雜，計(jì)征困難。 3.12費(fèi)用扣除上比較 在美國，個人所得稅的扣除分為兩部分：一是寬免額。美國對每個納稅人及其撫養(yǎng)的 家屬給予個人寬免額，每人每年的寬免額相同，但每年均有調(diào)整，同時(shí)規(guī)定了對被撫養(yǎng) 者和高收入者的寬免限制。二是扣除?？鄢譃闃?biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除，納稅者可視自己 的情況選擇一種。標(biāo)準(zhǔn)扣除是對納稅者規(guī)定一個標(biāo)準(zhǔn)扣除額。標(biāo)準(zhǔn)扣除額在不同的申報(bào) 方式下的數(shù)額不同，并且每年還會隨物價(jià)波動作相應(yīng)調(diào)整。 下表是美國1996年、1997年不同申報(bào)方式下的標(biāo)準(zhǔn)扣除額： 標(biāo)準(zhǔn)扣除額 單位:美元 |申報(bào)身份 |1996年 |1997年 | |單身納稅人 |4000 |4150 | |已婚納稅人聯(lián)合申報(bào) |6700 |6900 | |已婚納稅人單獨(dú)申報(bào) |3350 |3450 | |戶主 |5900 |6050 | |鰥夫或寡婦 |6700 |6900 | 　　 美國稅法規(guī)定，納稅者也可以選擇分項(xiàng)扣除，即把某些支出項(xiàng)目累加起來扣除。分項(xiàng) 扣除包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押貸款利息、偶然損失、慈善捐贈、某些稅款和其他雜 項(xiàng)費(fèi)用。對于部分費(fèi)用的扣除還有一些限制性規(guī)定，只有超過調(diào)整后的毛所得的一定比 例的部分才可以扣除。 在分類所得稅制下，我國的個人所得稅費(fèi)用扣除分為定額扣除和定率扣除兩種。但與 美國相比，我國的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有分家庭人口、婚姻狀況、年齡結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的教育 、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素，名義上對納稅人一視同仁，事實(shí)上對不同的納稅人的利益差別很 大，且按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征收個人所得稅，又不能就納稅人全年各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合計(jì)算征 稅，則難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的基本原則。 我國改革開放以來，經(jīng)過幾次大規(guī)模的工資調(diào)整，人民的工資水平進(jìn)一步提高，物價(jià) 也隨之上漲，同時(shí)，考慮到城鄉(xiāng)間、地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等眾多因素的影響，以800元 為扣除標(biāo)準(zhǔn)，已不適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展態(tài)勢。據(jù)國家稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)，1984年至1988年， 我國個人所得稅的各項(xiàng)來源占個人所得稅總稅額的平均比重分別為：工資、薪金的稅額 為45%左右，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅款為34%，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得為5% ，其余各項(xiàng)合計(jì)為16%?？梢?，工資、薪金所繳稅款已占我國個人所得稅總稅款的近 50%，而個人所得稅的征收重點(diǎn)應(yīng)該是中等收入以上的人，而不是占絕大多數(shù)的普通收入 階層，否則，個人所得稅就不能起到其調(diào)節(jié)分配的作用。另外，由于我國幅員廣大，地 區(qū)間、城鄉(xiāng)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，各地經(jīng)濟(jì)水平相距甚遠(yuǎn)，且納稅人的實(shí)際收入情況又 千差萬別，以800元為統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)則顯得不合理。與美國相比，我國的個人所得稅也 沒有考慮到個人家庭的其他支出，包括納稅人的住房、撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人口的多少、醫(yī)療費(fèi) 用、教育費(fèi)用以及家庭失業(yè)人口等因素所引起的實(shí)際負(fù)擔(dān)，顯失公允。而對不同收入來 源采取不同的稅率和扣除辦法又容易造成納稅人分散收入，多項(xiàng)扣除費(fèi)用來逃避稅收， 影響收入組織的效果。這將不利于我國市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、健康發(fā)展，也不利于調(diào)節(jié)個人 收入、實(shí)施公平稅負(fù)原則。 3.13稅率的比較 現(xiàn)行美國個人所得稅采用5級超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu),稅率分別為:15%、28%、31%、36%、 39.6%，不同的年份有小幅調(diào)整，且納稅人不同的申報(bào)身份適用不同的稅率表。 表2　2003年美國個人所得稅稅率表(Ｙ-1,已婚家庭聯(lián)合申報(bào)納稅)　 |級數(shù) |家庭全年應(yīng)稅所得(美元) |稅率(%) |速算扣除額(美元) | |1 |不超過14000 |10 |0 | |2 |超過14000至56800的部分 |15 |700 | |3 |超過56800至114650的部分 |25 |6380 | |4 |超過114650至174700的部分 |28 |9819.5 | |5 |超過174700至311950的部分 |33 |18554.5 | |6 |超過311950的部分 |35 |24793.5 | 資料來源:ｗｗｗ.ｉｒｓ.ｇｏｖ 我國對不同類的所得實(shí)行不同的稅率,如工資薪金所得為5%—45%的9級超額累進(jìn)稅率； 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5%—35%的5級超 額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%—40%的超額累進(jìn)稅率；稿酬所得為14%的比例稅率；其 余各類所得均為20%的比例稅率。 我國稅率的規(guī)定同樣存在不合理之處。對勞動所得采用超額累進(jìn)稅率，而對資本財(cái)產(chǎn) 所得和資本利得采用比例稅率，使資本財(cái)產(chǎn)所得偏輕，對高收入者來說最為明顯。勞務(wù) 報(bào)酬所得雖采用超額累進(jìn)稅率，但應(yīng)納稅所得額按次計(jì)算也給納稅人留下了籌劃空間。 我國個人所得稅稅率設(shè)置過于復(fù)雜，計(jì)算方式繁瑣，計(jì)算項(xiàng)目過多過細(xì)，很多納稅人 沒有能力填表計(jì)算，包括很多單位的財(cái)務(wù)人員也對個人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算存在 歧義，就連不少稅務(wù)人員也不一定能夠全面到位地進(jìn)行計(jì)算，這就不利于個人所得稅有 關(guān)政策的宣傳和執(zhí)行；同時(shí)為體現(xiàn)調(diào)節(jié)高收入的意圖，我國設(shè)置了較高的邊際稅率，過 高的邊際稅率會引起普遍的偷逃稅，加大了管理難度，從而影響個人所得稅收入的足額 征收。 3.2中、美個人所得稅征管方面的比較 3.21征管機(jī)構(gòu)的比較 美國聯(lián)邦政府、州政府和地方政府都征收個人所得稅，但80%以上的個人所得稅收入 歸聯(lián)邦政府所有，個人所得稅收入約占聯(lián)邦政府稅收收入的一半。對于州和地方政府來 說，個人所得稅是輔助稅種，很多州和地方政府的個人所得稅委托聯(lián)邦政府稅務(wù)局為其 代征。 我國個人所得稅稅法由國家統(tǒng)一制訂，但個人所得稅作為一個地方稅，由地方稅務(wù)局 征收。和美國一樣，我國個人所得稅的實(shí)際控制權(quán)掌握在中央政府手里，這有利于中央 政府對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。但是我國的個人所得稅作為地方政府的固定收入，結(jié)果使 收入高的地區(qū)稅收也多，收入少的地區(qū)稅收也少，進(jìn)一步加劇了地區(qū)之間的貧富分化。 3.22征管模式的比較 美國個人所得稅的征收建立在預(yù)扣申報(bào)的基礎(chǔ)上。工資薪金所得在雇主向雇員支付時(shí) ,由雇主預(yù)扣個人所得稅，并按期上繳。對于經(jīng)營所得和事業(yè)所得，納稅人應(yīng)每季度預(yù)估 暫繳一次，預(yù)扣和預(yù)估暫繳的稅額由納稅人自己決定。但稅法規(guī)定了一個比例，年終清 繳時(shí)若發(fā)現(xiàn)低于這一比例，將受到相應(yīng)的處罰。每年年度終了，納稅人應(yīng)根據(jù)自己毛收 入的多少，綜合考慮申報(bào)方式、婚姻狀況、年齡、身體狀況和家計(jì)負(fù)擔(dān)等因...
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