企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃（節(jié)選） 【課程名稱】 企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃 【課程編號(hào)】 E03 【所屬體系】 財(cái)務(wù)類 【主講專家】 王澤國(guó) 【內(nèi)含產(chǎn)品】 課程12講，VCD光盤(pán)6張，CD- ROM2張，文字教材與工具表單1套（北京大學(xué)出版社） 【全套定價(jià)】 600元 本課程講義（節(jié)選）由時(shí)代光華管理培訓(xùn)網(wǎng)制作，僅供初步了解課程內(nèi)容使用。網(wǎng)址： http://www.21tb.com 電話：021-64810401、64391343；傳真：021-64810723；手機(jī)：13311812736 地址：上海市凱旋路3500號(hào)華苑大廈2號(hào)樓23層B座（近上海體育館） ★課程提綱 ——通過(guò)本課程，您能學(xué)到什么？ 第一講 納稅籌劃基本知識(shí) 1．引言 2．納稅籌劃的概念 3．納稅籌劃的基本特點(diǎn) 4．納稅籌劃與其他少繳稅款行為的區(qū)別 第二講 納稅籌劃的條件與主要方法 1．納稅籌劃的條件 2．納稅籌劃的主要方法 第三講 企業(yè)日常成本管理與納稅籌劃 1．采購(gòu)發(fā)票與納稅籌劃 2．限制性費(fèi)用的處理 3．福利化與節(jié)稅效應(yīng) 4．資產(chǎn)處理方法與納稅籌劃 第四講 企業(yè)采購(gòu)、銷售與納稅籌劃（上） 1．如何選擇供貨單位 2．固定資產(chǎn)采購(gòu)、銷售與納稅籌劃 3．銷售收入時(shí)間的確認(rèn)與利用 4．簽訂銷售合同的節(jié)稅技巧 第五講 企業(yè)采購(gòu)、銷售與納稅籌劃（下） 1．混合銷售收入與兼營(yíng)銷售收入的區(qū)別與運(yùn)用 2．促銷方式的選擇 3．銷售分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的選擇 4．銷售價(jià)格的確定 第六講 企業(yè)利潤(rùn)分配與納稅籌劃 1．經(jīng)營(yíng)所得如何向資本利潤(rùn)轉(zhuǎn)化 2．推遲獲利年度 3．用好彌補(bǔ)以前年度虧損的所得稅政策 4．保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不分配 5．私營(yíng)企業(yè)稅后計(jì)提生產(chǎn)發(fā)展基金 6．直接再投資退稅和追加投資退稅的選擇 第七講 企業(yè)設(shè)立與納稅籌劃 1．企業(yè)性質(zhì)的選擇 2．投資方向的選擇 3．注冊(cè)地點(diǎn)的選擇 第八講 企業(yè)合并分立與納稅籌劃 1．企業(yè)合并與納稅籌劃 2．企業(yè)分立與納稅籌劃 3．企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃 第九講 企業(yè)籌資、投資與納稅籌劃 1．不同籌資方式的選擇 2．租賃與納稅籌劃 3．固定資產(chǎn)投資與納稅籌劃 4．資本結(jié)構(gòu)與納稅籌劃 5．對(duì)外投資資產(chǎn)評(píng)估與納稅籌劃 第十講 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的納稅籌劃 1．房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策 2．房地產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃 第十一講 外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的納稅籌劃 1．外資企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策 2．外資企業(yè)投資的納稅籌劃 3．外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃 4．外資企業(yè)利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃 第十二講 高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃 1．高新技術(shù)企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策 2．高新技術(shù)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃 第1講 納稅籌劃基本知識(shí) 【本講重點(diǎn)】 企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展 納稅籌劃的概念 納稅籌劃的基本特點(diǎn) 納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別 西方法制國(guó)家把納稅視為人的一生不能逃避的事情之一，由此可見(jiàn)納稅的重要性。而 企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)很多納稅人來(lái)講卻是陌生的話題，但對(duì)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅 籌劃又是很重要的問(wèn)題。納稅籌劃作為一個(gè)新鮮事物，在我們國(guó)家的開(kāi)展是比較晚的。 那么，究竟什么是納稅籌劃？納稅籌劃有什么意義呢？本講將對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探討。 企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展 1.企業(yè)忽視納稅籌劃的原因 目前，我國(guó)的不少企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要是因?yàn)椋?◆長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀念淡薄。我國(guó)已經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體 制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國(guó)家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅 籌劃更沒(méi)有必要的觀念。 ◆我國(guó)企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對(duì)納 稅籌劃的認(rèn)識(shí)起點(diǎn)不高。 ◆我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過(guò)偷稅漏稅的手段 來(lái)獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒(méi)必要研究納稅籌劃的問(wèn)題。 我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，企業(yè)對(duì)納稅問(wèn)題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，基于“君子愛(ài)財(cái)， 取之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相應(yīng)地也開(kāi)始研究納稅籌劃的問(wèn)題。因此，從我國(guó)內(nèi)外部環(huán)境來(lái) 講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問(wèn)題的時(shí)期。 2.納稅籌劃越來(lái)越受到重視 目前，重視納稅籌劃的主要原因有： ◆我國(guó)的市場(chǎng)主體逐步成熟。因?yàn)榧{稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，企業(yè)開(kāi)始關(guān) 心成本約束問(wèn)題。 ◆企業(yè)認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)偏重。我國(guó)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國(guó)家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以 后，還要繳納大量的所得稅。因此，企業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經(jīng) 濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 ◆我國(guó)的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業(yè)開(kāi)始關(guān)心如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法， 最后自覺(jué)地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去。 納稅籌劃的概念 1.納稅籌劃的概念 由于納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是 基本一致的： 納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的 范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。 分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)： ◆明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的： 減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)后，沒(méi)有減輕稅收負(fù)擔(dān) ，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅 度提升，其納稅籌劃活動(dòng)同樣不能成功。 ◆體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、 投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的 一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為。 2.納稅籌劃的意義 納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來(lái)什么效益呢？ 從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)地 把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到 強(qiáng)化。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。 【自檢】 如果2002年某企業(yè)交稅1，000萬(wàn)元，納稅籌劃以后繳納800萬(wàn)元，你認(rèn)為這一定能說(shuō)明 該企業(yè)的納稅籌劃是成功的嗎？ (___________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 見(jiàn)參考答案1－1 3.減輕稅收負(fù)擔(dān)的含義 減輕稅收負(fù)擔(dān)包括3層含義： [pic] ◆絕對(duì)減少稅負(fù) 絕對(duì)減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅1，000萬(wàn)元，今年 納稅籌劃以后交稅800萬(wàn)元，其直接減少稅負(fù)就是200萬(wàn)元。 ◆相對(duì)減少稅負(fù) 相對(duì)減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷 售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對(duì)數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃 的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量是否相對(duì)減少了稅負(fù)。 [pic] 稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率 來(lái)分析稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題，具有實(shí)際意義。計(jì)算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng)稅款的總額（不 包括個(gè)人所得稅）除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷售收入與各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入之和，再乘以百分 之百，就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)可以用這個(gè)指標(biāo)計(jì)算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率狀 況；可以連續(xù)計(jì)算幾年的稅收負(fù)擔(dān)率；也可以用當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或 國(guó)家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低 。 在遵守稅法的前提下，稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況 下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率高是企業(yè)銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)帶來(lái)的；換一個(gè)角度講，稅收負(fù)擔(dān)率高也說(shuō) 明企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)沒(méi)有開(kāi)展或者開(kāi)展得沒(méi)有效果，因此企業(yè)需要進(jìn)行很好的納稅籌 劃。 【案例】 如果2002年某一家企業(yè)納稅是1，000萬(wàn)元，其銷售額是1億元；2003年它的銷售額增長(zhǎng) 到2億元，經(jīng)過(guò)納稅籌劃以后，企業(yè)的各項(xiàng)稅收共1，500萬(wàn)元，那么該納稅籌劃有沒(méi)有效 果呢？ 如果從絕對(duì)數(shù)上理解，企業(yè)2002年上交1，000萬(wàn)元，2003年上交1，500萬(wàn)元，稅收絕 對(duì)值增加，但這其中存在相對(duì)負(fù)擔(dān)減輕的客觀事實(shí)。如果2002年企業(yè)銷售額為1億元，上 交稅收1，000萬(wàn)元，那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是10%；2003年銷售額1億元，上交稅收750萬(wàn) 元，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是7.5%。這樣，稅收負(fù)擔(dān)率從10%下降到7.5%，屬于稅收負(fù)擔(dān)相對(duì) 減輕，企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃也是有效果的。 ◆延緩納稅 在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過(guò)一切方法，把年初應(yīng) 交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點(diǎn)并不正確，因?yàn)榘涯瓿?的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價(jià)值， 從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，納稅籌劃也取得了很好的效果。 【自檢】 經(jīng)過(guò)納稅籌劃后，企業(yè)2003年繳納的稅額仍比2002年多，這是不是意味著企業(yè)的納 稅籌劃沒(méi)有意義？企業(yè)把年初應(yīng)繳納的稅款推遲到年末來(lái)繳納，繳納稅額沒(méi)有變化，這 說(shuō)明延緩納稅沒(méi)有意義嗎？ (___________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 見(jiàn)參考答案1－2 5.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的含義 [pic] 減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的第一個(gè)目的，納稅籌劃的第二個(gè)目的是稅收零風(fēng)險(xiǎn)。 稅收零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無(wú)任何問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收 風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。企業(yè)在接受稅務(wù) 稽查時(shí)，會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查： ◆日?；?目前我國(guó)的稅收征管體制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T(mén)主要負(fù)責(zé)的對(duì) 管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進(jìn)行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。 ◆專項(xiàng)稽查 專項(xiàng)稽查是指根據(jù)上級(jí)稅務(wù)部門(mén)的部署，對(duì)某個(gè)行業(yè)、某個(gè)地區(qū)、某個(gè)產(chǎn)品、某項(xiàng)減 免稅政策進(jìn)行全面的清理檢查。 ◆舉報(bào)稽查 任何單位和個(gè)人根據(jù)征管法的規(guī)定，都可以舉報(bào)納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在 接到舉報(bào)以后，采取一些措施對(duì)納稅人進(jìn)行檢查，這種檢查叫做舉報(bào)稽查。 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書(shū)。稅收風(fēng)險(xiǎn)為 零也是納稅籌劃的目的之一。 納稅籌劃的基本特點(diǎn) 1.合法性 合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合 法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個(gè)最典型的特點(diǎn)。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的 各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實(shí)施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng) 符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致，但企業(yè)可以 從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。 [pic] 2.超前性 超前性是指經(jīng)營(yíng)或投資者在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅收作為影響最終成 果的一個(gè)重要因素來(lái)設(shè)計(jì)和安排。也就是說(shuō)，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)的安排事先 有一個(gè)符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃，而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門(mén) 進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想辦法進(jìn)行籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提 前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中去考慮，實(shí)際上，也是把稅收觀念自覺(jué)地落實(shí)到企業(yè) 的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中。 3.目的性 納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零，追 求稅收利益的最大化。 4.專業(yè)性 納稅籌劃的開(kāi)展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一 項(xiàng)計(jì)劃，而是一門(mén)集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué) 科，專業(yè)性很強(qiáng)。一般來(lái)講，在國(guó)外，納稅籌劃都是由會(huì)計(jì)師、律師或稅務(wù)師來(lái)完成的 ；在我國(guó)，隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。 那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取何種渠道進(jìn)行納稅籌劃呢？如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，企業(yè)可以把 納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)交給中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成；如果規(guī)模再大一點(diǎn)兒，考慮到自身發(fā)展的要 求，可以在財(cái)務(wù)部下面或與財(cái)務(wù)部并列設(shè)立一個(gè)稅務(wù)部，專門(mén)負(fù)責(zé)納稅籌劃。從目前來(lái) 講，企業(yè)最好還是委托中介機(jī)構(gòu)完成這個(gè)籌劃，這是與我國(guó)實(shí)際情況相吻合的。因?yàn)槲?國(guó)在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進(jìn)行納稅籌劃的要求，也 許企業(yè)得到的稅收政策是一個(gè)過(guò)時(shí)的政策，而實(shí)際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不及時(shí)地了解 這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會(huì)觸犯稅法，這就不是籌劃而可能是偷稅。 納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別 納稅籌...
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