企業(yè)成本管理研究
企業(yè)成本管理研究 目 錄 內(nèi)容提要………………………………………………………………3 一、成本管理的基本理論……………………………………………4 （一）成本管理的對(duì)象………………………………………………4 （二）成本管理的目標(biāo)………………………………………………4 （三）成本管理環(huán)節(jié)…………………………………………………5 （四）成本管理的功能………………………………………………6 二、我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)實(shí)分析…………………………………6 （一）成本管理的理論研究滯后……………………………………6 （二）成本管理觀念落后……………………………………………6 （三）成本管理方法陳舊……………………………………………7 （四）企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤…………………………8 （五）不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致成本信息失真………………………8 （六）分工過細(xì)，人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重………………………………8 三、強(qiáng)化企業(yè)成本管理的對(duì)策………………………………………9 （一）樹立企業(yè)成本管理的系統(tǒng)觀念………………………………9 （二）在成本管理中引入戰(zhàn)略成本管理思想………………………9 （三）引入先進(jìn)的成本管理方法和手段……………………………10 （四）企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒ā?1 （五）增強(qiáng)成本觀念，實(shí)行全員成本管理…………………………12 （六）充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)成本管理中的作用……………12 （七）采取措施保證成本信息有效…………………………………13 （八）建立成本管理保障措施………………………………………14 （九）進(jìn)行工作流程的整合減少不必要的分工……………………14 （十）加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查和信息反饋在成本管理中的應(yīng)用……………14 參考文獻(xiàn)………………………………………………………………16 內(nèi)容提要 本文從成本管理的一些理論開始，并對(duì)長(zhǎng)期以來我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展一直是以經(jīng)濟(jì)資源 的大量消耗為代價(jià)，在財(cái)務(wù)上表現(xiàn)為成本高、盈利少，制約我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn) 略的原因進(jìn)行了歸納主要有：成本管理觀念落后、成本管理方法陳舊、價(jià)值管理與使用 價(jià)值管理的結(jié)合較差、不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)、分工過細(xì)導(dǎo)致分工成本過高、人力資源浪費(fèi) 嚴(yán)重等。這充分說明我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)已不能滿足企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，必 須充分重視成本管理提高全員成本管理意識(shí)；將理論探討與實(shí)踐需求相結(jié)合；突破傳統(tǒng) 思維模式，在戰(zhàn)略層面綜合考慮成本管理問題；采用作業(yè)成本法等現(xiàn)代化的成本管理手 段；根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)確定成本管理戰(zhàn)略；樹立系統(tǒng)的成本控制意識(shí)，強(qiáng)化成本控制； 充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)成本管理中的作用；建立成本管理保障措施等。 關(guān)鍵詞：成本 成本管理 作業(yè)成本 成本控制 成本信息 企業(yè)產(chǎn)品成本的高低，不僅影響到國(guó)家的積累，而且同企業(yè)自身和職工群眾的利益息息 相關(guān)。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步調(diào)整當(dāng)中，改進(jìn)成本管理問題已日益引起人們的重視和關(guān)注。 一、成本管理的基本理論 （一）成本管理的對(duì)象 成本管理對(duì)象是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)。既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的歷史成本 ，也包括內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要的現(xiàn)在和未來成本；既包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈內(nèi)的資金耗費(fèi)， 也包括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費(fèi)。 成本管理的對(duì)象最終是資金流出。但是具體到每個(gè)企業(yè)的成本管理系統(tǒng)，成本管理的對(duì) 象還是有所不同。傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單加工型小企業(yè)的成本管理僅限于進(jìn)行簡(jiǎn)單的成本計(jì)算，其 成本管理對(duì)象也就限定在企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的資金耗費(fèi)。而自身處于激烈競(jìng)爭(zhēng)的大型企業(yè) 為贏得競(jìng)爭(zhēng)，必須關(guān)注企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和潛在的所有利益相關(guān)者，因此其成本管理對(duì)象 也就突破了企業(yè)的界限，凡是和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程相關(guān)的資金消耗都屬于成本管理的范圍。 （二）成本管理的目標(biāo) 成本管理的基本目標(biāo)是提供信息、參與管理，但在不同層面又可分為總體目標(biāo)和具體目 標(biāo)兩個(gè)方面： 1．成本管理的總體目標(biāo)是為企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，具體來說包括為企業(yè)內(nèi)外部的相 關(guān)利益者提供其所需的各種成本信息以供決策和通過各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織手段實(shí)現(xiàn)控 制成本水平。在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)成本管理系統(tǒng)總體目標(biāo)的表現(xiàn)形式也不同，而 在競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)主要依競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略而定。在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)是追求成本水平的絕對(duì)降低，而在差異化戰(zhàn)略指導(dǎo)下成 本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)則是在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對(duì)產(chǎn)品全生 命周期成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)性降低。 2．成本管理的具體目標(biāo)可分為：成本計(jì)算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。 成本計(jì)算的目標(biāo)是為所有信息使用者提供成本信息。包括外部和內(nèi)部使用者提供成本信 息。外部信息使用者需要的信息主要是關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值和盈虧情況的，因此成本計(jì)算的目 標(biāo)是確定盈虧及存貨價(jià)值，即按照成本會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)算財(cái)務(wù)成本，滿足編制資產(chǎn) 負(fù)債表的需要。而內(nèi)部信息使用者利用成本信息除了了解資產(chǎn)及盈虧情況外，主要是用 于經(jīng)營(yíng)管理，因此成本計(jì)算的目標(biāo)即通過向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成 本意識(shí)，通過成本差異分析，評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)，促進(jìn)管理人員采取改善措施；通過 盈虧平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)決策對(duì)成本信息的需求 。 成本控制的目標(biāo)是降低成本水平。在歷史的發(fā)展過程中，成本控制目標(biāo)經(jīng)歷了通過提高 工作效率和減少浪費(fèi)來降低成本，通過提高成本效益比來降低成本和通過保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 來降低成本等幾個(gè)階段。到現(xiàn)在在競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本目標(biāo)因競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略而不同。成 本領(lǐng)先戰(zhàn)略企業(yè)成本控制的目標(biāo)是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降 低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)在對(duì)生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的控制。而差異化戰(zhàn)略企業(yè)的成本控制 目標(biāo)則是在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本，實(shí)現(xiàn)持續(xù)性 的成本節(jié)省，表現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制，如對(duì)研發(fā)成本、供 應(yīng)商部分成本和消費(fèi)成本的重視和控制。 （三）成本管理環(huán)節(jié) 成本管理是由成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容組成。 成本規(guī)劃是根據(jù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定的，也是對(duì)成本管理做出的規(guī)劃 ，為具體的成本管理提供思路和總體要求。成本計(jì)算是成本管理系統(tǒng)的信息基礎(chǔ)。成本 控制是利用成本計(jì)算提供的信息，采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等手段實(shí)現(xiàn)降低成本或成本改 善目的的一系列活動(dòng)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是對(duì)成本控制效果的評(píng)估，目的在于改進(jìn)原有的成本控 制活動(dòng)和激勵(lì)約束員工和團(tuán)體的成本行為。 （四）成本管理的功能 隨著環(huán)境條件的變化，成本管理系統(tǒng)的功能也在發(fā)生變化。但總的來說，成本管理主要 有三項(xiàng)功能：為定期的財(cái)務(wù)報(bào)告目的，計(jì)算銷售成本和估計(jì)存貨價(jià)值；估計(jì)和預(yù)測(cè)作業(yè) 、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等成本對(duì)象的成本；為企業(yè)提高業(yè)務(wù)效率、進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供經(jīng)濟(jì) 信息和反饋。 二、我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)實(shí)分析 我國(guó)成本管理經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了許多成績(jī)，但同時(shí)也存在很多問題，主要有以下 幾點(diǎn)： （一）成本管理的理論研究滯后 我國(guó)成本管理的理論研究與改革前相比有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但在成本管理研究方面的系統(tǒng) 性差。 傳統(tǒng)成本管理方法的研究都是針對(duì)單個(gè)成本管理方法的，缺乏對(duì)方法之間聯(lián)系的研究， 不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。實(shí)踐中，成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系，引進(jìn)新的 成本管理方法常常會(huì)導(dǎo)致對(duì)原有方法很大程度的放棄，從而使成本管理缺乏連貫性，并 加大了管理成本。 傳統(tǒng)成本研究局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的思維。只注意生產(chǎn)過程的成本管理，忽 視供應(yīng)過程的成本管理。只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素 合理組織的成本管理。只注意產(chǎn)品成本本身水平高低，忽視成本效益水平的高低。只注 意企業(yè)成本管理，忽視宏觀成本管理。 （二）成本管理觀念落后 我國(guó)企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的及手段等方 面的認(rèn)識(shí)存在偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過程 ，而忽略了對(duì)其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。成本管理的目的局限于降低成 本，較少?gòu)男б娼嵌瓤闯杀镜男в?，降低成本的手段也主要依靠?jié)約方式，不能應(yīng)用成 本效益原則，通過發(fā)生成本來實(shí)現(xiàn)更大的收益。這些落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益 激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。 傳統(tǒng)企業(yè)管理主要是通過兩條途徑降低產(chǎn)品成本，一是規(guī)模效益；二是增強(qiáng)與供應(yīng)商及 分銷商的談判能力，以期達(dá)到轉(zhuǎn)移成本的目的。但規(guī)模的大小受需求大小的制約，更何 況現(xiàn)在的消費(fèi)者的消費(fèi)需求差異正在加大，同類產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模有縮小的趨勢(shì)。企業(yè)成 本簡(jiǎn)單的從核心企業(yè)轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商或分銷商，不能降低產(chǎn)品最終銷售價(jià)格，甚至?xí)斐?成本的增加，減少?gòu)脑牧系阶罱K消費(fèi)品的增值。尤其是在今天日趨公開的市場(chǎng)環(huán)境下 ，過分的成本轉(zhuǎn)移將使企業(yè)失去好的合作伙伴。 （三）成本管理方法陳舊 雖然我國(guó)一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn)，并取得了不錯(cuò)的成績(jī)，但整體上講 ，成本管理方法還是很陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。 據(jù)調(diào)查，57.1%的企業(yè)使用品種法，41.5%的企業(yè)使用分步法，其中使用平行結(jié)轉(zhuǎn)法的有 22.9%，使用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的有16.8%。當(dāng)前世界生產(chǎn)發(fā)展的趨勢(shì)是小批量多品種的生產(chǎn)方 式，因?yàn)橘?gòu)買者的偏好并非完全相同，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，購(gòu)買者完全可以根據(jù)自己的需 要要求廠方設(shè)計(jì)并生產(chǎn)自己最滿意的商品，廠方也可以高效益保證購(gòu)買者在短時(shí)間內(nèi)取 得理想的商品。在這種情況下，一條生產(chǎn)線上可能只有幾臺(tái)相同甚至是沒有兩臺(tái)完全一 樣的產(chǎn)品。這樣的生產(chǎn)方式將適用于分批法計(jì)算成本。我國(guó)現(xiàn)在只有5.7%的企業(yè)采用分 批法計(jì)算成本，表明我國(guó)的生產(chǎn)組織還比較粗放，對(duì)消費(fèi)個(gè)性的重視不夠，相應(yīng)帶來成 本核算方法選擇上的簡(jiǎn)單化。 標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本和目標(biāo)成本是目前成本與成本管理中較為流行的現(xiàn)代成本管理方法 。從被調(diào)查企業(yè)的情況看，51.4%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，38.9%的企業(yè)采用了計(jì)劃成 本法，18.1%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。但是，先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企劃法在企業(yè)未 得到推廣。 （四）企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤 長(zhǎng)期以來，人們存在一種偏差：把成本管理作為財(cái)務(wù)人員、少數(shù)管理人員的專利，認(rèn)為 成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而把各車間、部門、班組的職工只看作生 產(chǎn)者，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財(cái)務(wù)，廣大職工對(duì)于哪些成本應(yīng)該控制， 怎樣控制等問題無意也無力過問，成本意識(shí)淡漠。職工認(rèn)為干好干壞一個(gè)樣，感受不到 市場(chǎng)壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動(dòng)起來，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)的成本管理失去諾大 的管理群體當(dāng)然難以真正取得成效。 （五）不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致成本信息失真 在我國(guó)，有相當(dāng)多的企業(yè)管理者因偷逃稅款、粉飾業(yè)績(jī)、謀取私利或小團(tuán)體利益等不良 利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)，任意調(diào)整、編造成本資料，從而使成本信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重，并造 成以成本為基礎(chǔ)的各種管理活動(dòng)的效能降低甚至給企業(yè)造成損失。當(dāng)然成本信息失真也 可能由于成本信息與成本管理的相關(guān)性較差而引起，這也是成本管理系統(tǒng)所需要重視和 解決的重要問題之一。 （六）分工過細(xì)，人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重 企業(yè)內(nèi)部的分工越來越精細(xì)，這就要求企業(yè)進(jìn)行高度的協(xié)作管理，由此導(dǎo)致企業(yè)管理的 協(xié)調(diào)整成本過高；另外由于過細(xì)的分工導(dǎo)致企業(yè)管理復(fù)雜化，不利于企業(yè)管理效率的提 高，從而為企業(yè)帶來一定的低效率成本，并造成直接經(jīng)濟(jì)損失成人力資源的嚴(yán)重浪費(fèi)， 這也是企業(yè)管理費(fèi)用增加的一個(gè)原因。由于分工層次及協(xié)作環(huán)節(jié)的增加，信息在企業(yè)中 傳遞時(shí)間延長(zhǎng)，不必要的停留環(huán)節(jié)增多，在一定程度上導(dǎo)致信息的損耗和失真，同時(shí)造 成信息反饋難度的增加。這就可能使企業(yè)決策失誤的可能性增加，導(dǎo)致企業(yè)管理的失誤 成本增加。 綜上所述，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的成本管理已不能滿足企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，這就必須改革、 完善現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)。 三、強(qiáng)化企業(yè)成本管理的對(duì)策 （一）樹立企業(yè)成本管理的系統(tǒng)觀念 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng) 系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研 究。通過研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特色，構(gòu)建出系統(tǒng)的成本 管理方法體系。 　　一方面，為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力，成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的 生產(chǎn)過程，而是應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)分析 ，以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)；向后延伸...
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