企業(yè)所得稅 避稅籌劃
企業(yè)所得稅 避稅籌劃 利用計提固定資產(chǎn)折舊避稅籌劃 企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多 寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是避稅籌 劃的重點(diǎn)。 資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目。但資產(chǎn)的計價幾乎不具有彈性 。就是說，納稅人很難在這方面作避稅籌劃的文章。而固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須 考慮的問題。 　　一、 折舊年限的確定 折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得 折舊年限容納了很多人為的成分，為避稅籌劃提供了可能性。 　　縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計利 潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆遠(yuǎn)處 民貸款。 當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。 　　二、 折舊方法的確定 　　最常用的折舊方法有直線法、工時法、產(chǎn)量法和加速折舊法。 　　稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)，財務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資 產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊的客貨汽車，大型設(shè)備，可以采用工作 量法。在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn) "母機(jī)"的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及 其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減去或者年數(shù)總 和法。 在上述各種折舊方法中，運(yùn)用不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)?到各期的固定資產(chǎn)成本也存在差異，進(jìn)而影響各期營業(yè)成本和利潤。這一差異為避稅籌 劃提從了可能。 　　從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法 次之，而運(yùn)用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減 法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅 額減少，相當(dāng)于企業(yè)的初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便 較低。在運(yùn)用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分 攤于各年度，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年的稅基。因 此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。 在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所 得稅的作用。但是，在累進(jìn)課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果會受到多方面 因素的制約，需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況，稅率累進(jìn)的急劇程度，以及銀行利率大小 等，進(jìn)一步作具體測算、籌劃。 利用資產(chǎn)評估增值的避稅籌劃 　　 我國當(dāng)前對資產(chǎn)評估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時 對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng) 期利潤，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利 潤彌補(bǔ)，因而對以后年度的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。 利用壞帳損失處理的避稅籌劃 稅法規(guī)定：納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納 稅所得額時扣除。不建立壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)扣除。壞帳損失的財務(wù)處理方法，主要有直接沖銷法和備抵法。 利用股票投資核算方法的避稅籌劃 股票投資是指企業(yè)利用股票作長期投資，其會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采 用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不 同的影響。這就為企業(yè)的避稅籌劃提供了可能。 成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的"投資收益 "帳戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的 "投資收益"帳戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收 益長期滯留在被投資企業(yè)帳上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益 應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。 即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家 稅款的現(xiàn)象。因為一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利 的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應(yīng)于收益實現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實現(xiàn)的。所以，無論是 規(guī)避還是滯納，均能為股票投資企業(yè)帶來一定的好處。 盡管會計制度已有規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，期帳務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投 資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。 當(dāng)長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25%時，所擁有的股權(quán)不足以對被投資企業(yè)的經(jīng) 營決策產(chǎn)生重大影響時，適用以成本法進(jìn)行長期投資的核算，在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投 資份額占25%以上比例時，就無法規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；但是，在企業(yè)投資份額未 占到25%的比例時，仍然可以成功地規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所 得稅。 利用虧損彌補(bǔ)的避稅籌劃 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定："納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下 一納稅年度的所得彌站；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延 續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。"這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè) 。由此可見，國家允許企業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策，充分照顧了企業(yè) 的利益。 本年度結(jié)算如發(fā)生虧損，則當(dāng)年無需繳納所得稅，前4年之虧損額加上當(dāng)年度虧損額的總 額，留下年度抵減。這里所說的年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來的，而不是利 用推算成本和多列工資、招待費(fèi)、其他支出等手段虛報虧損。根據(jù)國稅發(fā)[1996]162號《 關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除 項目或少計應(yīng)納稅所得，從而我報虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，應(yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按33%的法定稅率計算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額 ，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余的 ，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得，按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)必須正確地向 稅務(wù)機(jī)關(guān)申報虧損，才能使國家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策 發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 利用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃 　　一、 勞動就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅 　　根據(jù)國家財稅字[1994]001號文件規(guī)定：新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待 業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅，新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企 業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征 所得稅三年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計算公式如下： 　　當(dāng)年安置待業(yè)人員比例=當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù) ×100% 　　 企業(yè)原從 + 當(dāng)年安置 　　 業(yè)人員人數(shù) 待業(yè)人員數(shù) 　　勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上 的，經(jīng)主管機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅二年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計算公式 如下： 當(dāng)年安置待業(yè)人員比例=當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)×100% 　　 企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù) 　　享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員，包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的富余職工、機(jī) 關(guān)事業(yè)單位精簡機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和勞改釋放人員。勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè) 人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。 　　二、 民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅 　　對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置"四 殘"人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，暫免征收所得稅。凡安置"四殘"人員占生產(chǎn)人員總數(shù) 的比例超過10%未達(dá)到35%，減半征收所得稅。 　　享受稅收優(yōu)惠的民政福利企業(yè)，必須同時具備以下條件： 　　1． 1994年1月1日以前，由民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)開辦的福利企業(yè)，不包括外商投資企業(yè)。 1994年1月1日以后開辦的民政福利企業(yè)經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批 準(zhǔn)，也可按有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。 　　2． 安置的"四殘"人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35%以上。 　　3． 有健全的管理制度，并建立了"四表一冊"。 　　4． 經(jīng)民政、稅務(wù)部門驗收合格，并發(fā)給了《社會福利企業(yè)證書》。 　　三、現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策 　　按照國家的產(chǎn)業(yè)政策和科技進(jìn)步要求，我國已逐步建立了一套基本適應(yīng)科技發(fā)展的 稅收制度。 　　1． 對科研單位和大專院校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包、技術(shù) 出口的所得，暫免征收所得稅；其他企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及有關(guān)的技術(shù)咨詢服務(wù)、技術(shù) 服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)收入，年所得不超過30萬元的部分，暫免征收所得稅。 　　2． 為鼓勵企業(yè)增加科技投入，允許企業(yè)將從事新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)的費(fèi)用，在征收所得稅 之前列支，不受比例限制。 　　3． 對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的優(yōu)惠稅 率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。 　　4． 新辦的科技咨詢、信息企業(yè)，可在一定期限內(nèi)免征所得稅。 　　企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)徹底了解各項減免稅政策法規(guī)，在組建 、注冊、經(jīng)營方式上充分參考所得稅優(yōu)惠政策，以達(dá)總體稅負(fù)的優(yōu)化。企業(yè)所得稅的減 免優(yōu)惠政策多半都有一定的時效。此外，企業(yè)在減免稅快到期時，將未來收益在減免稅 期間實現(xiàn)，將虧損推遲到征稅期，也可以達(dá)到規(guī)避一部分所得稅的目的。 利用帳面調(diào)整的避稅籌劃 不同行業(yè)的納稅人在計算企業(yè)所得稅時，都可以把納稅人的帳面利潤作為計算應(yīng)納稅所 得額起點(diǎn)，通過計算，企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)不一致而造成的有效期額，將帳面利潤 調(diào)成應(yīng)納稅所得額。 　　調(diào)整公式為：應(yīng)納稅所得=帳面利潤額+調(diào)增利潤額-調(diào)減利潤額-稅前彌補(bǔ)虧損額 　　利用資產(chǎn)處理的避稅籌劃 資產(chǎn)處理上的避稅策略包括以下三個部分： 　　一 、 固定資產(chǎn)稅務(wù)處理策劃 　　稅法《細(xì)則》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、 運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè) 備的物品，單位價值在200元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。上述標(biāo) 準(zhǔn)避稅者要注意以下三種情況：第一，凡屬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，只要使用 年限在一年以上，不論其價值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。第二，不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營主要設(shè)備，凡符合單位價值在2000元以下和"使用年限不超過2年"的條件之一者，可以 不作為固定資產(chǎn)。第三，可不作為固定資產(chǎn)處理的物品，應(yīng)視為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算，僅 就實際交付使用的數(shù)額列為當(dāng)期費(fèi)用。 　　二 、固定資產(chǎn)計價的避稅處理 　　稅法《細(xì)則》規(guī)定固定資產(chǎn)的計價按下列原則進(jìn)行避稅處理： 　　1． 建設(shè)單位交付完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價 ； 　　2． 自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價； 　　3． 購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納稅金后的價值 計價。從國外引進(jìn)的設(shè)備按設(shè)備的買價加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后 的價值計價； 　　4． 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中 保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計算； 　　5． 接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi) 等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定； 　　6． 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價； 　　7． 接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或評估確 認(rèn)的價格確定； 　　8． 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出， 減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的金額確定； 　　三、 固定資產(chǎn)折舊的避稅處理 　　1． 折舊提取依據(jù)和方法是：第一，納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提 折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用的月份次月起，停止計提折舊。第二，固 定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值估計越多，對企業(yè) 避稅越有利，但殘值必須控制在原值的5%以內(nèi)；情況特殊的，企業(yè)可以報請主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)批準(zhǔn)更多的殘值比例。第三，固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限...
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