企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅 避稅與反避稅
企業(yè)所得稅避稅與反避稅 一、收入總額計(jì)算時(shí)的避稅與反避稅 1．《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的一般收入中的其他收入避稅與反避稅這里所指的其 他收入是指固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資和 現(xiàn)金溢余收入、包裝物押金等。企業(yè)在記賬時(shí)，這些收入最易被忽略和不進(jìn)行處理，所 以稅務(wù)部門應(yīng)該注意這部分收入的賬務(wù)處理。 2．對企業(yè)返還流轉(zhuǎn)稅的避稅與反避稅 對企業(yè)減稅或返還流轉(zhuǎn)稅，一般應(yīng)該并入企業(yè)利潤征稅。直接減免和即征即退的， 應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤計(jì)征所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到 退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤計(jì)征所得稅。 3．資產(chǎn)評估增值的避稅與反避稅 資產(chǎn)評估增值是指在清產(chǎn)合資、對外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、股份制改造、接受捐贈(zèng)等增 值時(shí)的稅務(wù)處理。例如，納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中的凈損益除了上繳財(cái)政外，一律并入所得 計(jì)征企業(yè)所得稅，企業(yè)可以通過將其凈收益不入賬減少計(jì)稅依據(jù)，減少應(yīng)納稅額。 二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目上的避稅與反避稅 1．在借款利息上的避稅與反避稅 借款利息上的避稅與反避稅主要是某些不予抵扣利息的避稅。例如，企業(yè)對外投資 而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入投資成本，不得稅前扣除。 2．在工資、薪金問題上的避稅與反避稅 企業(yè)一般喜歡通過作假賬、工資虛報(bào)、冒領(lǐng)工資、多提福利費(fèi)和濫發(fā)加班津貼，以 加大成本費(fèi)用開支。稅務(wù)部門應(yīng)注意工資支出的非正常性增長以及有無虛報(bào)職工人數(shù)的 行為。 3．公益性捐贈(zèng)的避稅與反避稅 稅法規(guī)定，企業(yè)通過非盈利性的社會團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納所得額的3％以內(nèi)的 部分可以扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從兩方面注意：①是否通過非盈利性的團(tuán)體捐贈(zèng)，直接捐贈(zèng)不 能扣除；②是否在企業(yè)年應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)。 4．廣告費(fèi)用的避稅與反避稅 廣告費(fèi)用在2000年開始進(jìn)行限額扣除，其在當(dāng)年銷售收入的2％以內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除， 超過部分，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核時(shí)應(yīng)注意廣告費(fèi)用是否在銷售收 入的2％以內(nèi)。另外，白酒類廣告費(fèi)用不能扣除。 三、對待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的避稅與反避稅 一些企業(yè)利用待攤費(fèi)用賬戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本高低，不按規(guī)定的攤銷期限、攤 銷數(shù)額轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，而是根據(jù)產(chǎn)品成本的高 低，人為地縮短攤銷期。特別是在年終月份，往往喜歡將應(yīng)分期攤銷的費(fèi)用，集中攤?cè)?產(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤。 稅務(wù)機(jī)關(guān)必須注意審查企業(yè)的“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”賬戶各明細(xì)賬貸方發(fā)生額， 審查其攤銷費(fèi)用的內(nèi)容、數(shù)額，應(yīng)攤銷期限是否按規(guī)定期限和數(shù)額攤銷。審查“預(yù)提費(fèi)用 ”各明細(xì)賬預(yù)提的費(fèi)用是否符合會計(jì)制度規(guī)定，有無擴(kuò)大預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提范圍。 消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃 一、納稅人方面的優(yōu)惠 1994年開征的消費(fèi)稅，僅就四大類十一種商品征收消費(fèi)稅，其它產(chǎn)品無論是生產(chǎn)、 批發(fā)、還是零售一概不征消費(fèi)稅，這四大類商品是： 第一類：有余消費(fèi)品；煙類——酒類——煙花鞭炮； 第二類：奢侈消費(fèi)品：護(hù)膚護(hù)發(fā)品——化妝品——貴重首飾； 第三類：不可再生資源：汽油、柴油； 第四類：高檔消費(fèi)及高耗能：摩托車、汽車、輪胎、小轎車。 二、納稅環(huán)節(jié)的優(yōu)惠 消費(fèi)稅一般有兩類：直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅。前者一般指消費(fèi)者本人作為納稅人 ，當(dāng)消費(fèi)者消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，交納的消費(fèi)稅；后者指的是由生產(chǎn)者繳納，而不是由消 費(fèi)者繳納，盡管消費(fèi)者是該稅負(fù)的最終承擔(dān)者。 我國的消費(fèi)稅屬于間接消費(fèi)稅，稅負(fù)將納稅環(huán)節(jié)選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這樣既可達(dá)到開 征消費(fèi)稅的目的，節(jié)約征管費(fèi)用，提高征管效率，又可減少重復(fù)征稅、減輕納稅人負(fù)擔(dān) 。 三、消費(fèi)稅具有高轉(zhuǎn)嫁特征 消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，凡列入征稅范圍的消費(fèi)品，一般都是高價(jià)高稅產(chǎn)品。因此，消 費(fèi)稅無論采取價(jià)內(nèi)稅形式還是價(jià)外稅形式，其稅負(fù)都具有轉(zhuǎn)嫁性。這種轉(zhuǎn)嫁性有利于消 費(fèi)稅納稅人運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段將稅收負(fù)扭轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者從而達(dá)到進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的。 四、出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免稅 出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅方法，由國稅總局規(guī)定。出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后如發(fā) 生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，由報(bào)關(guān)出口者按規(guī)定期限向其所在地主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后發(fā)生退 關(guān)，或國外退貨進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管科務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可暫不辦理補(bǔ)稅，待 其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)繳消費(fèi)稅。 消費(fèi)稅只對出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅，這是因?yàn)椋孩侔凑諊H通行的做法，凡開征消費(fèi)稅 的國家對其出口消費(fèi)品都準(zhǔn)予免稅，故對出口消費(fèi)品免稅符合國際慣例。②鼓勵(lì)出口，提 高本國產(chǎn)品在國際市場的競爭力。除出口消費(fèi)品外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予減免稅， 這是由開征消費(fèi)稅的目的所決定的，開征消費(fèi)稅是為了引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)， 抑制超前消費(fèi)，為此消費(fèi)稅征稅范圍只限于非生活必需品、高檔消費(fèi)品和稀缺資源消費(fèi) 品。凡購買應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，一般來說都具有較高的消費(fèi)水平，如果沒有相應(yīng) 的負(fù)擔(dān)能力，一般就不會發(fā)生應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)行為。這就決定了應(yīng)稅消費(fèi)品的購買者不 能要求用減免稅方式來滿足其超前消費(fèi)的需求。所以一般情況下，消費(fèi)稅不存在給予減 免稅的照顧問題。 一、進(jìn)項(xiàng)稅額方面的優(yōu)惠 進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。這里包含兩層意義： 一是進(jìn)項(xiàng)稅額是購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)購貨發(fā)票上注明的，而不是計(jì)算出來的，但 有例外（購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)，收購廢舊物資除外）。二是進(jìn)項(xiàng)稅額表示銷售方在 購買貨物時(shí)，也同時(shí)支付了貨物所承擔(dān)的稅款。進(jìn)項(xiàng)稅款對納稅人的節(jié)稅優(yōu)惠主要有： 1．購買對方產(chǎn)品時(shí)，只要對方有增值稅發(fā)票，且所購貨物為抵扣產(chǎn)品，發(fā)票上注明 的進(jìn)項(xiàng)稅額可用來抵扣。 2．如當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù) 抵扣。 3．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括以下四方面： 第一，納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值 稅稅額。 第二，納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。 第三，納稅人被確定為是混和銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，并經(jīng)批準(zhǔn)視同銷售貨 物應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，則該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用 購進(jìn)增值稅完稅憑證的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 第四，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)依據(jù)10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額等于買價(jià)乘以扣除率。這里所說的買價(jià)包括納稅人購進(jìn)免稅 農(nóng)產(chǎn)品時(shí)支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。其中支付給農(nóng)業(yè)生 產(chǎn)者的價(jià)款是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款。 4．免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣特例 根據(jù)規(guī)范化增值稅的要求，購進(jìn)的免稅貨物是不能予以抵扣的，這是增值稅的一項(xiàng) 原則，也是國際上通行的做法。但是，各國對免稅農(nóng)產(chǎn)品一般都做為特案處理。這是因 為：第一，各國農(nóng)民大多都是分散經(jīng)營的，對其征收增值稅非常困難。因此，大部分國 家對農(nóng)民都免征增值稅。第二，農(nóng)民本身雖不繳稅，但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的投入物是征稅的， 故農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中含有增值稅。這種情況下，如果對購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含稅款 不予扣除，則會使以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)生產(chǎn)單位和經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)單位存在著重復(fù) 征稅因素。為此，國家增值稅允許扣除購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中所含的稅款。 5．支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)依據(jù)7％扣除率計(jì)算項(xiàng)稅額。 6．廢舊物資收購部門向社會收購的廢舊物資，按實(shí)際收購價(jià)格依據(jù)10％的扣除率計(jì) 算進(jìn)項(xiàng)稅額。 7．不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)額主要包括以下幾個(gè)方面： 第一，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的； 第二，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其有關(guān)事 項(xiàng)，或者是所注明稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的； 第三，購進(jìn)的固定資產(chǎn)。包括兩種情況：一是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營所使用的年限在一 年以上的機(jī)器、機(jī)械運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具。二是指 單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品； 第四，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購時(shí)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 第五，用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 第六，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 第七，非正常損失的貨物； 第八，非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 上述第七、八兩項(xiàng)的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營中正常損耗外的損失。具體包括； 自然災(zāi)害損失；在管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，其他非正常損 失等。 8．因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅 額中沖減，作上述沖減處理前，必須具備下列條件：在購貨方已付貨款，或者貨款未付 但已作財(cái)務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，銷售方必須取得從購買方主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回或索取折讓證明單，方可作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷 貨方在未收到購貨方送交的證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根 聯(lián)和記賬聯(lián)作為銷貨方?jīng)_減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。其發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)作為購買方?jīng)_ 減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。 9．納稅人把按規(guī)定不準(zhǔn)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，已從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，對已抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要按其購進(jìn)價(jià)格計(jì)算的稅額沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。 10．如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的，用 于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn) 項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本 計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 11．納稅人因兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法明確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān) 同意后按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×非稅營業(yè)額／全部營業(yè)額12．小規(guī)模納稅人 銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率直接計(jì)算應(yīng)納稅額， 不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)額，但小規(guī)模納稅人的征收率低得多，僅為6％。 二、免稅優(yōu)惠 增值免稅優(yōu)惠分為兩種類型：有抵扣權(quán)的免稅優(yōu)惠和無抵扣權(quán)的免優(yōu)惠。和其他國 家一樣，除某些特定貨物外，對出口貨物都實(shí)行有抵扣權(quán)的免稅；對國內(nèi)銷售的非出口 的免稅貨物則實(shí)行無抵扣權(quán)的免稅。 現(xiàn)將增值稅免稅項(xiàng)目分以下幾類： 1．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。其中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人； 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水商品的初級產(chǎn)品。凡農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷 售這些自產(chǎn)的初級產(chǎn)品時(shí)，既不征稅也不準(zhǔn)扣稅。 2．避孕藥品和用具。這類免稅屬于對貨物的免稅。即對避孕藥品和用具，從生產(chǎn)— —零售——批發(fā)，全環(huán)節(jié)免征增值稅，因而也不存在扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。 3．古舊圖書。指向社會收購的古書和舊書。對銷售這些古舊圖書者，既不征稅也不 扣稅。因?yàn)橘忂M(jìn)這些古舊圖書時(shí)，沒有據(jù)以扣稅的專用發(fā)票，因此無需扣稅。對銷售這 類圖書給予免稅照顧，則可以使國家傳統(tǒng)文化、知識得以保護(hù)、繼承和發(fā)揚(yáng)。 4．直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無 償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人 專用的物品；銷售自己使用過的物品，指個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人銷售使用過的除游艇、 摩托車以及應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。這些從國外進(jìn)口的貨物不存在進(jìn)項(xiàng)稅款，因 此無需抵扣稅款；從使用方向看，這些貨物類似用于最終消費(fèi)，基本不存在下一環(huán)節(jié)需 要扣稅的問題。對它們采用無抵扣免稅既不會造成重復(fù)征稅也不會對購銷雙方帶來不利 影響。 三、增值稅"出口退稅"的優(yōu)惠 1．凡有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，均可準(zhǔn)予退還 或免征增值和消費(fèi)稅稅額。出口退貨物應(yīng)當(dāng)具備以下三個(gè)條件： （1）必須是屬于屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物。 （2）必須是報(bào)關(guān)離境并結(jié)匯的貨物。 （3）在財(cái)務(wù)上必須是已作出口處理的貨物。一般情況下，只有同時(shí)具備以上三個(gè)條 件的出口貨物才準(zhǔn)予退稅。否則不予辦理退稅。除此之外，對出口退稅貨物的范圍還作 了一些特殊規(guī)定，具體包括以下幾個(gè)方面： 第一，明確規(guī)定少數(shù)貨物即使具備以上條件也不準(zhǔn)給予退稅，它們是：原油、援外 出口貨物、國家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等）。 第二，一些企業(yè)的貨物不具備上述三個(gè)條件，但國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi) 稅。具體是指： ①對外承包工程公司運(yùn)出境外用...
企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅 避稅與反避稅