企業(yè)所得稅減免及稅前扣除項(xiàng)目審核審批操作手冊
XX市國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅減免及稅前扣除項(xiàng)目審核審批操作手冊 第一章 綜合規(guī)定 一、各級國稅機(jī)關(guān)受理的納稅人申請的項(xiàng)目，屬于本級權(quán)限范圍內(nèi)的應(yīng)予以審查批 復(fù)，超出本級權(quán)限的應(yīng)審核上報(bào)。不論是審查批復(fù)，還是審核上報(bào)，都必須履行初審、 復(fù)審、簽批程序，初審人、復(fù)審人、簽批人均要簽名，并注明時間。 1、填制《企業(yè)所得稅報(bào)批項(xiàng)目審核審批單》； 2、初審人要審查報(bào)送的資料是否真實(shí)，并審查申請事項(xiàng)是否符合政策規(guī)定（要具體 注明相關(guān)稅收法規(guī)的文件名稱、文號、適用條款）、資料是否齊全，并提出初審建議， 報(bào)復(fù)審人復(fù)審； 3、復(fù)審人要對初審人引用的稅收法規(guī)是否恰當(dāng)、初審意見是否準(zhǔn)確進(jìn)行審查，并提 出復(fù)審意見，報(bào)簽批人簽批； 4、簽批人根據(jù)初審人、復(fù)審人審查的意見，做出簽批決定。 二、納稅人必須以正式書面申請向國稅機(jī)關(guān)報(bào)送需審核審批的項(xiàng)目；國稅機(jī)關(guān)可以 企業(yè)所得稅報(bào)批項(xiàng)目審核審批表的形式進(jìn)行呈報(bào)和審批，但下列事項(xiàng)必須以正式公文進(jìn) 行申請和審批： 1、層報(bào)國家稅務(wù)總局審核審批的項(xiàng)目； 2、提取或分?jǐn)偣芾碣M(fèi)。 三、各級國稅機(jī)關(guān)層報(bào)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的納稅人申請的企業(yè)所得稅報(bào)批項(xiàng)目，收 到上級稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)后，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)達(dá)至納稅人，具體轉(zhuǎn)達(dá)方式由各級國稅機(jī)關(guān)自定； 由納稅人直接向有審批權(quán)的國稅機(jī)關(guān)報(bào)送的報(bào)批項(xiàng)目，國稅機(jī)關(guān)做出審批決定后，應(yīng)通 知下級國稅機(jī)關(guān)，同時抄送納稅人。 四、各級國稅機(jī)關(guān)接收和呈報(bào)的資料一律使用《企業(yè)所得稅報(bào)批項(xiàng)目附送資料專用袋 》。 本辦法自2002年度起施行。本辦法下發(fā)前已按原規(guī)定報(bào)送和審核審批的項(xiàng)目繼續(xù)有 效。各市國家稅務(wù)局可根據(jù)本辦法，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，制定補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)省國稅局備 案。 (XX省國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅報(bào)批項(xiàng)目管理辦法 （試行）) 五、實(shí)地核實(shí) 各縣（市、區(qū)）國稅局稅政管理部門必須指定專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，在接到企業(yè)的申 請后，必須及時深入到企業(yè)就以下內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審查核實(shí)： 1、企業(yè)申請扣除項(xiàng)目報(bào)送資料的完整性； 2、企業(yè)申請扣除項(xiàng)目的真實(shí)性； 3、企業(yè)申請扣除項(xiàng)目金額的準(zhǔn)確性； 4、企業(yè)申請?zhí)峁┯嘘P(guān)資料證明的有效性； 5、企業(yè)申請扣除項(xiàng)目與附帶相關(guān)資料的一致性。 在審查核實(shí)過程中，必須查閱企業(yè)有關(guān)報(bào)表、帳薄、憑證，審查有關(guān)實(shí)物，詢問有 關(guān)人員，并將情況形成審核底稿，由稅企雙方簽字蓋章確認(rèn)，在此基礎(chǔ)上出具審查核實(shí) 報(bào)告。 六、屬于縣（市、區(qū)）審批權(quán)限內(nèi)的申請，由各縣（市、 區(qū)）局根據(jù)審查核實(shí)情況，按照規(guī)定予以批復(fù)；對屬于上報(bào)上級審批的，各縣（市、區(qū) ）局要將企業(yè)申請資料，連同縣（市、區(qū)）局審查核實(shí)報(bào)告一并報(bào)送市局，不附報(bào)審查 報(bào)告的，市局不予受理。 企業(yè)申請稅前扣除原則上應(yīng)隨報(bào)隨批，特殊情況下，事前報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后 ，可延至次年3月底以前。 七、為保證稅前扣除項(xiàng)目的及時性，無論是企業(yè)上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的扣除資料還是 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)縣（市、區(qū)）國稅局或者上報(bào)市局的扣除資料，各個環(huán)節(jié)都要有完備的 交接手續(xù)，若企業(yè)資料需補(bǔ)充或有其他問題，要有明確記錄并書面告知企業(yè)，除有特殊 情況外應(yīng)在企業(yè)報(bào)出材料后一個月之內(nèi)給予批復(fù)。 （X國稅發(fā)[2001]41號） 八、稅前扣除項(xiàng)目審批資料的報(bào)送規(guī)范如下： （一）各縣（市、區(qū)）局呈報(bào)的資料一律使用《企業(yè)所得稅報(bào)批項(xiàng)目附送資料專用袋》， 且資料袋內(nèi)容項(xiàng)目要填寫齊全完整。資料袋由市局統(tǒng)一印制。 （二）《企業(yè)所得稅稅前扣除審批表》一律使用A4紙打印，一式四份。表內(nèi)內(nèi)容填寫 務(wù)必?cái)?shù)字準(zhǔn)確，項(xiàng)目齊全，“情況說明”欄要詳細(xì)寫明扣除項(xiàng)目基本情況，例如呆帳壞帳 項(xiàng)目，要寫明呆帳壞帳形成原因及追討情況。彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目要寫明彌補(bǔ)虧損企業(yè)往年盈 虧及彌補(bǔ)情況等等?！翱h級國稅機(jī)關(guān)意見”欄，要由主要負(fù)責(zé)人簽字，并加蓋縣局行政公 章。 （三）各縣（市、區(qū)）局要對報(bào)送資料嚴(yán)格審核，切實(shí)負(fù)起責(zé)任，確保內(nèi)容詳實(shí)， 資料齊全，數(shù)字準(zhǔn)確?？鄢?xiàng)目審批所需提供資料請按《山東省國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅報(bào) 批項(xiàng)目管理辦法（試行）》（魯國稅發(fā)[2002]119號）文件規(guī)定執(zhí)行。所呈報(bào)資料盡量使 用A4紙。 （四）各縣（市、區(qū)）局呈報(bào)資料最遲不得超過年度終了后3個月。 （五）各縣（市、區(qū)）局對扣除項(xiàng)目審批要做好登記、記錄，已審批完結(jié)的要及時 錄入CTAIS，扣除項(xiàng)目年度審批結(jié)束后，要做好臺帳登記。 （六）涉及到的企業(yè)所得稅報(bào)批項(xiàng)目申報(bào)和審核審批表的格式及填寫要求，仍按總 局、省局原相關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。 （X國稅函〔2003〕107號） 第二章 企業(yè)所得稅減、免稅審核審批事項(xiàng) 第一節(jié) 減免稅項(xiàng)目具體規(guī)定 一、企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓 （一）政策規(guī)定： 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢 、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬 元的部分，依法繳納所得稅。 （二）應(yīng)報(bào)送的資料： 企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓等收入申請免稅，應(yīng)提交市地以上技術(shù)市場管理部門證明屬技 術(shù)性收入的材料。 （三）企業(yè)所得稅減稅、免稅審核重點(diǎn): 企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。應(yīng)重點(diǎn)審查企業(yè)提供的有效的相關(guān)技術(shù)合同復(fù)印件。 二、科研單位、大專院校技術(shù)轉(zhuǎn)讓 （一）政策規(guī)定： （1）對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技 術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收所得稅。 （2）上述所稱的科研單位是指全民所有制獨(dú)立核算的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)。不包括企業(yè)事 業(yè)單位所屬研究所和各類技術(shù)開發(fā)、咨詢、服務(wù)中介組織?？蒲袉挝坏恼J(rèn)定應(yīng)由各省、 自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以上科委提供具體名單報(bào)經(jīng)同級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 （3）科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)承包所取得的收入， 經(jīng)市地以上技術(shù)市場管理部門審查證明屬技術(shù)性收入的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申 請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)給予免征企業(yè)所得稅照顧。 （4）對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的原國家經(jīng)貿(mào)委管理的1 0個國家局所屬242個科研機(jī)構(gòu)和建設(shè)部等11個部門(單位)所屬134個科研機(jī)構(gòu)中轉(zhuǎn)為企業(yè) 的科研機(jī)構(gòu)和進(jìn)入企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)，從轉(zhuǎn)制注冊之日（轉(zhuǎn)制之日）起5年內(nèi)免征科研開發(fā) 自用土地、房產(chǎn)的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅政策執(zhí)行到期后，再延長2年期 限。 對進(jìn)入企業(yè)作為非獨(dú)立企業(yè)法人或不能實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的科研機(jī)構(gòu)，其免稅的應(yīng) 稅所得、土地和房產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)計(jì)算；確實(shí)難以劃分清楚的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取分?jǐn)偙?例法或其他合理的方法確定。 科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合其他企業(yè)組建有限責(zé)任公司或股份有限公司，科研機(jī)構(gòu)在轉(zhuǎn)制企業(yè)中 的股權(quán)比例達(dá)到50%的，按政策規(guī)定期限免征企業(yè)所得稅。 　 科研機(jī)構(gòu)與工程勘察設(shè)計(jì)單位聯(lián)合其他企業(yè)組建有限責(zé)任公司或股份有限公司，其中科 研機(jī)構(gòu)在轉(zhuǎn)制企業(yè)中的股權(quán)比例達(dá)到50%的，按本通知第二條規(guī)定免征所得稅；工程勘察 設(shè)計(jì)單位在轉(zhuǎn)制企業(yè)中的股權(quán)比例達(dá)到50%或者科研機(jī)構(gòu)與工程勘察設(shè)計(jì)單位在新組建企 業(yè)中股權(quán)均達(dá)不到50%，但兩者股權(quán)合計(jì)達(dá)到50%的，按工程勘察設(shè)計(jì)單位轉(zhuǎn)制政策減半 征收所得稅。 　　 科研機(jī)構(gòu)在轉(zhuǎn)制企業(yè)中無形資產(chǎn)的價(jià)值所占股權(quán)比例低于20%的，據(jù)實(shí)計(jì)算控股比例；無 形資產(chǎn)股權(quán)比例超過20%的，其超過部分不作為計(jì)算減免稅的股權(quán)。 地方轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)可參照執(zhí)行上述優(yōu)惠政策。參照執(zhí)行的轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)名單，由省級人 民政府確定和公布。 （二）應(yīng)報(bào)送的資料： 大專院校、科研單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓等收入申請免稅，應(yīng)提交市地以上技術(shù)市場管理部門 證明屬技術(shù)性收入的材料。 科研單位應(yīng)提交省、計(jì)劃單列市以上科委出具的被認(rèn)定為科研單位的文件。 國務(wù)院、省級人民政府確定的轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)名單。 （三）企業(yè)所得稅減稅、免稅審核重點(diǎn): 科研單位、大專院校技術(shù)轉(zhuǎn)讓。應(yīng)重點(diǎn)審查：《事業(yè)單位法人證書》，由省、自治區(qū) 、直轄市和計(jì)劃單列市以上科委出具的屬于科研單位證明和同級稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核意見， 市地（含）以上技術(shù)市場管理部門認(rèn)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件、技術(shù)轉(zhuǎn)讓專用發(fā)票復(fù)印 件；此類科研單位是否屬于獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、企業(yè)化經(jīng)營的盈利性單位；其他企事 業(yè)單位所屬研究所和各類技術(shù)開發(fā)咨詢、服務(wù)中介組織、從事科研開發(fā)的機(jī)構(gòu)取得的技 術(shù)服務(wù)性收入不享受全額免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，但能享受“四技”凈收入30萬元以 下部分免征所得稅的優(yōu)惠。 科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制、變更后的工商登記材料，轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)要將免稅收入主要用于研發(fā) 條件建設(shè)和解決歷史問題。 三、新辦“三產(chǎn)”企業(yè) （一）政策規(guī)定： （1）對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站 、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng) 民專業(yè)技術(shù)協(xié)會、專業(yè)合作社，對其提供的氣象服務(wù)、科學(xué)管理、疫病防治、病蟲害防 治等技術(shù)服務(wù)或田間運(yùn)輸、收割、機(jī)耕、澆灌等勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類 事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，暫免征收所得稅。 所謂對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，主要是指提供技術(shù)推廣、 良種供應(yīng)、植保、配種、機(jī)耕、排灌、疫病防治、病蟲害防治、氣象信息和科學(xué)管理， 以及收割、田間運(yùn)送等服務(wù)的企業(yè)和單位。 這些企業(yè)和單位兼營農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的所得，應(yīng)分別核算，按規(guī)定征收所得稅。 （2）新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè) ）、信息業(yè)（主要包括統(tǒng)計(jì)信息、科技信息、經(jīng)濟(jì)信息的收集、傳播和處理服務(wù)；廣告 業(yè)、計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫等應(yīng)用服務(wù)和計(jì)算機(jī)的修理、維護(hù)）、技術(shù)服 務(wù)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。 （3）新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之 日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。 （4）新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲 業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起 ，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅1年。 （5）新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)（以其實(shí)際營業(yè)額計(jì)算）來確定減 免稅政策。 所稱新辦企業(yè)，是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，從無到有新籌集資金、新招募人員、新購 置資產(chǎn)而創(chuàng)立的企業(yè)。原有企業(yè)拆遷、合并、更換名稱、改變隸屬關(guān)系、改變經(jīng)營方式 等均不得視為新辦企業(yè)享受新建企業(yè)減免稅優(yōu)惠。 對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從工商登記之日起開始計(jì)算。 （二）應(yīng)報(bào)送的資料： （三）企業(yè)所得稅減稅、免稅審核重點(diǎn): 新辦三產(chǎn)企業(yè)。應(yīng)重點(diǎn)審核以下問題：企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入不同年度發(fā)生變化的，是否 按主營業(yè)務(wù)收入來確定適用的稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)第二年及以后年度主營業(yè)務(wù)發(fā)生變化 的，是否享受了新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；公司多業(yè)經(jīng)營的，其營業(yè)收入是否分別核算 ；營業(yè)執(zhí)照設(shè)立日期是否符合新辦企業(yè)的口徑等。 四、勞服企業(yè) （一）政策規(guī)定： （1）新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員（包括在 該企業(yè)工作的臨時工、合同工、離退休等各類人員）總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批 準(zhǔn)，可免征所得稅3年。 （2）勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)３ ０％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。 （3）享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的富余職工、 機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。 （4）建立健全勞服企業(yè)年檢認(rèn)證制度。各級勞動、稅務(wù)部門應(yīng)對本地區(qū)的勞動服務(wù) 企業(yè)進(jìn)行年檢認(rèn)證，并與對勞服企業(yè)享受減免稅的資格審查協(xié)調(diào)進(jìn)行。凡經(jīng)年檢認(rèn)證合 格的企業(yè)，符合減免稅規(guī)定條件的，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)享受有關(guān)減免稅優(yōu)惠待遇。 （5）金融、保險(xiǎn)企業(yè)不適用關(guān)于勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收政策。 勞服企業(yè)的概念：鼓勵和支持困難企業(yè)為開展生產(chǎn)自救和分流安置富余職工舉辦從 事第三產(chǎn)業(yè)的獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)實(shí)體和集體、股份合作性質(zhì)的勞服企業(yè)，對符合國家發(fā)展第 三產(chǎn)業(yè)政策和利用廢物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，經(jīng)稅務(wù)部門審核，可按國家規(guī)定在一定 限期內(nèi)減征或免征所得稅；對勞服企業(yè)當(dāng)年新安置人數(shù)達(dá)到規(guī)定比例的，經(jīng)勞動部門審 核，并按稅法規(guī)定由稅務(wù)部門批準(zhǔn)，按國家規(guī)定在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。 （二）應(yīng)報(bào)送的資料： 勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)需提交“勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)證書”及年檢證明、“職工花名冊”、待業(yè) 、失業(yè)證明。 （三）企業(yè)所得稅減稅、免稅審核重點(diǎn): 勞服企業(yè)。重點(diǎn)審核以下問題：①、企業(yè)附送的《勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)證書》及年檢證明 、本企業(yè)職工經(jīng)勞動...
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