企業(yè)所得稅減免及稅前扣除項目審核審批操作手冊
XX市國家稅務局企業(yè)所得稅減免及稅前扣除項目審核審批操作手冊 第一章 綜合規(guī)定 一、各級國稅機關受理的納稅人申請的項目，屬于本級權限范圍內的應予以審查批 復，超出本級權限的應審核上報。不論是審查批復，還是審核上報，都必須履行初審、 復審、簽批程序，初審人、復審人、簽批人均要簽名，并注明時間。 1、填制《企業(yè)所得稅報批項目審核審批單》； 2、初審人要審查報送的資料是否真實，并審查申請事項是否符合政策規(guī)定（要具體 注明相關稅收法規(guī)的文件名稱、文號、適用條款）、資料是否齊全，并提出初審建議， 報復審人復審； 3、復審人要對初審人引用的稅收法規(guī)是否恰當、初審意見是否準確進行審查，并提 出復審意見，報簽批人簽批； 4、簽批人根據初審人、復審人審查的意見，做出簽批決定。 二、納稅人必須以正式書面申請向國稅機關報送需審核審批的項目；國稅機關可以 企業(yè)所得稅報批項目審核審批表的形式進行呈報和審批，但下列事項必須以正式公文進 行申請和審批： 1、層報國家稅務總局審核審批的項目； 2、提取或分攤管理費。 三、各級國稅機關層報上級稅務機關審批的納稅人申請的企業(yè)所得稅報批項目，收 到上級稅務機關批復后，應按規(guī)定轉達至納稅人，具體轉達方式由各級國稅機關自定； 由納稅人直接向有審批權的國稅機關報送的報批項目，國稅機關做出審批決定后，應通 知下級國稅機關，同時抄送納稅人。 四、各級國稅機關接收和呈報的資料一律使用《企業(yè)所得稅報批項目附送資料專用袋 》。 本辦法自2002年度起施行。本辦法下發(fā)前已按原規(guī)定報送和審核審批的項目繼續(xù)有 效。各市國家稅務局可根據本辦法，結合當地實際情況，制定補充規(guī)定，報省國稅局備 案。 (XX省國家稅務局企業(yè)所得稅報批項目管理辦法 （試行）) 五、實地核實 各縣（市、區(qū)）國稅局稅政管理部門必須指定專人負責此項工作，在接到企業(yè)的申 請后，必須及時深入到企業(yè)就以下內容進行認真審查核實： 1、企業(yè)申請扣除項目報送資料的完整性； 2、企業(yè)申請扣除項目的真實性； 3、企業(yè)申請扣除項目金額的準確性； 4、企業(yè)申請?zhí)峁┯嘘P資料證明的有效性； 5、企業(yè)申請扣除項目與附帶相關資料的一致性。 在審查核實過程中，必須查閱企業(yè)有關報表、帳薄、憑證，審查有關實物，詢問有 關人員，并將情況形成審核底稿，由稅企雙方簽字蓋章確認，在此基礎上出具審查核實 報告。 六、屬于縣（市、區(qū)）審批權限內的申請，由各縣（市、 區(qū)）局根據審查核實情況，按照規(guī)定予以批復；對屬于上報上級審批的，各縣（市、區(qū) ）局要將企業(yè)申請資料，連同縣（市、區(qū)）局審查核實報告一并報送市局，不附報審查 報告的，市局不予受理。 企業(yè)申請稅前扣除原則上應隨報隨批，特殊情況下，事前報經主管稅務機關同意后 ，可延至次年3月底以前。 七、為保證稅前扣除項目的及時性，無論是企業(yè)上報主管稅務機關的扣除資料還是 主管稅務機關報縣（市、區(qū)）國稅局或者上報市局的扣除資料，各個環(huán)節(jié)都要有完備的 交接手續(xù)，若企業(yè)資料需補充或有其他問題，要有明確記錄并書面告知企業(yè)，除有特殊 情況外應在企業(yè)報出材料后一個月之內給予批復。 （X國稅發(fā)[2001]41號） 八、稅前扣除項目審批資料的報送規(guī)范如下： （一）各縣（市、區(qū)）局呈報的資料一律使用《企業(yè)所得稅報批項目附送資料專用袋》， 且資料袋內容項目要填寫齊全完整。資料袋由市局統(tǒng)一印制。 （二）《企業(yè)所得稅稅前扣除審批表》一律使用A4紙打印，一式四份。表內內容填寫 務必數字準確，項目齊全，“情況說明”欄要詳細寫明扣除項目基本情況，例如呆帳壞帳 項目，要寫明呆帳壞帳形成原因及追討情況。彌補虧損項目要寫明彌補虧損企業(yè)往年盈 虧及彌補情況等等?！翱h級國稅機關意見”欄，要由主要負責人簽字，并加蓋縣局行政公 章。 （三）各縣（市、區(qū)）局要對報送資料嚴格審核，切實負起責任，確保內容詳實， 資料齊全，數字準確?？鄢椖繉徟杼峁┵Y料請按《山東省國家稅務局企業(yè)所得稅報 批項目管理辦法（試行）》（魯國稅發(fā)[2002]119號）文件規(guī)定執(zhí)行。所呈報資料盡量使 用A4紙。 （四）各縣（市、區(qū)）局呈報資料最遲不得超過年度終了后3個月。 （五）各縣（市、區(qū)）局對扣除項目審批要做好登記、記錄，已審批完結的要及時 錄入CTAIS，扣除項目年度審批結束后，要做好臺帳登記。 （六）涉及到的企業(yè)所得稅報批項目申報和審核審批表的格式及填寫要求，仍按總 局、省局原相關文件規(guī)定執(zhí)行。 （X國稅函〔2003〕107號） 第二章 企業(yè)所得稅減、免稅審核審批事項 第一節(jié) 減免稅項目具體規(guī)定 一、企業(yè)事業(yè)單位技術轉讓 （一）政策規(guī)定： 企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢 、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬 元的部分，依法繳納所得稅。 （二）應報送的資料： 企業(yè)事業(yè)單位技術轉讓等收入申請免稅，應提交市地以上技術市場管理部門證明屬技 術性收入的材料。 （三）企業(yè)所得稅減稅、免稅審核重點: 企事業(yè)單位技術轉讓收入。應重點審查企業(yè)提供的有效的相關技術合同復印件。 二、科研單位、大專院校技術轉讓 （一）政策規(guī)定： （1）對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技 術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，暫免征收所得稅。 （2）上述所稱的科研單位是指全民所有制獨立核算的科學研究機構。不包括企業(yè)事 業(yè)單位所屬研究所和各類技術開發(fā)、咨詢、服務中介組織?？蒲袉挝坏恼J定應由各省、 自治區(qū)、直轄市和計劃單列市以上科委提供具體名單報經同級稅務機關審核。 （3）科研機構進行技術轉讓、技術咨詢、技術服務、技術培訓承包所取得的收入， 經市地以上技術市場管理部門審查證明屬技術性收入的，可向主管稅務機關提出免稅申 請，經稅務機關審查批準給予免征企業(yè)所得稅照顧。 （4）對經國務院批準的原國家經貿委管理的1 0個國家局所屬242個科研機構和建設部等11個部門(單位)所屬134個科研機構中轉為企業(yè) 的科研機構和進入企業(yè)的科研機構，從轉制注冊之日（轉制之日）起5年內免征科研開發(fā) 自用土地、房產的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅和企業(yè)所得稅政策執(zhí)行到期后，再延長2年期 限。 對進入企業(yè)作為非獨立企業(yè)法人或不能實行獨立經濟核算的科研機構，其免稅的應 稅所得、土地和房產應單獨計算；確實難以劃分清楚的，可由主管稅務機關采取分攤比 例法或其他合理的方法確定。 科研機構聯(lián)合其他企業(yè)組建有限責任公司或股份有限公司，科研機構在轉制企業(yè)中 的股權比例達到50%的，按政策規(guī)定期限免征企業(yè)所得稅。 　 科研機構與工程勘察設計單位聯(lián)合其他企業(yè)組建有限責任公司或股份有限公司，其中科 研機構在轉制企業(yè)中的股權比例達到50%的，按本通知第二條規(guī)定免征所得稅；工程勘察 設計單位在轉制企業(yè)中的股權比例達到50%或者科研機構與工程勘察設計單位在新組建企 業(yè)中股權均達不到50%，但兩者股權合計達到50%的，按工程勘察設計單位轉制政策減半 征收所得稅。 　　 科研機構在轉制企業(yè)中無形資產的價值所占股權比例低于20%的，據實計算控股比例；無 形資產股權比例超過20%的，其超過部分不作為計算減免稅的股權。 地方轉制科研機構可參照執(zhí)行上述優(yōu)惠政策。參照執(zhí)行的轉制科研機構名單，由省級人 民政府確定和公布。 （二）應報送的資料： 大專院校、科研單位技術轉讓等收入申請免稅，應提交市地以上技術市場管理部門 證明屬技術性收入的材料。 科研單位應提交省、計劃單列市以上科委出具的被認定為科研單位的文件。 國務院、省級人民政府確定的轉制科研機構名單。 （三）企業(yè)所得稅減稅、免稅審核重點: 科研單位、大專院校技術轉讓。應重點審查：《事業(yè)單位法人證書》，由省、自治區(qū) 、直轄市和計劃單列市以上科委出具的屬于科研單位證明和同級稅務機關的審核意見， 市地（含）以上技術市場管理部門認定的技術轉讓合同復印件、技術轉讓專用發(fā)票復印 件；此類科研單位是否屬于獨立核算、自負盈虧、企業(yè)化經營的盈利性單位；其他企事 業(yè)單位所屬研究所和各類技術開發(fā)咨詢、服務中介組織、從事科研開發(fā)的機構取得的技 術服務性收入不享受全額免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，但能享受“四技”凈收入30萬元以 下部分免征所得稅的優(yōu)惠。 科研機構轉制、變更后的工商登記材料，轉制科研機構要將免稅收入主要用于研發(fā) 條件建設和解決歷史問題。 三、新辦“三產”企業(yè) （一）政策規(guī)定： （1）對農村的為農業(yè)生產的產前、產中、產后服務的行業(yè)，即鄉(xiāng)、村的農技推廣站 、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產站、種子站、農機站、氣象站，以及農 民專業(yè)技術協(xié)會、專業(yè)合作社，對其提供的氣象服務、科學管理、疫病防治、病蟲害防 治等技術服務或田間運輸、收割、機耕、澆灌等勞務所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類 事業(yè)單位開展上述技術服務或勞務所取得的收入，暫免征收所得稅。 所謂對農村的為農業(yè)生產的產前、產中、產后服務的行業(yè)，主要是指提供技術推廣、 良種供應、植保、配種、機耕、排灌、疫病防治、病蟲害防治、氣象信息和科學管理， 以及收割、田間運送等服務的企業(yè)和單位。 這些企業(yè)和單位兼營農業(yè)生產資料的所得，應分別核算，按規(guī)定征收所得稅。 （2）新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè) ）、信息業(yè)（主要包括統(tǒng)計信息、科技信息、經濟信息的收集、傳播和處理服務；廣告 業(yè)、計算機軟件開發(fā)、數據處理、數據庫等應用服務和計算機的修理、維護）、技術服 務的企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。 （3）新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之 日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。 （4）新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲 業(yè)、居民服務業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起 ，報經主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅1年。 （5）新辦的三產企業(yè)經營多業(yè)的，按其經營主業(yè)（以其實際營業(yè)額計算）來確定減 免稅政策。 所稱新辦企業(yè)，是指經國家有關部門批準，從無到有新籌集資金、新招募人員、新購 置資產而創(chuàng)立的企業(yè)。原有企業(yè)拆遷、合并、更換名稱、改變隸屬關系、改變經營方式 等均不得視為新辦企業(yè)享受新建企業(yè)減免稅優(yōu)惠。 對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從工商登記之日起開始計算。 （二）應報送的資料： （三）企業(yè)所得稅減稅、免稅審核重點: 新辦三產企業(yè)。應重點審核以下問題：企業(yè)主營業(yè)務收入不同年度發(fā)生變化的，是否 按主營業(yè)務收入來確定適用的稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)第二年及以后年度主營業(yè)務發(fā)生變化 的，是否享受了新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；公司多業(yè)經營的，其營業(yè)收入是否分別核算 ；營業(yè)執(zhí)照設立日期是否符合新辦企業(yè)的口徑等。 四、勞服企業(yè) （一）政策規(guī)定： （1）新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員（包括在 該企業(yè)工作的臨時工、合同工、離退休等各類人員）總數60%的，經主管稅務機關審查批 準，可免征所得稅3年。 （2）勞動就業(yè)服務企業(yè)免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數３ ０％以上的，經主管稅務機關審核批準，可減半征收所得稅2年。 （3）享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉換經營機制的富余職工、 機關事業(yè)單位精簡機構的富余人員、農轉非人員和兩勞釋放人員。 （4）建立健全勞服企業(yè)年檢認證制度。各級勞動、稅務部門應對本地區(qū)的勞動服務 企業(yè)進行年檢認證，并與對勞服企業(yè)享受減免稅的資格審查協(xié)調進行。凡經年檢認證合 格的企業(yè)，符合減免稅規(guī)定條件的，經稅務部門批準享受有關減免稅優(yōu)惠待遇。 （5）金融、保險企業(yè)不適用關于勞動就業(yè)服務企業(yè)的稅收政策。 勞服企業(yè)的概念：鼓勵和支持困難企業(yè)為開展生產自救和分流安置富余職工舉辦從 事第三產業(yè)的獨立核算經濟實體和集體、股份合作性質的勞服企業(yè)，對符合國家發(fā)展第 三產業(yè)政策和利用廢物為主要原料進行生產的，經稅務部門審核，可按國家規(guī)定在一定 限期內減征或免征所得稅；對勞服企業(yè)當年新安置人數達到規(guī)定比例的，經勞動部門審 核，并按稅法規(guī)定由稅務部門批準，按國家規(guī)定在一定期限內減征或免征所得稅。 （二）應報送的資料： 勞動就業(yè)服務企業(yè)需提交“勞動就業(yè)服務企業(yè)證書”及年檢證明、“職工花名冊”、待業(yè) 、失業(yè)證明。 （三）企業(yè)所得稅減稅、免稅審核重點: 勞服企業(yè)。重點審核以下問題：①、企業(yè)附送的《勞動就業(yè)服務企業(yè)證書》及年檢證明 、本企業(yè)職工經勞動...
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