企業(yè)所得稅的培訓(xùn)資料
企 業(yè) 所 得 稅 概 況 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是1993年12月13日由國(guó)務(wù)院頒布,從1994年1月1日 起施行。它是以中國(guó)境內(nèi)內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人的純收益額或所得額為征稅對(duì)象的一種 稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。企業(yè)所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整企 業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。 第一章 征稅對(duì)象及范圍 中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 和其他所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所 得。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜 牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)、以及經(jīng)國(guó)務(wù)院 、財(cái)政部、稅務(wù)部門確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的合法所得；還包括衛(wèi)生、物資、供銷、 城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位開(kāi)展多種經(jīng)營(yíng)和有償服務(wù)活 動(dòng)，取得的合法經(jīng)營(yíng)所得。 其他所得，是股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得 。 清算所得是指納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn)，以及其他原因宣布終止，其清算終了后 的所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象。 第二章 納稅義務(wù)人的認(rèn)定 1、納稅人的類型：國(guó)有、集體、私營(yíng)、股份有限、有限責(zé)任、聯(lián)營(yíng)及有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和 其他所得的其他組織(事業(yè)單位、社團(tuán)組織、民辦非企業(yè)單位等)。 2、界定納稅人的條件：企業(yè)所得稅的納稅人是指實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，應(yīng)具 備三個(gè)條件：在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算帳戶；獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧 。 強(qiáng)調(diào)的是“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”而不用“法人”作為納稅人的內(nèi)涵。 3、特殊規(guī)定： （1）、國(guó)稅函[1998]676號(hào)規(guī)定：在實(shí)際工作中，一些獨(dú)立進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或組 織，實(shí)際上具有了獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)，但沒(méi)有開(kāi)設(shè)銀行結(jié)算帳戶，而使用上級(jí)部門或 其他單位的帳戶，或者不使用銀行結(jié)算帳戶；有原始憑證，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定 應(yīng)設(shè)置帳簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而未設(shè)置帳簿、不編制會(huì)計(jì)報(bào)表；能夠獨(dú)立計(jì)算盈虧 ，卻不獨(dú)立計(jì)算盈虧。（例：駕校：不設(shè)帳戶，收取現(xiàn)金，或利用上級(jí)行政部門帳戶、 或利用免稅部門帳戶等） 對(duì)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)成立，獨(dú)立開(kāi)展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或組織，按照有關(guān)法律、 法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時(shí)具備稅法規(guī)定的 獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算三個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。 （2）租賃經(jīng)營(yíng)企業(yè)納稅人的認(rèn)定： a、企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，如未改變被承租企業(yè)的名稱，未 變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租 企業(yè)如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，就其全部所得征 收企業(yè)所得稅。 B、企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，承租方承租后重新辦理工商登記 ，并以承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其承租經(jīng)營(yíng)取得的所得，應(yīng)以重新辦理工 商登記的企業(yè)、單位為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 （3）、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)分別以核心企業(yè)、獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的其他成員企業(yè)為納稅人；有特殊規(guī) 定的除外（如國(guó)務(wù)院確定的120戶現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)的大型企業(yè)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可 實(shí)行匯總繳納。主要是中央級(jí)企業(yè)。上市公司除外，如我省的長(zhǎng)虹集團(tuán)。） (4)連鎖經(jīng)營(yíng)納稅人的認(rèn)定: 對(duì)連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營(yíng)門店,凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、并 由總部實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算帳戶、不編 制財(cái)務(wù)報(bào)表和帳簿的，以總部為納稅人統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。 第三章 稅 率 稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度。稅率的高低直接關(guān)系著財(cái) 政收入的多少和納稅人負(fù)擔(dān)的輕重。我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率主要采用比例稅率，并實(shí)行 法定稅率和優(yōu)惠稅率相結(jié)合的原則。主要有下面幾種形式： 1、企業(yè)所得稅采用法定比例稅率33%；對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企 業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元以 上的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅，屬兩擋照顧性優(yōu)惠稅率。 2、在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)以及個(gè)別在境外上市的股份制企業(yè)稅率， 按規(guī)定的15%稅率執(zhí)行；高新區(qū)內(nèi)的軟件企業(yè)，免稅期滿后，可執(zhí)行15%的稅率，再減半 7.5%征收。 3、在國(guó)家級(jí)軟件園區(qū)的軟件企業(yè)，如未享受新辦軟件企業(yè)優(yōu)惠政策的，可減按10%的稅 率征收企業(yè)所得稅。 4、在西部開(kāi)發(fā)政策中，新辦的五個(gè)行業(yè)企業(yè)，又符合《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品 和技術(shù)目錄》內(nèi)的產(chǎn)品，在三年減半征收期間按7.5%的稅率征收所得稅。 5、從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)或境外收益需要補(bǔ)稅的，按國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定需還原 為稅前利潤(rùn)并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額后,確定其適用稅率. 6、企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確 定適用稅率。 第四章 收入總額的確定 一、企業(yè)所得稅收入的內(nèi)容 （一）稅法規(guī)定的基本收入內(nèi)容：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入 、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入。 （二）特殊收入的確定 1、視同銷售 企業(yè)將自己的商品、產(chǎn)品用于基建、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、投資、捐贈(zèng)、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。 納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留給企業(yè)所有的，也應(yīng)作 為收入處理。 對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中視同銷售的開(kāi)發(fā)品或材料收入確定，總局明文規(guī)定其成本利潤(rùn)率不 得低于15%。 2、捐贈(zèng)收入 國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得， 依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 　　企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并 入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一 個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻 計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 　　企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處 置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn) 攤銷額。 45號(hào)文件下發(fā)前，對(duì)企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)，無(wú)明文規(guī)定納入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)企 業(yè)接受的實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理是:納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得 額。企業(yè)出售資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)如出售或清算價(jià)格低于捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐 贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得額或清算所得。如出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí) 物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅 。 3、建安企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入 建安企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則；工程未完工的，以完工進(jìn)度或完成的工作量 確定收入的實(shí)現(xiàn)；各項(xiàng)支出的確定須與收入實(shí)行配比原則。 建安企業(yè)對(duì)一個(gè)工程項(xiàng)目竣工投入使用后尚未辦理決算的，應(yīng)視同已決算進(jìn)行預(yù)繳，待 決算完畢后清算。 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成 本。 4、補(bǔ)貼收入（財(cái)政特有支付手段） 補(bǔ)貼收入的內(nèi)容主要有：財(cái)政部門及上級(jí)部門撥付的虧損（或價(jià)格）補(bǔ)貼、按規(guī)定享受 減免或返還的流轉(zhuǎn)稅、技改貼息、外貿(mào)出口貼息、出口退稅等。 企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì) 入損益的外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。（實(shí)際工作中，應(yīng) 掌握一個(gè)原則，有上述三個(gè)單位文件規(guī)定的，可不征稅。如煤炭企業(yè)的虧損補(bǔ)貼） 減免或返還的流轉(zhuǎn)稅：對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù) 院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收 企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免或即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收所得稅；對(duì)先征后返 或先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返稅年度的利潤(rùn)征稅。 軟件企業(yè)返還增值稅、出口退稅、外貿(mào)貼息不征稅。 5、企業(yè)收取的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）及收費(fèi) 企業(yè)向買方收取的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅 務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)征企業(yè) 所得稅。 6、股份公司取得的申購(gòu)新股成功（中簽）投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息，視 為股票溢價(jià)發(fā)行收入處理，不并入公司利潤(rùn)總額征收企業(yè)所得稅。股份公司取得的申購(gòu) 新股無(wú)效（不中簽）投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入公司利潤(rùn)總額， 如數(shù)額較大，可在5年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入依法征收企業(yè)所得稅。不能劃分上述所得的，一 并納入企業(yè)應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 7、國(guó)債、債券利息收入， 對(duì)企業(yè)購(gòu)買國(guó)債及財(cái)政部發(fā)行的國(guó)債之利息所得，不征收企業(yè)所得稅。 國(guó)債包括財(cái)政部門發(fā)行的各種國(guó)庫(kù)券、特種國(guó)券、保值公債等，不包括國(guó)家發(fā)行的金融 債券利息收入。 購(gòu)買國(guó)家計(jì)委發(fā)行的國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券、中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券、鐵路債券 之利息所得應(yīng)照章納稅。 8、有價(jià)證券交易所得（國(guó)稅發(fā)[1995]78號(hào)） 機(jī)構(gòu)（企、事業(yè)單位、非營(yíng)利性基金會(huì)）從事股票、國(guó)債、期貨交易取得的所得，應(yīng)計(jì) 入當(dāng)期損益，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。任何機(jī)構(gòu)都應(yīng)嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不允許將從事 交易的所得置于帳外隱瞞不報(bào)。應(yīng)按規(guī)定的預(yù)繳期限，及時(shí)預(yù)繳入庫(kù)。交易中發(fā)生的虧 損，可用下一期盈利抵補(bǔ)，或至年終匯算清繳。 9、逾期包裝物押金收入(國(guó)稅發(fā)[1998]228號(hào)) 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法征收企業(yè)所得稅。 “逾期未返還”指在買賣雙方合同或書(shū)面約定的收回包裝物返還押金的期限內(nèi)，不返還的 押金?？紤]到包裝物屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn)，為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取 的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過(guò)一年（12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn) 為期滿之日所屬年度的收入。 包裝物周轉(zhuǎn)期較長(zhǎng)的，合同規(guī)定了返還期限的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn) 收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但不得超過(guò)3年。 企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用的包裝物押金，其收取的合理的押 金在循環(huán)使用期間不作為收入。 10、福利彩票發(fā)行收入 各級(jí)福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)的發(fā)行收入，自2000年1月1日起，全額計(jì)征企業(yè)所得稅。 上述發(fā)行收入中用作福利基金，并納入財(cái)政預(yù)算或預(yù)算外資金專戶，實(shí)行收支兩條線管 理的部分，暫不征收所得稅。福利彩票用于其他用途的其他發(fā)行收入，應(yīng)依法征收所得 稅。 11、基金會(huì)應(yīng)稅收入 合法注冊(cè)的非營(yíng)利性基金會(huì)，存款收入暫不作為應(yīng)稅收入；對(duì)其購(gòu)買股票、債券（國(guó)庫(kù) 券除外）等有價(jià)證券的收入和其他收入，照章征稅。 12、對(duì)外投資分回利潤(rùn)、股息、紅利 投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利補(bǔ)稅，是指由于地區(qū)間所得稅適用稅率存在 差異的情況。 企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 13、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 企業(yè)取得土地使用權(quán)的途徑：（1）從一級(jí)市場(chǎng)取得的國(guó)家無(wú)償劃撥土地；國(guó)家出讓土地 ，收取有償使用費(fèi)出讓金或租金；以上收入按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政。（2）企業(yè)取得土地使用 權(quán)后又改變用途進(jìn)行轉(zhuǎn)讓而導(dǎo)致主體發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)先繳納“土地出讓金”，再按二級(jí)市 場(chǎng)的規(guī)定辦理。 企業(yè)進(jìn)入二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，上繳財(cái)政的“土地出讓金”不納入收入征 稅（相關(guān)手續(xù)及憑證合法有效）；其余收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得征稅。 14、納稅人取得的非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益確認(rèn)的收入 企業(yè)在資產(chǎn)置換或轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得的非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益，其收入額應(yīng)當(dāng)參照取得收入當(dāng) 時(shí)的市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)算或估定。 以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資和換入其他非貨幣性資產(chǎn)需按照無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與會(huì)計(jì)賬面價(jià) 值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 15、債務(wù)重組確認(rèn)的收入 債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額征稅。 16、企業(yè)資產(chǎn)因評(píng)估增值應(yīng)確認(rèn)的收入 企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)提折舊應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額。 17、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售款確認(rèn)的收入 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品未完工時(shí)，進(jìn)行預(yù)售的房款應(yīng)作收入處理，并按不低于15%的 利潤(rùn)率計(jì)算預(yù)征所得稅。 18、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中調(diào)整確認(rèn)的收入 關(guān)聯(lián)企業(yè)是指直接或間接被同一利益集團(tuán)所擁有或控制的有關(guān)企業(yè)。這些利益上相互關(guān) 聯(lián)的...
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