企業(yè)所得稅避稅與反避稅
企業(yè)所得稅避稅與反避稅 一、收入總額計算時的避稅與反避稅 1．《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的一般收入中的其他收入避稅與反避稅這里所指的其 他收入是指固定資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故無法支付的應付款項、物資和 現金溢余收入、包裝物押金等。企業(yè)在記賬時，這些收入最易被忽略和不進行處理，所 以稅務部門應該注意這部分收入的賬務處理。 2．對企業(yè)返還流轉稅的避稅與反避稅 對企業(yè)減稅或返還流轉稅，一般應該并入企業(yè)利潤征稅。直接減免和即征即退的， 應并入企業(yè)當年利潤計征所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到 退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤計征所得稅。 3．資產評估增值的避稅與反避稅 資產評估增值是指在清產合資、對外投資、產權轉讓、股份制改造、接受捐贈等增 值時的稅務處理。例如，納稅人在產權轉讓中的凈損益除了上繳財政外，一律并入所得 計征企業(yè)所得稅，企業(yè)可以通過將其凈收益不入賬減少計稅依據，減少應納稅額。 二、準予扣除項目上的避稅與反避稅 1．在借款利息上的避稅與反避稅 借款利息上的避稅與反避稅主要是某些不予抵扣利息的避稅。例如，企業(yè)對外投資 而借入資金發(fā)生的借款費用，應該計入投資成本，不得稅前扣除。 2．在工資、薪金問題上的避稅與反避稅 企業(yè)一般喜歡通過作假賬、工資虛報、冒領工資、多提福利費和濫發(fā)加班津貼，以 加大成本費用開支。稅務部門應注意工資支出的非正常性增長以及有無虛報職工人數的 行為。 3．公益性捐贈的避稅與反避稅 稅法規(guī)定，企業(yè)通過非盈利性的社會團體進行捐贈，在年度應納所得額的3％以內的 部分可以扣除。稅務機關應從兩方面注意：①是否通過非盈利性的團體捐贈，直接捐贈不 能扣除；②是否在企業(yè)年應納稅所得額的3％以內。 4．廣告費用的避稅與反避稅 廣告費用在2000年開始進行限額扣除，其在當年銷售收入的2％以內，可據實扣除， 超過部分，可結轉以后納稅年度扣除。稅務機關在審核時應注意廣告費用是否在銷售收 入的2％以內。另外，白酒類廣告費用不能扣除。 三、對待攤費用和預提費用的避稅與反避稅 一些企業(yè)利用待攤費用賬戶，調節(jié)企業(yè)的產品成本高低，不按規(guī)定的攤銷期限、攤 銷數額轉入“制造費用”、“產品銷售費用”、“管理費用”等賬戶，而是根據產品成本的高 低，人為地縮短攤銷期。特別是在年終月份，往往喜歡將應分期攤銷的費用，集中攤入 產品成本，加大攤銷額，截留利潤。 稅務機關必須注意審查企業(yè)的“待攤費用”、“遞延資產”賬戶各明細賬貸方發(fā)生額， 審查其攤銷費用的內容、數額，應攤銷期限是否按規(guī)定期限和數額攤銷。審查“預提費用 ”各明細賬預提的費用是否符合會計制度規(guī)定，有無擴大預提費用的計提范圍。 消費稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃 一、納稅人方面的優(yōu)惠 1994年開征的消費稅，僅就四大類十一種商品征收消費稅，其它產品無論是生產、 批發(fā)、還是零售一概不征消費稅，這四大類商品是： 第一類：有余消費品；煙類——酒類——煙花鞭炮； 第二類：奢侈消費品：護膚護發(fā)品——化妝品——貴重首飾； 第三類：不可再生資源：汽油、柴油； 第四類：高檔消費及高耗能：摩托車、汽車、輪胎、小轎車。 二、納稅環(huán)節(jié)的優(yōu)惠 消費稅一般有兩類：直接消費稅和間接消費稅。前者一般指消費者本人作為納稅人 ，當消費者消費應稅消費品時，交納的消費稅；后者指的是由生產者繳納，而不是由消 費者繳納，盡管消費者是該稅負的最終承擔者。 我國的消費稅屬于間接消費稅，稅負將納稅環(huán)節(jié)選擇在生產環(huán)節(jié)，這樣既可達到開 征消費稅的目的，節(jié)約征管費用，提高征管效率，又可減少重復征稅、減輕納稅人負擔 。 三、消費稅具有高轉嫁特征 消費稅具有轉嫁性，凡列入征稅范圍的消費品，一般都是高價高稅產品。因此，消 費稅無論采取價內稅形式還是價外稅形式，其稅負都具有轉嫁性。這種轉嫁性有利于消 費稅納稅人運用稅負轉嫁手段將稅收負扭轉嫁給消費者從而達到進行稅務籌劃的目的。 四、出口的應稅消費品免稅 出口應稅消費品的免稅方法，由國稅總局規(guī)定。出口的應稅消費品辦理退稅后如發(fā) 生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，由報關出口者按規(guī)定期限向其所在地主管稅 務機關申請補繳已退的消費稅稅款。由納稅人直接出口的應稅消費品辦理退稅后發(fā)生退 關，或國外退貨進口時已予以免稅的，經所在地主管科務機關批準可暫不辦理補稅，待 其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申請補繳消費稅。 消費稅只對出口應稅消費品免稅，這是因為：①按照國際通行的做法，凡開征消費稅 的國家對其出口消費品都準予免稅，故對出口消費品免稅符合國際慣例。②鼓勵出口，提 高本國產品在國際市場的競爭力。除出口消費品外，其他應稅消費品一律不予減免稅， 這是由開征消費稅的目的所決定的，開征消費稅是為了引導消費方向，調節(jié)消費結構， 抑制超前消費，為此消費稅征稅范圍只限于非生活必需品、高檔消費品和稀缺資源消費 品。凡購買應稅消費品的單位和個人，一般來說都具有較高的消費水平，如果沒有相應 的負擔能力，一般就不會發(fā)生應稅消費品消費行為。這就決定了應稅消費品的購買者不 能要求用減免稅方式來滿足其超前消費的需求。所以一般情況下，消費稅不存在給予減 免稅的照顧問題。 一、進項稅額方面的優(yōu)惠 進項稅額是指當期購進貨物或應稅勞務已繳納的增值稅稅額。這里包含兩層意義： 一是進項稅額是購買貨物或應稅勞務時購貨發(fā)票上注明的，而不是計算出來的，但 有例外（購進農產品支付的運輸費，收購廢舊物資除外）。二是進項稅額表示銷售方在 購買貨物時，也同時支付了貨物所承擔的稅款。進項稅款對納稅人的節(jié)稅優(yōu)惠主要有： 1．購買對方產品時，只要對方有增值稅發(fā)票，且所購貨物為抵扣產品，發(fā)票上注明 的進項稅額可用來抵扣。 2．如當期銷項稅額小于當期進項稅額而不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù) 抵扣。 3．準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，具體包括以下四方面： 第一，納稅人購買貨物或應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值 稅稅額。 第二，納稅人進口貨物從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。 第三，納稅人被確定為是混和銷售行為和兼營的非應稅勞務，并經批準視同銷售貨 物應當征收增值稅的，則該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用 購進增值稅完稅憑證的，準予從銷項稅額中抵扣。 第四，購進免稅農產品的進項稅額，按照買價依據10％的扣除率計算進項稅額，即 購進免稅農產品的進項稅額等于買價乘以扣除率。這里所說的買價包括納稅人購進免稅 農產品時支付給農業(yè)生產者的價款和按規(guī)定代扣代繳的農業(yè)特產稅。其中支付給農業(yè)生 產者的價款是指經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。 4．免稅農產品的抵扣特例 根據規(guī)范化增值稅的要求，購進的免稅貨物是不能予以抵扣的，這是增值稅的一項 原則，也是國際上通行的做法。但是，各國對免稅農產品一般都做為特案處理。這是因 為：第一，各國農民大多都是分散經營的，對其征收增值稅非常困難。因此，大部分國 家對農民都免征增值稅。第二，農民本身雖不繳稅，但生產農產品的投入物是征稅的， 故農產品的價格中含有增值稅。這種情況下，如果對購進免稅農產品的價格中所含稅款 不予扣除，則會使以農產品為原料的工業(yè)生產單位和經營農產品的商業(yè)單位存在著重復 征稅因素。為此，國家增值稅允許扣除購進免稅農產品價格中所含的稅款。 5．支付的運輸費用，按實際發(fā)生的運費依據7％扣除率計算項稅額。 6．廢舊物資收購部門向社會收購的廢舊物資，按實際收購價格依據10％的扣除率計 算進項稅額。 7．不能抵扣的進項額主要包括以下幾個方面： 第一，購進貨物或應稅勞務未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的； 第二，購進貨物或應稅勞務的增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其有關事 項，或者是所注明稅額及其他有關事項不符合規(guī)定的； 第三，購進的固定資產。包括兩種情況：一是指納稅人生產經營所使用的年限在一 年以上的機器、機械運輸工具，以及其他與生產經營有關的設備、工具和器具。二是指 單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產經營主要設備的物品； 第四，用于非應稅項目的購時貨物或應稅勞務； 第五，用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務； 第六，用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務； 第七，非正常損失的貨物； 第八，非正常損失的產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。 上述第七、八兩項的非正常損失是指生產經營中正常損耗外的損失。具體包括； 自然災害損失；在管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉爛變質等損失，其他非正常損 失等。 8．因進貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅 額中沖減，作上述沖減處理前，必須具備下列條件：在購貨方已付貨款，或者貨款未付 但已作財務處理，發(fā)票聯及抵扣聯無法退還的情況下，銷售方必須取得從購買方主管稅 務機關開具的進貨退回或索取折讓證明單，方可作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據。銷 貨方在未收到購貨方送交的證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根 聯和記賬聯作為銷貨方沖減當期銷項稅額的憑證。其發(fā)票聯和稅款抵扣聯作為購買方沖 減進項稅額的憑證。 9．納稅人把按規(guī)定不準計入進項稅額的項目，已從銷項稅額中抵扣的，對已抵扣進 項稅額的貨物或應稅勞務，要按其購進價格計算的稅額沖減當期的進項稅額。 10．如果已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務用于非應稅項目或免稅項目的，用 于集體福利或個人消費的，以及發(fā)生非正常損失的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進 項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減，無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本 計算應扣減的進項稅額。 11．納稅人因兼營免稅項目或非應稅項目而無法明確劃分進項稅額的，經稅務機關 同意后按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。 不得抵扣進項稅額＝當月全部進項稅額×非稅營業(yè)額／全部營業(yè)額12．小規(guī)模納稅人 銷售的貨物或應稅勞務，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率直接計算應納稅額， 不得抵扣任何進項額，但小規(guī)模納稅人的征收率低得多，僅為6％。 二、免稅優(yōu)惠 增值免稅優(yōu)惠分為兩種類型：有抵扣權的免稅優(yōu)惠和無抵扣權的免優(yōu)惠。和其他國 家一樣，除某些特定貨物外，對出口貨物都實行有抵扣權的免稅；對國內銷售的非出口 的免稅貨物則實行無抵扣權的免稅。 現將增值稅免稅項目分以下幾類： 1．農業(yè)生產者銷售自產農產品。其中，農業(yè)生產者是指農業(yè)生產單位和個人； 農業(yè)產品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水商品的初級產品。凡農業(yè)生產者銷 售這些自產的初級產品時，既不征稅也不準扣稅。 2．避孕藥品和用具。這類免稅屬于對貨物的免稅。即對避孕藥品和用具，從生產— —零售——批發(fā)，全環(huán)節(jié)免征增值稅，因而也不存在扣除進項稅額的問題。 3．古舊圖書。指向社會收購的古書和舊書。對銷售這些古舊圖書者，既不征稅也不 扣稅。因為購進這些古舊圖書時，沒有據以扣稅的專用發(fā)票，因此無需扣稅。對銷售這 類圖書給予免稅照顧，則可以使國家傳統(tǒng)文化、知識得以保護、繼承和發(fā)揚。 4．直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無 償援助的進口物資和設備；來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；由殘疾人 專用的物品；銷售自己使用過的物品，指個體經營者和其他個人銷售使用過的除游艇、 摩托車以及應征消費稅的汽車以外的貨物。這些從國外進口的貨物不存在進項稅款，因 此無需抵扣稅款；從使用方向看，這些貨物類似用于最終消費，基本不存在下一環(huán)節(jié)需 要扣稅的問題。對它們采用無抵扣免稅既不會造成重復征稅也不會對購銷雙方帶來不利 影響。 三、增值稅"出口退稅"的優(yōu)惠 1．凡有出口經營權的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，均可準予退還 或免征增值和消費稅稅額。出口退貨物應當具備以下三個條件： （1）必須是屬于屬于增值稅、消費稅征收范圍內的貨物。 （2）必須是報關離境并結匯的貨物。 （3）在財務上必須是已作出口處理的貨物。一般情況下，只有同時具備以上三個條 件的出口貨物才準予退稅。否則不予辦理退稅。除此之外，對出口退稅貨物的范圍還作 了一些特殊規(guī)定，具體包括以下幾個方面： 第一，明確規(guī)定少數貨物即使具備以上條件也不準給予退稅，它們是：原油、援外 出口貨物、國家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等）。 第二，一些企業(yè)的貨物不具備上述三個條件，但國家特準退還或免征增值稅和消費 稅。具體是指： ①對外承包工程公司運出境外用...
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