假賬常見手法曝光
[pic]假賬常見手法曝光 近二十年來，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的步伐在不斷加快，在高速運(yùn)轉(zhuǎn)的另一面，經(jīng)濟(jì)犯罪也層出 不窮。在諸多經(jīng)濟(jì)犯罪案案例中，做假賬便是作案方法中最老道，也最常使用的一種手 法。如1999年轟動全國的東方鍋爐（集團(tuán)）股份有限公司的特大經(jīng)濟(jì)案件中，便是以何 允明、江仲生等人為首的領(lǐng)導(dǎo)班子利用職務(wù)之便并借助假賬的掩護(hù)，鯨吞國家財(cái)產(chǎn)近千 萬元之巨。 假賬一直被人們視同"洪水猛獸"，它猶如一只隱形的手，有化腐朽為神奇的力量，小到 "皮包公司"的設(shè)立，大到一家家上市公司的包裝出爐，使許多不法分子巧取豪奪國家財(cái) 產(chǎn)中飽私囊。假賬一般是指會計(jì)人員不按照《會計(jì)法》和相關(guān)財(cái)會制度等法律、法規(guī)的規(guī) 定進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，提供虛假的會計(jì)信息的產(chǎn)物，是伴隨著會計(jì)工作的產(chǎn) 生、發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展變化的。近年來，假賬的手法不斷翻新，越來越趨向于復(fù)雜化和 隱蔽化。 假賬主要有假憑證、假賬簿、假報(bào)表等形式，做假的常見手法主要有：真賬假做、假賬 真做、偷桃換李、電腦作弊等形式。 為了使讀者能夠更加清晰地了解假賬的常見手法，我們將通過以下二十章的內(nèi)容分別從 憑證、賬簿、報(bào)表、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用等各方面來具體闡述。 第一章 常見的虛假會計(jì)憑證形式 一、 偽造、篡改、不如實(shí)填寫原始憑證 指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額等，或采用偽造印 鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來制造證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。 如：某廠職工利用一張字跡模糊，只有小寫金額沒有大寫金額的發(fā)票，在金額"50.12"元 前添寫"1"，改為"150.12"元，同時(shí)按150.12元添加大寫金額，在財(cái)務(wù)科順利報(bào)銷。 又如偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫。單位以購買某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn) 金單獨(dú)存放，用于不當(dāng)支出。某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)為28萬元，但到當(dāng) 年6月底招待費(fèi)實(shí)際支出額已達(dá)25萬元，為了使年度招待費(fèi)不超過28萬元，廠領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì) 人員便商定，以報(bào)銷勞保用品為名套取現(xiàn)金，用于招待費(fèi)支出。隨后，從勞保商店搞來 一張空白發(fā)票，自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù)，填入空白發(fā)票，共計(jì)10萬元，會計(jì)人員依照偽造 的發(fā)票做了如下會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用，并進(jìn)行了相關(guān)的會計(jì)處理，套取現(xiàn)金10萬元，以個(gè)人名義存儲，專門用 于 貸：現(xiàn)金 "壓縮"招待費(fèi)超支。 二、 白條頂庫 所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù)，以逃 避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。主要手法有： 1、 打白條子，即以個(gè)人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作 為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證。 2、 以收據(jù)代替發(fā)票 這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款，一些個(gè)體私營業(yè)主，當(dāng)面對消費(fèi)者為個(gè)人時(shí)，只開具收據(jù) 來證明此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開發(fā)票，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而偷逃稅款。 3、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。 4、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。 如：不加蓋財(cái)務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。 在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，使用"白條"報(bào)賬的情況較多，有的單位購進(jìn)商品，支付勞務(wù)費(fèi)用沒 有取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫白條入賬；有的單位個(gè)人通過一些借口借用單位的現(xiàn) 金或銀行存款，由于種種原因，錢花掉了，又無正式發(fā)票，為了彌補(bǔ)庫存現(xiàn)金或銀行存 款出現(xiàn)的短缺，大都用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的"白條"（如由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫一紙說明， 有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字而由會計(jì)人員作一說明等）頂庫，對"白條"的真實(shí)性、合法 性沒有嚴(yán)格審核和把關(guān)。例如，有的單位為了給職工多搞"福利"，由經(jīng)辦人以付給某公 司勞務(wù)費(fèi)2萬元名義取出現(xiàn)金，直接發(fā)給職工，但并未從對方公司取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，而是 由其出具一說明并加蓋總經(jīng)理辦公章印章入賬。 三、 取得虛假發(fā)票 這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi) 容是虛假的。雖然國家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā) 票的管理和使用，但近年來假發(fā)票卻是風(fēng)行天下，十分猖獗的。單位之間相互開具假發(fā) 票，甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。如1998年嚴(yán)肅查處的浙江省金華縣虛開增值稅專 用發(fā)票案。這起稅案是1994年稅制改革以來，全國虛開發(fā)票數(shù)額最大的案件。從1995年 3月至1997年3月，金華縣共有218戶企業(yè)參與虛開發(fā)票，開出發(fā)票共計(jì)65536份，價(jià)稅合 計(jì)63.1億元。案件涉及36個(gè)省、市、自治區(qū)和計(jì)劃單列市，涉案企業(yè)之多，范圍之廣， 歷史之長、數(shù)額之大實(shí)屬罕見，在全國引起了很大反響，再一次為"打假"敲響了警鐘。 假發(fā)票盛行，給國家財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)管理帶來了嚴(yán)重后果。一些單位以虛開增值稅發(fā)票 牟取暴利，一些單位以取得的假發(fā)票來逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，給國家財(cái)政造成巨大損失 。如有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好了，就要在職工福利方面大開綠燈，為職工搞福利本無可非議 ，但超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的福利行為就屬于違反規(guī)定的行為。某企業(yè)在為職工購買皮衣時(shí)， 因?qū)龠`規(guī)行為，不敢直接列報(bào)，就采取弄虛作假的錯誤做法，在購買服裝付款時(shí)，要求 對方不按皮裝開具，而將服裝換成為一般生產(chǎn)用材料和運(yùn)雜費(fèi)來填寫發(fā)票，財(cái)會部門收 到對方填寫的虛假發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證時(shí)，作如下賬務(wù)處理， 借：材料采購 貸：銀行存款 企業(yè)為了掩蓋真相，又辦理了假入庫和假出庫手續(xù)。會計(jì)部門均以假出庫憑單作借：原 材料 借：制造費(fèi)用的賬務(wù)處理。 貸：材料采購貸：原材料 一些單位用假發(fā)票開支吃喝招待費(fèi)用，形成公款吃喝風(fēng)。如某公司一次就以運(yùn)費(fèi)名義開 具假發(fā)票報(bào)銷餐費(fèi)2萬余元。一些單位用假票濫發(fā)財(cái)物。如某單位辦公室采購人員，購進(jìn) 30萬元商品，但由供貨單位開具的發(fā)票金額為38萬元，該單位付給供貨單位38萬元銀行 支票，該采購人員即從供貨單位提取現(xiàn)金8萬元據(jù)為已有，使公有財(cái)產(chǎn)，化為私有，這種 假發(fā)票的危害性不能不讓人予以重視。 四、自制假單據(jù)、虛開發(fā)票 虛開發(fā)票是指行為人在開具發(fā)票時(shí)，除在金額上采用陰陽術(shù)外，還開列虛假品名、價(jià)格 、數(shù)量、日期等，以蒙混過關(guān)，便于報(bào)銷。具體手法： 1、 虛假品名 用便于報(bào)銷的物品名稱代替不符合報(bào)銷要求的實(shí)物名稱。如購買化妝品開列為勞保用品 ，購買保健品開列為藥品等。 2、 虛假價(jià)格 按需要開列價(jià)格或按照虛假貨物品名開列相符的價(jià)格。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同 要求，虛假價(jià)格具有高開、低開、平開三種方式。 3、 虛假數(shù)量 按需要開列數(shù)量或配合虛假貨物價(jià)格開列數(shù)量，根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求， 虛假數(shù)量具有多計(jì)、少計(jì)、等計(jì)三種方式。 4、 假票真開 用假發(fā)票開具真實(shí)業(yè)務(wù)。 一個(gè)單位的假單據(jù)有時(shí)并不全是外單位開具的，也有本單位業(yè)務(wù)部門、財(cái)會部門自制假 單據(jù)報(bào)賬的情況。有的單位通過開具不真實(shí)的銷貨發(fā)票，虛減庫存，將真實(shí)的貨物銷售 后將收入不入賬，作為本單位的"小金庫"來源，以用來掩蓋各種不合法的支出；還有的 單位自制假的支出單據(jù)，開支一些正常業(yè)務(wù)無法報(bào)銷的費(fèi)用；還有的單位用自行印制的 專用收據(jù)隱瞞收入。如現(xiàn)在的一些職稱、執(zhí)業(yè)資格考試，有些主辦單位就在報(bào)名、售書 上大做文章，考務(wù)費(fèi)、報(bào)名費(fèi)開國家統(tǒng)一的行政事業(yè)專用收費(fèi)收據(jù)，而教賬、涂卡則開 自制收據(jù)（白條），以用來搞創(chuàng)收，偷逃稅款。 五、證證不符 所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說是普遍 性的，有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會計(jì)科目應(yīng)反映 的內(nèi)容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實(shí)際所附張數(shù)不 符等。 如審查某企業(yè)憑證時(shí)，就發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為粉飾財(cái)務(wù)狀況，虛構(gòu)產(chǎn)品銷售，授意財(cái)務(wù)會員設(shè) 法增加150萬元的銷售收入，財(cái)會人員即直接編制記賬憑證，摘要填寫銷售商品給某公司 ，并據(jù)以記賬，后無附任何原始憑證。又如審查某企業(yè)收款憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)制單日 期與原始憑證的日期幾乎相差一年，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，開出發(fā)票日與編制現(xiàn)金收款憑證 并據(jù)以記賬日期應(yīng)相符或者比較相近，經(jīng)詳查，發(fā)現(xiàn)造成不相符的原因是出納員收款后 未及時(shí)入賬而挪用公款"炒股"，一年后才予以歸還。 六、賬證不符 在實(shí)際工作中，由于會計(jì)人員的疏忽大意造成賬證不符的問題是有的，但如果出納人員 利用了這種粗心大意，便為假賬提供了方便之門。 如某企業(yè)1998年6月份銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入共有305筆，總價(jià)值為457500元，其中同為12 00元的現(xiàn)金銷貨發(fā)票就多達(dá)80張，會計(jì)人員在匯總收入時(shí)，少加了3張1200元的發(fā)票（計(jì) 3600元），使記賬憑證上的現(xiàn)金收入成為453900元。出納人員在月末清點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng) 月長款3600元，于是便將這部分長款裝入了自己的腰包。 七、記賬憑證上賬戶對應(yīng)關(guān)系不正常 單位在經(jīng)濟(jì)活動中進(jìn)行會計(jì)核算，記賬憑證上所使用的會計(jì)科目和其所反映的具體經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)符合財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，但有些單位卻經(jīng)常使用一些往來科目來偷逃稅 款，隱瞞收入。 如審查某企業(yè)記賬憑證時(shí)，有如下一張記賬憑證，摘要為：預(yù)收×單位貨款 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 待該企業(yè)商品銷售后，又做借：預(yù)收賬款 貸：產(chǎn)成品 以此來逃避稅款，隱瞞收入。 八、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編造虛假記賬憑證 有的單位為了享受國家稅法規(guī)定的可用稅前利潤連續(xù)三年補(bǔ)虧的稅收政策，而編造虛假 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來體現(xiàn)虧損，也有的單位為了體現(xiàn)業(yè)績而虛構(gòu)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來為大眾呈現(xiàn)一 種"虛盈實(shí)虧"的表現(xiàn)繁華景象。 如對某企業(yè)的年終審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月31日編制了一張記賬憑證，其內(nèi)容為： 借：應(yīng)收賬款--××單位 貸：產(chǎn)品銷售收入 經(jīng)審查，該記賬憑證后未附任何原始憑證，見年底亦未結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，經(jīng)延伸檢查 ，該企業(yè)第二年年初即用紅字將此筆分錄沖銷，可以斷定，該企業(yè)此項(xiàng)賬務(wù)處理是編造 的虛假記賬憑證，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛增產(chǎn)品銷售收入偷逃稅金的行為。 九、假賬真做 無原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時(shí)，讓其余額與原始憑證不符，并 將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如，某企業(yè)為了騙取"百強(qiáng)企 業(yè)"稱號，將堆壓在倉庫中的產(chǎn)品虛列為銷售，并授意財(cái)會部門憑空填制了收款憑證，煞 有其事地將幾百萬元的"銷售"收入登記入賬，借以虛增利潤。 十、真賬假做 故意用錯會計(jì)科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應(yīng)關(guān)系，打 亂查閱人的視線 第二章 會計(jì)賬簿中常見的虛假情況 會計(jì)賬簿中常見的一些虛假情況主要發(fā)生在記賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、報(bào)賬等過程中， 主要有涂改賬目、惡意改賬、做假賬、不正當(dāng)掛賬、業(yè)務(wù)不入賬、賬賬不符、賬證不符 、賬表不符、抽動賬頁、毀滅賬簿記錄、提前結(jié)賬等辦法。下成我們就從十個(gè)方面來具 體闡述： 一、涂改、銷毀、損壞賬簿 同類似涂改憑證的方法來篡改有關(guān)賬簿，有的則故意制造事故，造成賬簿不慎被毀的假 相，以達(dá)到掩蓋不法行為的目的。 例如，某省的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，該企業(yè)卻發(fā)生了火災(zāi)，燒毀了部 分財(cái)務(wù)資料，事后經(jīng)查卻發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)想借意外事故來掩蓋其財(cái)務(wù)舞弊行為。 二、不按規(guī)定登賬 在登記賬簿的過程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動業(yè)務(wù)內(nèi)容，故 意使用錯誤的賬戶，使借貸方科目弄錯，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀(jì) 的意圖。 例如，某企業(yè)下屬的幾個(gè)業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營上都實(shí)行了承包責(zé)任制，即年底完成公司所定 的任務(wù)，即可以作為提拔、晉升、發(fā)獎金的前提條件。該企業(yè)一業(yè)務(wù)部經(jīng)理在年底將近 時(shí)，眼看無法完成公司合同所定的任務(wù)，即私下找主管該部門會計(jì)核算的會計(jì)人員，許 以重金，要求其在登賬過程中作一些改動。會計(jì)人員允諾，年終，該部門經(jīng)理如愿以償 地被提撥為該公司副總經(jīng)理。 三、 不正當(dāng)掛賬 掛賬作假就是利用往來科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上，或者將有 關(guān)資金款項(xiàng)掛在往來上，待時(shí)機(jī)成熟再回到賬中，以達(dá)到"緩沖"，不露聲色和隱藏事實(shí) 真相之目的。 例如，稽查人員在查閱某企業(yè)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份"商品銷售收入"和"應(yīng)收賬款" 賬戶較以往各期發(fā)生額大，經(jīng)查閱明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)"應(yīng)收賬款"明細(xì)賬中未作登記?；槿?員根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)有五張憑證內(nèi)容全部相同，均為： 借：應(yīng)收賬款 貸：產(chǎn)品銷售收入 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 經(jīng)審查，上述五張憑證均未附任何原始憑證，虛列收入200萬元，五筆業(yè)務(wù)在"庫存商品 "明細(xì)賬和"應(yīng)收賬款"明細(xì)賬中均未作登記，準(zhǔn)備于下年初將上述分錄作銷貨退回處理。 該企業(yè)承包人為了在承包期內(nèi)拿到承包獎金，虛增當(dāng)期利潤，并采用掛往來賬的手段掩 蓋其不法的目的。 四、 收入不入賬 這類現(xiàn)象主要指財(cái)會人員隱匿收入，不報(bào)賬、不交...
假賬常見手法曝光