關(guān)稅的避稅籌劃

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清華大學(xué)卓越生產(chǎn)運(yùn)營總監(jiān)高級研修班

綜合能力考核表詳細(xì)內(nèi)容

關(guān)稅的避稅籌劃
關(guān)稅的避稅籌劃   利用關(guān)稅優(yōu)惠政策的避稅籌劃 關(guān)稅條例規(guī)定,進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。對于原產(chǎn)地是與中華人民共和 國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物,按普通稅率征稅;對于原產(chǎn)地是與中 華人民共和國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物,按優(yōu)惠稅率征稅。 關(guān)于原產(chǎn)地的確認(rèn),海關(guān)總署在《關(guān)于進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的暫行規(guī)定》中設(shè)定了兩種標(biāo)準(zhǔn): 一是全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。即對于完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物,其生產(chǎn)或制造國 就是該貨物的原國。二是實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn),指經(jīng)過幾個(gè)國家加工、制造的進(jìn)口貨物,以 最后一個(gè)對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物原產(chǎn)國。這兒所說 的實(shí)質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后,在《海關(guān)稅則》中已不按原有的稅目稅率征稅,而應(yīng) 歸入另外的稅目征稅,或者其加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30%以上的。 兩個(gè)條件具備一項(xiàng),即可視為實(shí)質(zhì)性加工。 此外需指明的是,對機(jī)器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具,如與主 件同時(shí)進(jìn)口而且數(shù)量合理,其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定;如果分別進(jìn)口的,應(yīng)按 其各自的原產(chǎn)地確定。石油產(chǎn)品以購自國為原產(chǎn)國。 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)給了避稅的可能。首先我們就"實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)"的具體規(guī)定來看,即"經(jīng) 過幾個(gè)國家加工、制造的進(jìn)口貨物,以最后一個(gè)對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工 的國家作為該貨物的原產(chǎn)國。"何謂"實(shí)質(zhì)性加工"?就其中第一個(gè)條件而言,從稅收角度 來看,重要的是它必須表現(xiàn)為稅目稅率的改變。從另外一條件來說,就是"加工增值部分 所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30%以上的",可視為實(shí)質(zhì)性加工。 因此說,由于正確合理地運(yùn)用了原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn),選擇了合適的地點(diǎn),達(dá)到了避稅的效果。 完稅價(jià)格的避稅籌劃   一 、 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格避稅籌劃 根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第9條規(guī)定:出口貨物以海關(guān)審定的正常成交價(jià)格 為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià),加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國關(guān) 境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。這是我國海關(guān)估價(jià) 對進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所規(guī)定的定義。依據(jù)成交價(jià)格所作的規(guī)定,我國對進(jìn)口貨物的活關(guān) 估價(jià)主要有兩種情況:一是海關(guān)審查可確定的完稅價(jià)格;二是成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能 確定的。因此要分別就這兩種情況進(jìn)行避稅籌劃。  ?。ㄒ唬彾ǔ山粌r(jià)格法。該方法是指進(jìn)口商向海關(guān)申報(bào)的進(jìn)口貨物價(jià)格,如果經(jīng)海 關(guān)審定認(rèn)為符合"成交價(jià)格的要求和有關(guān)規(guī)定,就可以此作為計(jì)算完稅價(jià)格的依據(jù),然后 經(jīng)海關(guān)對貨價(jià)費(fèi)用和運(yùn)、保、雜等項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行必要的調(diào)整后,即可確定其完稅價(jià)格。這 種審定成交價(jià)格法是我國以及其他各國海關(guān)在實(shí)際工作中最基本、最常用的海關(guān)估價(jià)方 法。我國進(jìn)口貨物一般也都按此方法確定完稅價(jià)格。故在審定成交價(jià)格下,如何縮小進(jìn) 口貨物的申報(bào)價(jià)格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為"正常成交價(jià)格"就成為避稅的關(guān)鍵所在。 而成交價(jià)格實(shí)際上是指進(jìn)口貨運(yùn)的買方為購買該項(xiàng)貨物而向賣方實(shí)際支付的或應(yīng)當(dāng)支付 的價(jià)格。該成交價(jià)格的核心內(nèi)容是貨物本身的價(jià)格(即不包括運(yùn)、保、雜費(fèi)的貨物價(jià)格 )。該價(jià)格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費(fèi)用外,還包括買方在成交價(jià)格之外另行同 賣方支付的傭金。由此看來,要想達(dá)到避稅的目的,要選擇同類產(chǎn)品中,成交價(jià)格比較 低的、運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對小的貨物進(jìn)口,方能降低完稅價(jià)格。   (二)按審定成交價(jià)格法經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。對此,海關(guān)主要按以下方法依次 估定完稅價(jià)格,其分別為:相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、國際市場價(jià)格 法、國內(nèi)市場價(jià)格倒扣法,由海關(guān)按其他合理方法估定的價(jià)格。由于此類貨物無法加以 準(zhǔn)確的定性歸類。    二、 出口貨物完稅價(jià)格避稅籌劃 依據(jù)《中華人民共和國海關(guān)對出口商品審價(jià)暫行辦法》的最新規(guī)定,出口商品的海關(guān)估價(jià) 應(yīng)是成交價(jià)格,即該出口商品售予境外的應(yīng)售價(jià)格。應(yīng)售價(jià)格應(yīng)由出口商品的境內(nèi)生產(chǎn) 成本、合理利潤及外貿(mào)所需的儲運(yùn)、保險(xiǎn)等費(fèi)用組成。概而言之,就是扣除關(guān)稅后的離 岸價(jià)格。所以如何合理地確定成交價(jià)格可以說是本環(huán)節(jié)避稅的重心所在。 出口貨物的離岸價(jià)格,應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離國境前的最后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸 價(jià)格。如果該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn),則從內(nèi)地口岸至國境口岸所支付的國內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng) 予扣除。另外出口貨物的成交價(jià)格如為貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格,或?yàn)閲饪诎兜牡桨秲r(jià)格時(shí), 應(yīng)先扣除運(yùn)費(fèi)并再扣除保險(xiǎn)費(fèi)后,再按規(guī)定公式計(jì)算完稅價(jià)格。 此外,如果在商品成交價(jià)格以外,還存在著支付給國外的與此項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金,那么 在申報(bào)表上應(yīng)該單獨(dú)列明,加以確認(rèn)反映。因?yàn)槎惙鞔_規(guī)定,該項(xiàng)傭金應(yīng)予扣除。如 單獨(dú)列明的,可不予以扣除。 不能把完稅價(jià)格的避稅方法片面地理解為降低申報(bào)價(jià)格。如果為了少繳關(guān)稅而降低申報(bào) 價(jià)格的話,那么就構(gòu)成了偷稅。海關(guān)對此區(qū)別情況做出相應(yīng)的處理:  ?。ㄒ唬┥陥?bào)價(jià)格低于海關(guān)審定價(jià)格的,應(yīng)由出口商品的發(fā)貨人或其代理人繳納相當(dāng) 于申報(bào)價(jià)格與海關(guān)審定價(jià)格的差額保證金后,由海關(guān)放行貨物,并通知有關(guān)進(jìn)出口商會 和國家外匯管理部門進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)調(diào)查,對有確鑿證據(jù)屬低報(bào)價(jià)格逃、套外匯的,用外 匯管理部門依據(jù)《違反外匯管理處罰實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定處理,并由海關(guān)處以貨物等值以下 的罰款或罰金。  ?。ǘ┥陥?bào)價(jià)格明顯低于海關(guān)審定價(jià)格,經(jīng)海關(guān)調(diào)查構(gòu)成隱瞞價(jià)格行為的,海關(guān)可 將貨物予以扣留,不準(zhǔn)出口,并處貨物等值以下的罰款;同時(shí)通知有關(guān)進(jìn)出口商會和國 家外匯管理部門。 進(jìn)口商品時(shí)的增值稅避稅籌劃 對于出口商品按照慣例,我國實(shí)行出口退稅;對于進(jìn)口商品,在征收關(guān)稅之外,同國內(nèi) 商品一樣,按照相應(yīng)的稅率和納稅環(huán)節(jié),要繳納增值稅。所以說,進(jìn)出口商品的增值稅 籌劃,主要就是對進(jìn)口商品的納稅進(jìn)行避稅籌劃,以及對出口商品的退稅進(jìn)行避稅籌劃 。 按規(guī)定:在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物,或者提供加工、修理修配、勞務(wù)以及進(jìn)口貨 物的單位與個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。這表明,只要進(jìn) 口商品,就負(fù)有繳納增值稅的義務(wù)。我們知道商品的稅收負(fù)擔(dān)主要是由稅率體現(xiàn)的,因 此說,進(jìn)口商品的增值稅避稅籌劃,主要在稅率的選擇上,而高低不同的稅率又是與不 同的課稅對象相對應(yīng)的,并且也與納稅人的不同而有所差異。所以對于進(jìn)口環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān) 增值稅而言,要想達(dá)到避稅的效果,其重要的一點(diǎn)就是能否選擇優(yōu)惠稅率,或者說是選 擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進(jìn)口。根據(jù)稅法規(guī)定,部分進(jìn)口商品在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)可享受低稅率 和免稅的優(yōu)惠待遇。因此這些商品在一定程度上提供了避稅的空間。   納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物,稅率為13%:   1. 糧食、食用植物油。   2. 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品。   3. 圖書、報(bào)紙、雜志。   4. 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)用柴油機(jī)。   5. 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。   下列項(xiàng)目免征增值稅:   1. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。   2. 避孕藥品與用具。   3. 古舊圖書。   4. 外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。   5. 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備。   6. 來料加工、來件加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備。   7. 供殘疾人使用的假肢、輪椅、矯形器等。   8. 銷售自己使用過的物品。 同時(shí),由于我國出于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對外政策的需要,除對上述進(jìn)口商品減免稅外,對于一 些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個(gè)人的進(jìn)口商品實(shí)行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅 區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺胞等等。 我國有一些專業(yè)公司經(jīng)批準(zhǔn)從事免稅品銷售業(yè)務(wù)。中國出國人員服務(wù)總公司(對外經(jīng)濟(jì) 貿(mào)易部);曉峰公司外匯商品服務(wù)部(國防科工委);外交部供應(yīng)部;中國免稅品公司 ;中國華僑旅游僑匯服務(wù)公司;中國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸總公司物資供應(yīng)部;中士公司僑匯商店。 這些公司從某種角度說也提供了避稅的機(jī)會。    進(jìn)口商品時(shí)的消費(fèi)稅避稅籌劃 申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國關(guān)境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納消費(fèi)稅。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān) 手續(xù)的單位和個(gè)人,為進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。通過《進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目稅率表 》可以看到消費(fèi)稅最高可達(dá)45%的分類分項(xiàng)差別稅率,決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有 重要的地位。   進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:   組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅   1-消費(fèi)稅稅費(fèi)   應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率   因而。只要對完稅價(jià)格進(jìn)行籌劃,減小分子,就可以達(dá)到避稅的目的。   另外,根據(jù)稅法規(guī)定,如果存在下列情況,應(yīng)按適用稅率中最高稅率征稅。   1. 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,即進(jìn)口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),應(yīng) 當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額或消費(fèi)品時(shí),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅 進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額或銷售數(shù)量,未能分別核算的,按最高稅率征稅;   2. 納稅人應(yīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品,以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi) 品銷售的,應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。   最后需要注意的是:金銀首飾,以金銀為基底的包鍍及其他貴金屬的首飾,以及上 述首飾的鑲嵌首飾,免征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。 增值稅出口時(shí)的避稅籌劃 出口商品退稅制度是我國海關(guān)稅收的一個(gè)重要內(nèi)容,其主要是指在出口環(huán)節(jié)中退還或免 征增值稅和消費(fèi)稅的各項(xiàng)有關(guān)規(guī)定。 在我國當(dāng)前出口商品的稅收扶持主要有兩種形式:一種是先征稅后退稅,另一種是免稅 形式。這責(zé)任中措施對出口貨物的影響是不同的。采取免稅方法時(shí),只能免征出口貨物 最終生產(chǎn)環(huán)節(jié)的原材料、零部件等所包含的稅款無法扣除,從而不能使出口貨物真正以 不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場。采用先征后退的方式就不存在這樣的問題。   對出口公司而言,應(yīng)準(zhǔn)確掌握出口貨物退稅稅額的計(jì)算。 方法一:出口企業(yè)將出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存帳和銷售帳記載的,應(yīng)以購進(jìn)出口貨物的增 值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和稅額計(jì)算。   對庫存和銷售均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè),也可以按適用不同稅率的貨物分別依 下列公式計(jì)算:   應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×稅率。 方法二:對于出口企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨(dú)設(shè)帳戶核算的,應(yīng)先 對內(nèi)銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后,再依下列公式計(jì)算出口貨物的應(yīng)退稅 額:   1. 銷項(xiàng)金額×稅率≥未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額   應(yīng)退稅款=未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額   2. 銷項(xiàng)金額×稅率
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