固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收的影響

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固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收的影響
固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收的影響 摘要: 詳細(xì)闡述幾種常用的計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法,并舉例分析企業(yè)在采用不同折 舊方法下的應(yīng)納所得稅額的不同。 企業(yè)采用不同的折舊方法可以使每期的固定資產(chǎn)折舊的攤銷額不同,從而影響企業(yè)的應(yīng) 稅所得,進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額。通過比較分析得出在比例稅率的情況下,采用加速折 舊法可以使企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅現(xiàn)值最少。 關(guān)鍵詞:折舊,加速折舊法,所得稅額,現(xiàn)值 第一章 不同折舊方法下的所得稅計(jì)算 企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅種,企業(yè)所得稅的輕重、多寡 ,直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成,關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此,企業(yè)所得稅是合理避稅籌 劃的重點(diǎn)。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。但資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎 不具有彈性。就是說,納稅人很難在這方面作合理避稅籌劃的文章。于是固定資產(chǎn)折舊 就成為經(jīng)營(yíng)者必須考慮的問題。 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)傔^程,其目的在于將固定資產(chǎn)的所得成本按合理而系統(tǒng)的方 式,在它的估計(jì)有效使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同,從而影響 企業(yè)的應(yīng)稅所得,影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。 1.1.1.固定資產(chǎn)原值   固定資產(chǎn)的原值一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本,即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)計(jì) 提固定資產(chǎn)折舊時(shí),以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù),本月增加的固定資 產(chǎn),當(dāng)月不提折舊;本月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊。 1.1.2固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值   固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)可收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后 的余額。預(yù)計(jì)凈殘值的多少同樣會(huì)影響折舊額的計(jì)提,現(xiàn)行制度規(guī)定,各類行業(yè)資產(chǎn)凈 殘值的比例,仍在固定資產(chǎn)原值的3%-5%的范圍內(nèi),由企業(yè)自行確定,并報(bào)主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)備案。 1.1.3固定資產(chǎn)使用年限對(duì)所得稅的影響   固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的確定,直接關(guān)系到各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。因此在確定使用 年限時(shí),不僅要考慮固定資產(chǎn)有形損耗,而且應(yīng)考慮固定資產(chǎn)無形損耗及其它因素。國(guó) 家對(duì)各類固定資產(chǎn)的使用年限已作了明確規(guī)定,企業(yè)必須依照國(guó)家規(guī)定的折舊年限計(jì)提 折舊。具體參考企業(yè)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)容。 第二節(jié) 折舊年限對(duì)所得稅的影響 客觀地講,折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng) 驗(yàn)值,使得折舊年限容納了很多人為成分,為合理避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年 限有利于加速成本收回,可以使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在 稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅遞延交納,相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無息貸款。 例1.某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車,殘值按原值的4%估算,估計(jì)使用年限 為8年。按直線法年計(jì)提折舊額如下:   500000×(1-4%)/8=60000(元)   假定該企業(yè)資金成本為10%,則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下: 60000×33%×5.335=105633(元) 5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。   如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年,則年提折舊額如下:   500000×(1-4%)/6=80000(元)   因折舊而節(jié)約所得稅支出,折合為現(xiàn)值如下: 80000×33%×4.355=114972(元) 4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。   盡管折舊期限的改變,并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和,但考慮到資金 的時(shí)間價(jià)值,后者對(duì)企業(yè)更為有利。如上例所示:折舊期限縮短為6年,則節(jié)約資金114 972-105633=9339(元)。 當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí),延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。 例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策,如果貨車為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入, 而折舊年限為8年或6年,那么,哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)避稅?   8年和6年折舊年限的避稅情況:  ?。?)、折舊年限8年,年提取折舊60000,折舊各年避稅額:第1、2年0,第3、4、 5年9000,第6年18000,第7、8年18000,避稅總和81000元。  ?。?)、折舊年限6年,年提取折舊80000,折舊各年避稅額:第1、2年0,第3、4、 5年12000,第6年24000,第7、8年0,避稅總和60000元。   可見,企業(yè)延長(zhǎng)折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。   按8年計(jì)提折舊,避稅額折現(xiàn)如下:   9000×(3.791-1.736)十18000×(5.335-3.791)=46287(元)   按6年計(jì)提折舊,避稅額折現(xiàn)如下: 12000×(3.79l-1.736)十24000×0.564=32031(元) 折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中,通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn) 品成本或商品流通費(fèi)用中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程,即將固定 資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式,在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為 了收回投資,使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn),而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè) 受益期,實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。 由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本,直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得 額的多少。因此,怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。 第三節(jié) 幾種常用的計(jì)算折舊的方法對(duì)所得稅的影響 1.3.1.使用年限法 使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值,按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的 一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法,它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè) 期間。因此,用這種方法所計(jì)算的折舊額,在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。其計(jì) 算公式為: 固定資產(chǎn)年折舊額=(原始價(jià)值-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)/預(yù)計(jì)使用年限 一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一 定期間固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗程度,其計(jì)算公式如下: 固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值×100% 固定資產(chǎn)年折舊率=(1-凈殘值率)/折舊年限×100% 使用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同,但是缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用,修理費(fèi)越來 越多,到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購(gòu)入的前幾年,從而影響 企業(yè)的所得稅額和利潤(rùn)。 1.3.2.產(chǎn)量法 產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退,因此,將年限平均法中固定 資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計(jì)算公式為: 單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用=(固定資產(chǎn)原始價(jià)值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用-預(yù)計(jì)殘值)/應(yīng)計(jì)折舊資 產(chǎn)的估計(jì)總產(chǎn)量 固定資產(chǎn)年折舊額=當(dāng)年產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用 產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。 1.3.3.工作小時(shí)法 這種方法與產(chǎn)量法類似,只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可,其計(jì)算公 式為: 使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用=(固定資產(chǎn)原值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用-預(yù)計(jì)殘值)/應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn) 的估計(jì)耐用總小時(shí)數(shù) 固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時(shí)數(shù)×使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用 工作小時(shí)法同產(chǎn)量法一樣,可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配 比情況。 1.3.4.加速折舊法 加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法,指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用,在使用早期提 得多,在后期則提得少,從而相對(duì)加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法,主要有年 數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。 (1)年數(shù)總和法 又稱合計(jì)年限法,是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減的分 數(shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表使用 年數(shù)的數(shù)字總和。其計(jì)算公式為: 年折舊率=(折舊年限-已使用年限)/[折舊年限×(折舊年限+1)÷2]×100% 年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值)×年折舊率 (2)雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余 額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為: 年折舊率=2/折舊年限×100% 月折舊率=年折舊率÷12 年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值×年折舊率 實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi) ,將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。 采用加速折舊法,可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固 定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊,因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊,從固定資產(chǎn)全部使用期間 來看,折舊總額不變,因此,對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看, 由于采用加速的折舊法,使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少, 必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。 不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先,不同的折舊方法對(duì)于固 定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次,不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取 直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度,因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下 納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析,以選擇最優(yōu)的折舊方 法,達(dá)到最佳稅收效益。 從企業(yè)稅負(fù)來看,在累進(jìn)稅率的情況下,采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕, 自然損耗法(即產(chǎn)量法和工作小時(shí)法)次之,快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ?折舊平均攤?cè)氤杀?,有效地扼制某一年?nèi)利潤(rùn)過于集中,適用較高稅率;而別的年份利 潤(rùn)又驟減。因此,納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反,加速折舊法把利潤(rùn)集中在 后幾年,必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下,采用加速折舊 法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償,企 業(yè)前期利潤(rùn)少,納稅少;后期利潤(rùn)多,納稅較多,從而起到延期納稅的作用。  下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況 : 例3.廣東某鞋業(yè)有限公司,固定資產(chǎn)原值為180000元,預(yù)計(jì)殘值為10000元,使用年限為 5年。如表1-1所示,該企業(yè)適用33%的所得稅率,資金成本率為10%。 表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量表 年限 未扣除折舊利潤(rùn)(元) 產(chǎn)量(件) 第一年 100000 1000 第二年 90000 900 第三年 120000 1200 第四年 80000 800 第五年 76000 760 合計(jì) 466000 4660 (1)直線法: 年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-估計(jì)殘值)/估計(jì)使用年限=(180000-10000)/5 =34000(元) 估計(jì)使用年限5年。 第一年利潤(rùn)額為:100000-34000=66000(元) 應(yīng)納所得稅為:66000×33%=21780(元) 第二年利潤(rùn)額為:90000-34000=56000(元) 應(yīng)納所得稅為:56000×33%=18480(元) 第三年利潤(rùn)額為;120000-34000=86000(元) 應(yīng)納所得稅為:86000×33%=28380(元) 第四年利潤(rùn)額為:80000-34000=46000(元) 應(yīng)納所得稅為:46000×33%=15180(元) 第五年利潤(rùn)額為:76000-34000=42000(元) 應(yīng)納所得稅為:42000×33%=13860(元) 5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為:21780+18480+28380+15180+13860=97680(元) 應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為:21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.62 1=75350.88(元) 0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù),下同。 (2)產(chǎn)量法 每年折舊額=每年實(shí)際產(chǎn)量/合計(jì)產(chǎn)量×(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值) 第一年折舊額為:   1000/4660×(180000-10000)=36480(元)   利潤(rùn)額為:100000-36480=63520(元)   應(yīng)納所得稅為:63520×33%=20961.6(元) 第二年折舊額為:   900/4660×(180000-10000)=32832(元)   利潤(rùn)額為:90000-32832=57168(元)   應(yīng)納所得稅為:57168×33%=18865.44(元) 第三年折舊額為:   1200/4660×(180000-10000)=43776(元)   利潤(rùn)額為:120000-43776=76224(元)   應(yīng)納所得稅為:76224×33%=25153.92(元) 第四年折舊額為:   800/4660×(180000-10000)=29184(元)   利潤(rùn)額為:80000-29184=50816(元)   應(yīng)納所得稅為:50186×33%=16769.28(元) 第五年折舊額為:   760/4660×(180000-10000)=27725(元)   利潤(rùn)額為:76000-27725=48275(元)   應(yīng)納所得稅為:48275×33%=15930.75(元) 五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為: 20961.6+18865.44+25153.92+16769.28+15930.75=97680.95(元) 應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為:20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.6 83+15930.75×0.621=74873.95(元) (3)雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法年折舊率=2×1/估計(jì)使用年限×100% 年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率 會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí),應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng) 年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值,將其余額在使用的年限中平均攤銷。 雙倍余額遞減法年折舊率=2×1/5×100%=40% 第一年折舊額為...
固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收的影響
 

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