基於作~I成本法的DFC成本?算模式
基於作~I成本法的DFC成本?算模式 基于作業(yè)成本法的DFC成本計(jì)算模式 內(nèi)容摘要：DFC（Design For Cost）是DFX方法的一個分支，是指在滿足用戶需求的 前提下，盡可能地降低成本，通過分析和研究產(chǎn)品制造過程及其相關(guān)的銷售、使用、維 修、回收、報(bào)廢等產(chǎn)品全生命周期中的各個部分的成本組成情況，并進(jìn)行評價(jià)后，對原 設(shè)計(jì)中影響產(chǎn)品成本的過高費(fèi)用部分進(jìn)行修改，以達(dá)到降低成本的設(shè)計(jì)方法。在進(jìn)行全 生命周期成本的計(jì)算時，存在不同的成本模式問題，本文通過全生命周期成本與作業(yè)成 本的分析和對比，得到了作業(yè)成本法在DFC中的應(yīng)用步驟和途徑，為DFC中全生命周期成 本的準(zhǔn)確計(jì)算打下了基礎(chǔ)。 關(guān)鍵詞：并行工程，面向成本的設(shè)計(jì)(DFC－Design For Cost)，全生命周期成本， 作業(yè)成本 0、引言 降低成本是企業(yè)的永恒主題，產(chǎn)品成本控制的重點(diǎn)內(nèi)容歷來是直接材料與直接人工 。對于大多數(shù)工業(yè)企業(yè)而言，由于材料成本在產(chǎn)品成本中的比重很大，降低材料成本對 降低產(chǎn)品成本有著重大影響。但在一定的技術(shù)條件下，材料成本降低的可能幅度有限， 從20世紀(jì)70年代后期至整個80年代，世界各主要國家的絕大多數(shù)企業(yè)將成本降低的重點(diǎn) 轉(zhuǎn)向人工成本，專注于通過減少工作崗位和工資支出來削減成本。在生產(chǎn)自動化及計(jì)算 機(jī)集成制造系統(tǒng)的環(huán)境下，生產(chǎn)過程中的直接材料消耗，由受制于人轉(zhuǎn)向更多地受制于 機(jī)器，降低材料成本的源泉更多地在于技術(shù)選擇。直接人工成本比重大幅度降低和各種 間接費(fèi)用大幅度增加，使成本降低的重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)向間接費(fèi)用以及與提高技術(shù)裝備水平相 關(guān)的費(fèi)用支出，但是由于設(shè)計(jì)本身就決定了產(chǎn)品成本的70％～85％【1】【2】，因此通 過改進(jìn)設(shè)計(jì)來降低產(chǎn)品成本是最有效的途徑。 DFC（Design For Cost）的意思是面向成本的設(shè)計(jì)，它最早出現(xiàn)于九十年代初期， 是指在滿足用戶需求的前提下，盡可能地降低成本，通過分析和研究產(chǎn)品制造過程及其 相關(guān)的銷售、使用、維修、回收、報(bào)廢等產(chǎn)品全生命周期中的各個部分的成本組成情況 ，并進(jìn)行評價(jià)后，對原設(shè)計(jì)中影響產(chǎn)品成本的過高費(fèi)用部分進(jìn)行修改，以達(dá)到降低成本 的設(shè)計(jì)方法【3】。DFC將全生命周期成本作為設(shè)計(jì)的一個關(guān)鍵參數(shù)，并為設(shè)計(jì)者提供分 析、評價(jià)成本的支持工具。 本文通過全生命周期成本與作業(yè)成本的分析和對比，得到了作業(yè)成本法在DFC中的應(yīng) 用步驟和途徑，為DFC中全生命周期成本的準(zhǔn)確計(jì)算打下了基礎(chǔ)。 1、作業(yè)成本法簡述 1.1 作業(yè)成本的概念及其優(yōu)勢 作業(yè)成本法（ABC?/FONT>Activity- based Costing）是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作 業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。在 ABC下，作業(yè)成本可分為四個層次：①產(chǎn)品 單位成本。即與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi)，包括原材料、直接人工等。該層次的作 業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。②生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批次和包裝批次有關(guān)的資源耗費(fèi) ，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本 取決于生產(chǎn)批次的多少。③產(chǎn)品維持成本。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括獲得某種 產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計(jì)等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜 程度。④工廠級成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括折舊、安全檢查成本 、保險(xiǎn)等。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。 作業(yè)成本概念的提出深化了人們對成本的認(rèn)識。傳統(tǒng)成本理論認(rèn)為：成本是對象化 的費(fèi)用，是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的資金總和。傳統(tǒng)成本理論的成本概念揭示了成本的 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（價(jià)值耗費(fèi)）和經(jīng)濟(jì)形式（貨幣資金），但沒有反映出成本形成的動態(tài)過程。 ABC法有效地彌補(bǔ)了這一不足。它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程描述為一個為滿足顧客需要而設(shè)計(jì) 的一系列作業(yè)的集合。其中，作業(yè)推移的過程也是價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部逐步積累、轉(zhuǎn)移，直 到最后形成轉(zhuǎn)移給顧客的總價(jià)值 (即最終產(chǎn)品成本)的過程。ABC法通過作業(yè)這一中介， 將費(fèi)用發(fā)生與產(chǎn)品成本形成聯(lián)系起來，形象地揭示了成本形成的動態(tài)過程，使成本的概 念更為完整、具體。 與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本計(jì)算采用的是比較合理的方法分配間接費(fèi)用。該方 法首先匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動因分配 到各產(chǎn)品。歸根到底，它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，是對不同的作業(yè)中心采用不同 的作業(yè)動因來分配間接費(fèi)用。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配 ，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對費(fèi)用發(fā)生的不同影響。ABC法將直接費(fèi)用 和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對待。對直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，與 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法并無差別；對間接費(fèi)用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動因，采用多樣化的分 配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高。因此，從制造費(fèi)用的分配準(zhǔn)確性來說，作業(yè) 成本法計(jì)算的成本信息比較客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確。從成本管理的角度講，作業(yè)成本管理把 著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行跟蹤動態(tài)反映，可以更好 地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，以促進(jìn)作業(yè)管理的不斷提高。 作業(yè)成本計(jì)算體系的一大特點(diǎn)是把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因、后果上，這一點(diǎn)對 DFC是有力的支持。從前因看，成本是由作業(yè)引起，一項(xiàng)作業(yè)的必要性如何，要追蹤到產(chǎn) 品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。正是在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，決定了產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)組織和每項(xiàng)作業(yè)預(yù)期的 資源消耗水平，以及通過作業(yè)的逐步積累所能取得的顧客愿意支付的代價(jià)（企業(yè)收入） 。從后果看，作業(yè)的執(zhí)行及其完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源？這些資源的耗費(fèi)對提供給顧客 的產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值做出了多大貢獻(xiàn)？對這些問題及時進(jìn)行動態(tài)分析，可以提供有效的 信息，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，從所有環(huán)節(jié)上減少浪 費(fèi)并盡可能降低資源消耗，尋求最有利的產(chǎn)品組合以及相應(yīng)的最有利的投資方向。即作 業(yè)成本計(jì)算提供的動態(tài)信息，可以促使作業(yè)成本管理把重點(diǎn)放在產(chǎn)品設(shè)計(jì)和全面質(zhì)量管 理這些基本環(huán)節(jié)的改進(jìn)和提高上。 1.2 作業(yè)成本的計(jì)算步驟 作業(yè)成本計(jì)算程序分為兩階段六步驟。第一階段是將制造費(fèi)用分配到同質(zhì)的作業(yè)成 本庫，并計(jì)算每一個成本庫的分配率；第二階段是利用作業(yè)成本庫分配率，把制造費(fèi)用 分?jǐn)偨o產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。 實(shí)際操作步驟如下： 1) 識別和定義選擇主要作業(yè)。生產(chǎn)一個產(chǎn)品所需的作業(yè)是很多的，而且每項(xiàng)作業(yè)還 可進(jìn)一步細(xì)分。一般而言，每種作業(yè)成本包括說明執(zhí)行這一作業(yè)所耗用的資源及生產(chǎn)每 項(xiàng)產(chǎn)品所耗用的這一作業(yè)活動的成本、衡量作業(yè)與產(chǎn)品之間的關(guān)系的成本等。因此，在 作業(yè)識別時，只需識別主要的作業(yè)，而將各類細(xì)小的作業(yè)加以歸類。作業(yè)篩選往往針對 過程進(jìn)行設(shè)問以尋求改善的可能。在確認(rèn)作業(yè)時，要特別注意具有以下特征作業(yè)：資源 昂貴，金額重大的作業(yè)；產(chǎn)品之間的使用程度差異極大的作業(yè)；需求形態(tài)與眾不同的作 業(yè)。 2) 歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫。這些資源通?？梢詮钠髽I(yè)的總分類帳中得到，但總 分類帳并無執(zhí)行各項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。因此必須將獲得的資源成本分配到作業(yè)上 去，求得各項(xiàng)的作業(yè)成本通常有兩方法： 直接費(fèi)用法：直接衡量作業(yè)所消耗的成本，這種方法雖比較精確，但衡量的成本高 。 估計(jì)法：根據(jù)調(diào)查獲得每一作業(yè)所消耗資源的數(shù)量或比例進(jìn)行分配。它得到的信息 較可靠，衡量過程本身成本不高，經(jīng)常采用。 同質(zhì)作業(yè)成本歸集在一起便構(gòu)成同質(zhì)成本庫，同質(zhì)成本庫是一個可用一項(xiàng)成本動因解釋 成本變動的若干項(xiàng)作業(yè)的集合。這些作業(yè)可構(gòu)成同質(zhì)作業(yè)，其成本即同質(zhì)作業(yè)成本。 3) 選擇成本動因，計(jì)算成本庫分配率。從中選擇一個成本動因作為計(jì)算成本分配率 的基準(zhǔn)。成本計(jì)量要考慮成本動因材料是否易于獲得；成本動因和消耗資源之間相關(guān)程 度越高，現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就會越小。成本動因相關(guān)程度的確定可運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)法 和數(shù)量法： 經(jīng)驗(yàn)法是利用各相關(guān)的作業(yè)經(jīng)理，依據(jù)其經(jīng)驗(yàn)，對一項(xiàng)作業(yè)中可能的動因做出評估 確定權(quán)數(shù)。 數(shù)量法是指用回歸分析，比較各成本動因與成本間的相關(guān)程度。 4) 計(jì)算成本分配率 ：某成本庫分配率=某成本庫制造費(fèi)用額/成本動因消耗量 5) 把作業(yè)庫中的費(fèi)用分配到產(chǎn)品上去。計(jì)算分配制造費(fèi)用的最后一步是根據(jù)計(jì)算出 的各成本庫分配率和產(chǎn)品消耗的成本動因數(shù)量，把成本庫中的制造成本費(fèi)用分配到各產(chǎn) 品線上。 某產(chǎn)品某成本動因成本=某成本庫分配率×成本動因數(shù)量 6) 計(jì)算產(chǎn)品成本：作業(yè)成本計(jì)算的目標(biāo)最終要計(jì)算出產(chǎn)品的成本。直接成本可單獨(dú) 作為一個作業(yè)成本庫處理。將產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，加上產(chǎn)品直接成本，為產(chǎn)品成本。 即： 某產(chǎn)品成本=Σ成本動因成本+直接成本 2、全生命周期成本分解 在DFC中的成本是指全生命周期成本（LCC?/FONT>Life Cycle Cost），它是指產(chǎn)品 從開始醞釀，經(jīng)過論證、研究、設(shè)計(jì)、發(fā)展、生產(chǎn)、使用一直到最后報(bào)廢的整個生命周 期內(nèi)所耗費(fèi)的研究、設(shè)計(jì)與發(fā)展費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、使用和保障費(fèi)用及最后廢棄費(fèi)用的總 和【4】【5】。LCC的概念最早由美國國防部（DoD?/FONT>Department of Defense）提 出并使用，因?yàn)樵谝粋€典型的武器系統(tǒng)中運(yùn)行和維護(hù)的成本占總成本的75％【6】，對L CC的研究是迫不得已的，但DoD開發(fā)的方法不是用于設(shè)計(jì)的，而是用于采購的。 從全生命周期的角度探討成本的組成，一般包括設(shè)計(jì)成本、制造成本、銷售成本、 維修成本、使用成本和回收報(bào)廢成本，其分布大致為設(shè)計(jì)成本占全生命周期成本的10％ ～15％，制造成本約占30％～35％，使用與維修成本約占50％～60％，其他成本所占比 例一般小于5％【5】。 設(shè)計(jì)成本包括可行性研究、市場調(diào)查、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、產(chǎn)品試驗(yàn)、修改設(shè)計(jì)、準(zhǔn)備技術(shù) 說明書等所花費(fèi)的費(fèi)用。 制造成本包括材料、加工工時、勞動工時、半成品運(yùn)輸、存放以及裝配、調(diào)試、檢 驗(yàn)、廢品、修復(fù)等各種費(fèi)用。 銷售成本包括產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸、儲存以及廣告等費(fèi)用。 維修成本是在使用期限內(nèi)，為維護(hù)設(shè)備進(jìn)行修理或更換零件所需花費(fèi)的費(fèi)用。如果 所設(shè)計(jì)的機(jī)器設(shè)備是自己使用，或在給使用一方的合同中有提供維修的保證，則它是機(jī) 器設(shè)備總成本的一部分；如果合同中不承擔(dān)維修任務(wù)，則是使用消耗費(fèi)用的一部分。 使用成本是用戶使用機(jī)器設(shè)備期間，需要支付的人力消耗、動力消耗以及維修保養(yǎng) 等的費(fèi)用。 回收報(bào)廢成本是產(chǎn)品報(bào)廢處理和再生的費(fèi)用。其中根據(jù)不同的方法會對環(huán)境產(chǎn)生不 同的影響。 在全生命周期成本中，設(shè)計(jì)者與公司所關(guān)心的成本存在著不同。公司必須知道產(chǎn)品 的總成本，但設(shè)計(jì)者只是關(guān)心他們所能控制的那部分成本。在全生命周期成本中，存在 一些成本不是由設(shè)計(jì)所決定的，這些成本與人們工作中所使用的方法有關(guān)。因此，LCC可 大致上分為與管理有關(guān)的成本和與設(shè)計(jì)有關(guān)的成本兩大類，本文主要討論與設(shè)計(jì)有關(guān)的 部分，也就是DFC中的成本。 3、ABC法與LCC法的關(guān)系 從通過上文的論述中可以發(fā)現(xiàn)LCC從成本的內(nèi)容方面進(jìn)行了擴(kuò)展，從生產(chǎn)制造的環(huán)節(jié) 擴(kuò)大到了產(chǎn)品的全生命周期中發(fā)生的費(fèi)用。而ABC法是從成本核算和管理的角度對成本的 分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了改進(jìn)，相應(yīng)的帶來了成本計(jì)算的變革。它可以使高技術(shù)企業(yè)的成本計(jì)算 更符合實(shí)際情況，也更準(zhǔn)確，同時提高了企業(yè)的管理和決策水平。ABC法和LCC法是成本 問題的兩個方面，它們并不是兩種獨(dú)立的方法，企業(yè)可結(jié)合自己的實(shí)際情況結(jié)合使用， 效果更佳。即企業(yè)可以應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行LCC的計(jì)算。二者相互結(jié)合就能夠共同為企業(yè) 提供客觀、真實(shí)、全面和準(zhǔn)確的成本信息。 4 、DFC中作業(yè)成本的應(yīng)用步驟和方法 在DFC中的LCC是與設(shè)計(jì)有關(guān)的成本，同樣，在DFC中的ABC也是與設(shè)計(jì)有關(guān)的作業(yè)。 這是與一般意義上的ABC法不同的，在劃分作業(yè)時就應(yīng)該考慮到給產(chǎn)品設(shè)計(jì)方面提供需要 的成本信息。 1) 建立全生命周期的作業(yè)層次和網(wǎng)絡(luò) 這一步驟的目的是將產(chǎn)品全生命周期的作業(yè)變?yōu)橐粋€層次結(jié)構(gòu)，圖1給出了一個通用 的作業(yè)層次結(jié)構(gòu)。這一結(jié)構(gòu)根據(jù)需要還可以繼續(xù)分解為Aijk層次。使用這一結(jié)構(gòu)可以保 證產(chǎn)品全生命周期中的全部作業(yè)都被考慮到。為了通過這一結(jié)構(gòu)建立設(shè)計(jì)參數(shù)與成本動 因之間的關(guān)系，對作業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的分解是需要的。在進(jìn)行作業(yè)分解時可以參考LCC的劃分 ，根據(jù)產(chǎn)品生命周期中的不同階段進(jìn)行作業(yè)的分解，這就是LCC與ABC的結(jié)合處。以產(chǎn)品 回收為例，其作業(yè)層次如圖2所示。其中A代表回收，A1表示收購，A2表示運(yùn)輸，A21表示 裝卸，A22表示移動，A3表示存放。 作業(yè)層次結(jié)構(gòu)進(jìn)一步可以變?yōu)樽鳂I(yè)網(wǎng)絡(luò)，如圖3所示。使用這一網(wǎng)絡(luò)可以幫助設(shè)計(jì)者 發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)更改對作業(yè)消耗的影響，以及一項(xiàng)作業(yè)消耗的改變對其他作業(yè)的影響，同時這 一網(wǎng)絡(luò)對決策如何影響作業(yè)數(shù)量也提供了一個圖形描述。 圖3 通用作業(yè)網(wǎng)絡(luò)圖【7】 2) 識別全...
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