工程項(xiàng)目目標(biāo)成本與進(jìn)度控制方法研究
工程項(xiàng)目目標(biāo)成本與進(jìn)度控制方法研究 摘 要：市場經(jīng)濟(jì)條件下快速變化的市場環(huán)境對傳統(tǒng)的項(xiàng)目成本與進(jìn)度控制方法提出了挑戰(zhàn) ，為獲得項(xiàng)目預(yù)定的效益，增強(qiáng)對項(xiàng)目的控制能力，本文將研究成果——目標(biāo)成本管理與 作業(yè)成本管理相結(jié)合的理論和方法——應(yīng)用到項(xiàng)目管理中，將項(xiàng)目的目標(biāo)成本層層分解到 每一道工序，使目標(biāo)成本成為象時(shí)間一樣的約束條件標(biāo)注在項(xiàng)目工序上，以形成一個(gè)費(fèi) 用矩陣。并通過對成本偏差和成本變率，對每一道工序進(jìn)行成本和進(jìn)度的控制，實(shí)現(xiàn)工 程總目標(biāo)成本與進(jìn)度要求。 關(guān) 鍵 詞：項(xiàng)目管理；目標(biāo)成本管理；作業(yè)成本管理；目標(biāo)成本分解矩陣 中圖分類號： 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008—2204（2001）04 1 引 言 工程項(xiàng)目是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它牽涉大量人、財(cái)、物，同時(shí)又有時(shí)間、質(zhì)量和成本 的要求。[1]質(zhì)量是項(xiàng)目的生命，是項(xiàng)目管理的最基本要求。項(xiàng)目的進(jìn)度和成本是項(xiàng)目管 理中可以具體操作的兩個(gè)方面。傳統(tǒng)進(jìn)度控制方法包括編制甘特圖、進(jìn)度計(jì)劃等方法， 在成本控制中則主要采用偏差控制法、分析表法等。隨著現(xiàn)代項(xiàng)目管理的發(fā)展與市場環(huán) 境變化速度的加快，項(xiàng)目業(yè)主越來越要求對項(xiàng)目進(jìn)度與成本進(jìn)行更精確、更嚴(yán)格的控制 ，并且必須將成本控制由事后進(jìn)行變?yōu)槭虑斑M(jìn)行。[3]本文將我們的課題研究成果——目標(biāo) 成本管理與作業(yè)成本管理相結(jié)合的理論和方法——應(yīng)用到工程項(xiàng)目中，對施工過程中的成 本與進(jìn)度控制，在施工開始之前先確定目標(biāo)成本，然后，將此總目標(biāo)成本通過分解矩陣 進(jìn)行逐層分解，最終將其分配到項(xiàng)目施工中的每一道工序，使目標(biāo)成本成為一個(gè)類似時(shí) 間的指針標(biāo)注到項(xiàng)目的網(wǎng)絡(luò)圖上，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行項(xiàng)目的成本和進(jìn)度控制方法研究。 2 項(xiàng)目管理中的優(yōu)化問題 項(xiàng)目管理要求項(xiàng)目管理者在有限的資源條件下，運(yùn)用系統(tǒng)工程的觀點(diǎn)、理論和方法， 對項(xiàng)目涉及的全部工作進(jìn)行管理，包括計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制和總結(jié)評價(jià)。項(xiàng) 目管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，項(xiàng)目的目標(biāo)是總體的效益，并不是項(xiàng)目各部分效益簡單 的疊加，要應(yīng)用系統(tǒng)論的方法進(jìn)行項(xiàng)目的總體優(yōu)化。工程項(xiàng)目管理通常包括三個(gè)主要目 標(biāo)：工程項(xiàng)目的成本、進(jìn)度、質(zhì)量。[4]這就包括了成本與進(jìn)度的優(yōu)化問題，成本與質(zhì)量 的優(yōu)化問題，質(zhì)量與進(jìn)度的優(yōu)化問題等。在這些優(yōu)化問題中，成本與進(jìn)度的優(yōu)化問題是 最為突出的，這也是本文所要解決的。在已有的相關(guān)理論中，我們已知道施工中的直接 費(fèi)用與進(jìn)度是成正比的，而間接費(fèi)用卻與進(jìn)度成反比，因此，成本與進(jìn)度的優(yōu)化就是要 找出一個(gè)能使成本達(dá)到最低的項(xiàng)目進(jìn)度，這就涉及到對項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行精確的辨識 ，這本身就是一個(gè)較為困難的過程，而隨著現(xiàn)代項(xiàng)目的規(guī)模日益龐大，建造手段不斷翻 新，內(nèi)外因素相互關(guān)聯(lián)的程度日益加深，項(xiàng)目費(fèi)用的辨識變得更加困難。因此，本文提 出解決的方法之一就是利用工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）將工程項(xiàng)目劃分為若干子工程項(xiàng)目，而 每個(gè)子工程項(xiàng)目又可以劃分為若干子子工程，這樣不斷劃分，可以一直劃分到工序?qū)由?至作業(yè)層，根據(jù)劃分結(jié)果，就可畫出整個(gè)項(xiàng)目結(jié)構(gòu)圖，再對其進(jìn)行控制。 如圖1所示，以陜西焦化廠燃機(jī)陸用電站工程為例（僅列出工程的主要組成部分，其 中對燃機(jī)系統(tǒng)部分做了進(jìn)一步分解），整個(gè)工程項(xiàng)目可分為六個(gè)主要的子工程，而每一 個(gè)子工程又可有幾個(gè)子子工程組成，這樣不斷劃分，便可將工程項(xiàng)目劃分為由若干子工 程和工序組成，而目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理恰好是通過對工序的控制從而實(shí) 圖1 工程項(xiàng)目結(jié)構(gòu)示意圖：陜西焦化廠燃機(jī)陸用電站工程 現(xiàn)對成本的控制。因此本文將目標(biāo)成本與作業(yè)管理思想引入項(xiàng)目管理，尋求一個(gè)平衡進(jìn) 度與成本的較好解決方法。 3 目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理 自80年代中期以來，隨著計(jì)算機(jī)軟、硬件技術(shù)的不斷發(fā)展，成本管理逐漸向目標(biāo)成本管 理和作業(yè)成本管理兩大方向發(fā)展。目標(biāo)成本管理是一種以目標(biāo)成本法為核心的成本管理 理論，起源于企業(yè)生產(chǎn)過程中生產(chǎn)符合顧客對功能需要與價(jià)格負(fù)擔(dān)合理的產(chǎn)品，是一種 追溯產(chǎn)品成本產(chǎn)生的起源，按價(jià)值工程的方法進(jìn)行設(shè)計(jì)、開發(fā)，更進(jìn)一步在商品規(guī)劃的 階段便開始估算成本的活動(dòng)。作業(yè)成本管理是一種以作業(yè)成本計(jì)算法為核心的面向企業(yè) （項(xiàng)目）全過程的成本管理模式。它以作業(yè)來設(shè)置“成本庫”，并歸集分配成本，對間接 費(fèi)用的分配是按照成本動(dòng)因（Cost Driver）選取多標(biāo)準(zhǔn)分配，產(chǎn)生各作業(yè)中心的成本信息可滿足作業(yè)管理的需要，實(shí)現(xiàn)了 成本計(jì)算與成本管理的動(dòng)態(tài)結(jié)合。目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理的管理重點(diǎn)都放在了作 業(yè)層或工序?qū)樱卦谔岣吒黜?xiàng)作業(yè)完成的質(zhì)量和效率，這與項(xiàng)目管理的成本與進(jìn)度控制 不斷細(xì)化，向底層發(fā)展的趨勢是不謀而和的。在項(xiàng)目管理中，目標(biāo)成本法首先確定完成 新項(xiàng)目所需的整體目標(biāo)成本，然后結(jié)合基于計(jì)算的作業(yè)成本法并將此整體目標(biāo)成本分解 到各個(gè)子項(xiàng)目上，形成各個(gè)子項(xiàng)目的目標(biāo)成本，最后由項(xiàng)目開發(fā)部門就目標(biāo)成本與現(xiàn)有 條件下實(shí)際成本進(jìn)行比較尋求控制成本的途徑。 由此，本文認(rèn)為，將目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本管理應(yīng)用到項(xiàng)目成本管理中，具體包括以 下幾個(gè)內(nèi)容： 1. 預(yù)測目標(biāo)成本，控制項(xiàng)目方案設(shè)計(jì)，從中選擇最優(yōu)方案，修正確定目標(biāo)成本。 2. 在修正目標(biāo)成本范圍內(nèi)，確定消耗定額，工時(shí)定額和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確定項(xiàng)目定額成本。 3. 在修正目標(biāo)成本范圍內(nèi)，將目標(biāo)成本根據(jù)成本庫及成本動(dòng)因進(jìn)行層層分配，制定成本 目標(biāo)。 4. 根據(jù)成本目標(biāo)組織和執(zhí)行項(xiàng)目建設(shè)的日常控制。并反饋成本信息。 5. 定期考核成本目標(biāo)的完成情況，并對成本計(jì)劃及成本目標(biāo)完成情況進(jìn)行預(yù)測。 由上所述,對于工程項(xiàng)目，我們利用圖1的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)分解圖，結(jié)合目標(biāo)成本管理和作業(yè) 成本管理的思想，由上至下就可對一個(gè)項(xiàng)目比較準(zhǔn)確的估算出其總成本和其子工程甚至 工序（作業(yè)）的目標(biāo)成本或作業(yè)成本。這樣，就可以利用目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理 進(jìn)行成本控制。 4 目標(biāo)成本估算、分解及分解矩陣 項(xiàng)目目標(biāo)成本估算是項(xiàng)目開發(fā)中的重要一環(huán)，目標(biāo)成本估算是成本分解的基礎(chǔ)，是全 面加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理的首要環(huán)節(jié)。[2]在理想的情況下，完成某項(xiàng)任務(wù)所需費(fèi)用可根據(jù)歷 史標(biāo)準(zhǔn)估算。但對許多項(xiàng)目來說，由于項(xiàng)目和計(jì)劃變化多端，把以前的活動(dòng)與現(xiàn)實(shí)對比 幾乎是不可能的。項(xiàng)目成本的估算通常使用比較估算法、因素估算法，這兩種方法比較 比較簡便易行，而準(zhǔn)確度也基本符合需要，而基于WBS的估算法精確度很高，但計(jì)算量較 大，本文把目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理相結(jié)合的成本管理方法融于WBS的分解中，借助 于計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的分解和實(shí)際作業(yè)成本的計(jì)算。 對于大量的中小型項(xiàng)目來說，比較估算法是比較經(jīng)濟(jì)可行的，因此，本文采取比較估 算法的改進(jìn)方法——規(guī)模價(jià)格指數(shù)模型法——對項(xiàng)目目標(biāo)成本進(jìn)行估計(jì)，其數(shù)學(xué)模型如下： F2 = F1 × ([pic] ) a 其中：F1 ：某具有可比性的已建成項(xiàng)目（例如同類性質(zhì)的項(xiàng)目）的費(fèi)用； F2 ：待建項(xiàng)目的費(fèi)用； P1 ：已建成項(xiàng)目的生產(chǎn)能力(或其他可量化指標(biāo))； P2 ：待建項(xiàng)目的生產(chǎn)能力(或其他可量化指標(biāo)) a ： 行業(yè)指數(shù)（一般行業(yè)在0.7左右，房地產(chǎn)在0.9左右） 這樣，通過以上模型的計(jì)算，我們就可以較為方便的得出待建項(xiàng)目的總目標(biāo)成本，其誤 差范圍通常不超過10%。[3] 工程項(xiàng)目的施工進(jìn)度管理通常是以項(xiàng)目的網(wǎng)絡(luò)圖為依據(jù)，其組成單元是工序，對大型項(xiàng) 目來說。其零級網(wǎng)絡(luò)圖往往是較粗糙的，還要進(jìn)行分解，直至到不能再分的作業(yè)單元。 而從成本管理的角度，又可把項(xiàng)目按費(fèi)用分解成若干費(fèi)用單元即財(cái)務(wù)管理中單價(jià)確定的 帳單費(fèi)用科目。 如某項(xiàng)工程項(xiàng)目的進(jìn)度網(wǎng)絡(luò)中共有M個(gè)工序，工程的費(fèi)用單元包括N個(gè)費(fèi)用單元，其中 ，第J個(gè)費(fèi)用單元的各種費(fèi)用是Rj (人工成本)，F(xiàn)j (直接工程費(fèi)用)和Zj (直接費(fèi)用合計(jì))，且有： Zj = Rj + Fj (j=1,2······,N) 而Fj包括Bj (材料費(fèi))、Sj (設(shè)備費(fèi))、Wj (工程轉(zhuǎn)包費(fèi))、Qj (其他直接費(fèi))，則有： Fj = Bj + Sj + Wj + Qj， (j=1,2······,n) 以圖1中的燃機(jī)陸用電站工程為例，采用基于WBS的估算法，估算出該工程各個(gè)主要費(fèi) 用單元的費(fèi)用及總費(fèi)用，結(jié)果如表1所示。該工程分為七個(gè)大的費(fèi)用單元，并將各種費(fèi)用 分解到各費(fèi)用單元，其中每一費(fèi)用單元又是一項(xiàng)具體的作業(yè)單元，由此該項(xiàng)目費(fèi)用單元 就可形成表1的矩陣結(jié)構(gòu)——既項(xiàng)目成本庫： | |目標(biāo)人 | 工程目標(biāo)直接費(fèi)用（F） |目標(biāo)直 | |費(fèi)用名稱 |工費(fèi)用 | |接 | | |（R） | |費(fèi)用合 | |費(fèi)用單元 | | |計(jì) | | | | |（Z） | | | |材 料 費(fèi) |設(shè) 備 費(fèi) |轉(zhuǎn) 包 費(fèi) |其 它| | | | |(R) |(S) |(W) |(Q） | | |發(fā)動(dòng)機(jī)安 |5.00 |95.00 |1.50 | | |101.50 | |裝 | | | | | | | |發(fā)電機(jī)安 |2.00 |45.00 |1.50 | | |48.50 | |裝 | | | | | | | |鍋爐安裝 |2.00 |54.00 |1.00 | | |57.00 | |壓縮機(jī)安 |5.00 |41.00 |1.00 | | |47.00 | |裝 | | | | | | | |電器安裝 |20.00. |15.00 |6.00 | | |41.00 | |機(jī)械安裝 |16.00 |10.00 |4.00 | | |30.00 | |土建 | | | |20.00 | |20.00 | |合計(jì) |50.00 |260.00 |15.00 |20.00 | |345.00 | 表1 費(fèi)用單元的矩陣結(jié)構(gòu)（單位：萬元） 將整個(gè)費(fèi)用分解為若干費(fèi)用單元后，一般情況下，還應(yīng)將每一費(fèi)用單元的各項(xiàng)費(fèi)用分 配到子網(wǎng)絡(luò)的各個(gè)工序上，如第J項(xiàng)費(fèi)用單元，其分配系數(shù)記作： rij ： 人工費(fèi)成本Rj 分配到第i個(gè)工序上的百分比； bij ： 材料費(fèi)Bj分配到第 i個(gè)工序上的百分比； sij ： 設(shè)備費(fèi)Sj分配到第i個(gè)工序上的百分比； wij ： 轉(zhuǎn)包費(fèi)Wj分配到第i個(gè)工序上的百分比； qij ： 其他直接費(fèi)Qj分配到第i個(gè)工序上的百分比； (i=1,2······,m,j=1,2······,n) 由以上定義可知： [pic]rij =1 (Rj≠0) 或 0 (當(dāng)Rj=0) ； [pic]bij = 1 (Bj ≠0) 或 0 (當(dāng)Bj=0) [pic]sij = 1 (Sj ≠0) 或 0 (當(dāng)Sj=0) ； [pic]wij =1 (Wj ≠0) 或0 (當(dāng)Wj=0) [pic]qij = 1 (Qj ≠0)或 0 (當(dāng)Qj=0) 表2是子項(xiàng)目燃機(jī)系統(tǒng)的費(fèi)用分配矩陣，通過對其項(xiàng)目結(jié)構(gòu)圖及實(shí)際情況的分析，該 子系統(tǒng)主要涉及三個(gè)費(fèi)用單元：發(fā)動(dòng)機(jī)安裝、電器安裝、機(jī)械安裝。根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的結(jié) 構(gòu)圖及專家估算，得出：在六個(gè)子項(xiàng)目（如圖1所示）中，僅燃機(jī)系統(tǒng)子項(xiàng)目包含“發(fā)動(dòng) 機(jī)安裝”作業(yè)，所以該費(fèi)用單元的全部費(fèi)用均分配給燃機(jī)系統(tǒng)，而在每個(gè)子項(xiàng)目中均涉及 “電器安裝”作業(yè)、“ 機(jī)械安裝”作業(yè)，經(jīng)估算，在燃機(jī)系統(tǒng)中，二者分別占其全部作業(yè)的比重為20%，15%，所 以費(fèi)用的分配分別為41 × 20% = 8.2萬元，30 × 15% = 4.5萬元。則燃機(jī)系統(tǒng)中各作業(yè)單元分配如表2所示: | 費(fèi)用單元| 費(fèi) 用 |目標(biāo)成本合計(jì)| | | |(單位:萬元) | | | | | |作業(yè)單元 | | | | | 發(fā)動(dòng)機(jī)安 |電器安 | 機(jī)械安裝| | | |裝 |裝 |4.5萬元 | | | |101.5萬元 |8.2萬元| | | |燃?xì)庀到y(tǒng)安裝|5% |5% |20% |6.385 | |油系統(tǒng)安裝 |5% |5% |20% |6.385 | |應(yīng)急系統(tǒng)安裝|5% |10% |15% |6.57 | |支撐系統(tǒng)安裝|5% |0 |10% |5.525 | |排氣系統(tǒng)安裝|5% |0 |15% |5.75 | |機(jī) 組 吊 裝 |75% |80% |20% |83.585 | |合計(jì) |1 |1 |1 |114.2 | 表2 燃機(jī)系統(tǒng)的費(fèi)用分配矩陣 表2中的比例表示了一項(xiàng)作業(yè)單元占其所涉及的費(fèi)用單元的費(fèi)用的比重。每一個(gè)作業(yè) 單元的目標(biāo)成本合計(jì)就可由這個(gè)比例與費(fèi)用相乘累加得到，例如油系統(tǒng)安裝的目標(biāo)成本 合計(jì)應(yīng)為：101.5 × 5% + 8.2 × 5% + 4.5 × 20& = 6.385萬元...
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