建筑業(yè)稅務(wù)知識介紹
一、工程承包建設(shè)項目 某國有道路建設(shè)公司經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。該公司在95年 1月中標總攬承建海天高速公路，合同約定根據(jù)完成工程量按實結(jié)算工程款。在建設(shè)過程 中，該公司把其中公路基礎(chǔ)工程2,000萬元分包給甲公司，把橋梁工程1,000萬元分包給 乙公司?？⒐ず笤摴精@得的各項收入如下： 1、公路建設(shè)工程5,000萬元； 2、臨時設(shè)施費200萬元； 3、代支拆遷償費1,000萬； 4、代支補償田青苗款100萬元。 一、該公司應(yīng)納稅款的計算： 1、營業(yè)稅：臨時設(shè)施費不得從營業(yè)收入額中扣除，收取代支拆遷補償費、代支補償農(nóng)田 青苗款屬代墊款項應(yīng)并入建筑工程收入額計稅。 建筑業(yè)：（50,000,000＋2,000,000＋10,000,000＋1,000,000）－（20,000,000＋10,0 00,000）×3％ ＝63,000,000－30,000,000×3％＝990,000（元） 2、城建稅：990，000×5％＝49,500（元） 3、教育費附加：990,000×3％＝29,700（元） 4、印花稅：①總包合同（50,000,000＋2,000,000）×0.3‰ ＝ 15,600（元） ②分包合同（2,000,000＋1,000,000）×0.3‰ ＝ 900（元） 二、代扣代繳稅款的計算： 1、營業(yè)稅：建筑工程總承包人負責扣繳分包人應(yīng)納稅款 （20,000,000＋10,000,000）×3％＝900,000（元） 2、城建稅：900,000×5％＝45,000（元） 3、教育費附加：900,000×3％＝27,000（元） 〖注：書立建筑安裝合同雙方分別交納印花稅，海天高速公路的建設(shè)單位還應(yīng)自行交納 印花稅15,600元，承包公路基礎(chǔ)工程的甲公司自行交納印花稅900元〗 二、房建項目 1、某國有房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。該公司 95年1月起開發(fā)建設(shè)本市長虹花園別墅區(qū)，自行設(shè)計，自行施工。計征地開支1,000萬元 ，三通一平等前期500萬元，其他成本費用共耗2,500萬元，建成別墅50套并于當年全部 銷售，取得收入如下： 1、房價款7,400萬元，并分別與屋主簽訂賣買合約； 2、小區(qū)建設(shè)綜合開發(fā)費200萬元； 3、代收水電安裝的負荷費和管網(wǎng)費300萬元； 4、代收電話、電視線路安裝費100萬元； 一、建筑工程項目應(yīng)納稅款的計算： 對出售自建建筑物征收建筑業(yè)的營業(yè)稅， 應(yīng)根據(jù)同類工程的價格確定計稅依據(jù)；沒有同類工程價格的，按下列公式核定計稅價格 ： 計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率） 1、確定計稅價格：[pic]=45,360,824.74（元） 2、營業(yè)稅（建筑業(yè)）：45,360,824.74×3％＝1,360,824.74（元） 3、城建稅： 1,360,824.74×5％＝68,041.24（元） 4、教育費附加： 1,360,824.74×5％＝40,824.75（元） 二、銷售不動產(chǎn)應(yīng)納稅款的計算： 1、營業(yè)稅：在售房時向?qū)Ψ绞杖〉慕ㄔO(shè)綜合開發(fā)費，代收水電安裝的負荷 費和管網(wǎng)費，電話、電視線路安裝費等屬價外費用，均應(yīng)并入營業(yè)額計稅。 銷售不動產(chǎn)：（74,000,000＋2,000,000＋3,000,000＋1,000,000）×5％＝4,000,000 （元） 2、城建稅：4,000,000×5％＝200,000（元） 3、教育費附加：4,000,000×3％＝120,000（元） 4、印花稅：房屋賣買合約適用“購銷合同”稅目，應(yīng)按購銷金額0.3 ‰貼花 （74,000,000＋2,000,000＋3,000,000＋1,000,000）×0.3‰ ＝24,000（元） 〖注：該房地產(chǎn)開發(fā)公司1月份預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報自繳；各屋主應(yīng)分別交納印 花稅?！?2、某國有房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。9月10日教 師節(jié)期間贈送兩套價值共25萬元的住房給某小學作教師宿舍，又義賣兩套住房得款25萬 元通過政府部門贈送給“希望工程”。同月， 還用兩套住房抵減了工程隊25萬元欠款，以半價出售十套住房給主管部門，得款62.5萬 元。 該公司應(yīng)納稅款的計算： 1、營業(yè)稅：單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。價格明顯偏低而無正當理由 的，先按當月銷售同類不動產(chǎn)的平價格核定。 銷售不動產(chǎn)：（250,000＋250,000＋250,000＋625,000×2）×5％＝100,000（元） 如果當期該國有房地產(chǎn)開發(fā)公司自己有施工隊伍（除了分包出去外）并參與施工還應(yīng) 組價計算建筑業(yè)營業(yè)稅 2、城建稅：100,000×5％＝5，000（元） 3、教育費附加：100,000×3％＝3,000（元） 〖注：該公司每月預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報自繳。〗 3、某集體建筑公司經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。該公司為某房地產(chǎn) 開發(fā)公司承建一棟商住樓，簽訂合同時，工程造價500萬元，該建筑公司將其中50萬元樁 基礎(chǔ)工程分包給另一公司。 由于市場原材料價格上漲以及工程提前竣工，該建筑公司取得房產(chǎn)開發(fā)公司補償材料差 價款30 萬元和提前竣工獎70萬元。 一、該建筑公司應(yīng)納稅款計算： 1、營業(yè)稅：補償材料差價款、提前竣工獎是承包工程收入的組成部分，應(yīng) 并入營業(yè)額計稅 建筑業(yè)：（5,000,000－500,000＋300,000＋700,000）×3％＝165,000（元） 2、城建稅：165,000×5％＝8,250（元） 3、教育費附加：165,000×3％＝4,950（元） 4、印花稅：①總包合同5,000,000×0.3‰＝1,500（元） ②分包合同500,000×0.3‰＝150（元） 二、代扣代繳稅款的計算： 1、營業(yè)稅：建筑工程總承包人負責扣繳分包人應(yīng)納稅款 建筑業(yè)：500,000×3％＝15,000（元） 2、城建稅：15,000×5％＝750（元） 3、教育費附加：15,000×3％＝450（元） 〖注：1、該建筑公司按月預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報自繳；2、 書立施工合同雙方分別交納印花稅，房地產(chǎn)公司還應(yīng)自行交納印花稅1,500元，承包基礎(chǔ) 工程的公司應(yīng)自行計算交納印花稅150元?！?4、【例13】某集體建筑集團總公司經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收，6 月份經(jīng)營收入如下：1、土建施工隊承包的工程合同實行平時預(yù)支、竣工后結(jié)算價款辦法 。預(yù)收工程款200萬元；另外有兩個工程項目竣工結(jié)算收入1,000萬元， 其中已預(yù)收工程款700萬元（按規(guī)定已完稅），本月實收200萬元，建設(shè)單位欠款100萬元 。 2、管理費收入50萬元，其中收取屬下單位管理費20萬元，掛靠單位管理費30萬元。 3、職工個人承包工程上交承包款20萬元。 該建筑集團公司6月份應(yīng)納稅款的計算： 一、工程收入應(yīng)納稅款的計算： 1、營業(yè)稅：施工企業(yè)辦理完工程價款結(jié)算手續(xù)后，其營業(yè)收入已經(jīng)實現(xiàn)， 建設(shè)單位欠款也應(yīng)并入計稅。 建筑業(yè)：（2,000,000＋2,000,000＋1,000,000）×3％＝150,000（元） 2、城建稅：150,000×5％＝7,500（元） 3、教育費附加：150,000×3％＝4,500（元） 二、收取管理費應(yīng)交稅款的計算： 1、營業(yè)稅：對企業(yè)向其屬下單位或掛靠單位收取管理費應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目“其他服務(wù)業(yè)”征 收營業(yè)稅其他服務(wù)業(yè)：（200,000＋300,000＋200,000）×5％＝35,000（元） 2、城建稅：35,000×5％＝1,750（元） 3、教育費附加：35,000×3％＝1,050（元） 〖注：該公司６月份預(yù)繳企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報自繳〗 【例14】某鎮(zhèn)辦集體建筑施工隊經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收、定率 帶征（企業(yè)所得稅帶征率為2％）。該施工隊為某五金廠修建一間500 平方米的廠房，所耗用材料價款18萬元全部由五金廠提供，當月完工時， 施工隊只收取人工費2萬元。 該施工隊應(yīng)納稅款的計算： 1、營業(yè)稅：包工包料工程或包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工 費全額計稅 建筑業(yè)：（180,000＋20,000）×3％＝6,000（元） 2、企業(yè)所得稅：（180,000＋20,00）×2％＝4,000（元） 3、城建稅：6,000×5％＝300（元） 4、教育費附加：6,000×3％＝180（元） 　 【例15】某集體建筑公司經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收、定率帶征（ 企業(yè)所得稅帶征率為2％）。該公司為某單位承建職工住宅樓一棟。合同約定造價500萬 元，乙方帶資利息由甲方負責補償。開工時先付200萬元， 竣工交付使用一年后再付300萬元，并補償利息60萬元。 一、該建筑公司開工當月應(yīng)納稅款： 1、營業(yè)稅（建筑業(yè)）：2,000,000×3％＝60,000（元） 2、企業(yè)所得稅：2,000,000×2％＝40,000（元） 3、城建稅：60,000×5％＝3,000（元） 4、教育費附加：60,000×3％＝1,800（元） 5、印花稅：5,000,000×0.3‰＝1,500（元） 二、竣工結(jié)算后應(yīng)交稅款： 1、營業(yè)稅（建筑業(yè)）：補償利息是屬價外收費，應(yīng)并入營業(yè)額計稅 （3,000,000＋600,000）×3％＝108,000（元） 2、企業(yè)所得稅：（3,000,000＋600,000）×2％＝72,000（元） 3、城建稅：108,000×5％＝5,400（元） 4、教育費附加：108,000×3％＝3,240（元） 　 【例16】 某集體建筑公司兼營房地產(chǎn)業(yè)，經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。95年 1月經(jīng)有關(guān)部門批準，同本市居民劉某簽訂協(xié)約：劉某將自己一座舊房屋交建筑公司拆建 成商住樓，該房屋經(jīng)有關(guān)部門評估造價為80 萬元。該建筑公司負責全部的建造成本，建成后，首層800平方米歸劉某作為舊房屋的補 償，其余七層歸建筑公司。 同年8月該商住樓竣工交付使用，計每平方米造價1,000元，總面積7,000平 方米，工程總造價700萬元。建筑公司把其中兩層2,000平方米用作辦公樓， 其 他4,200平方作為商品房，以每平方米1,200元價格出售。 一、建筑公司建筑項目應(yīng)納稅款的計算： 該建筑公司自建自用部分不征收營業(yè)稅；自建自售的， 既要征一道銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，還要征一道建筑業(yè)的營業(yè)稅。 并根據(jù)同類工程價格確定計稅依據(jù)；沒有同類價格的，按下列公式核定計稅價格： 計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率） 1,000×（1＋10％） 1、確定建筑每平方米計稅價格：───────────────────────＝1,134.02（元） 1－3％ 2、營業(yè)稅（建筑業(yè)）：（7,000－2,000）×1,134.02×3％＝170,103（元） 3、城建稅：170,103×5％＝8,505.15（元） 4、教育費附加：170,103×3％＝5103.09（元） 5、印花稅：補償合同適用“購銷合同”稅目，按購銷金額0.3‰貼花 800,000×0.3‰＝240（元） 二、建筑公司銷售不動產(chǎn)應(yīng)納稅款的計算： 1、營業(yè)稅：以新房補償舊房應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其銷售 價格應(yīng)當按當月價格來確定 銷售不動產(chǎn)：[（800＋4,200）×1,200]×5％＝300,000（元） 2、城建稅：300,000×5％＝15,000（元） 3、教育費附加：300,000×3％＝9,000（元） 4、建筑公司8月份預(yù)繳企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報自繳 三、劉某銷售不動產(chǎn)應(yīng)納稅款： 劉某以舊房換取新房，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅， 并根據(jù)同類價格確定計稅依據(jù)；沒有同類價格的，按下列公式核定計稅價格： 計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）800,000×（1＋10％） 1、確定售舊房價：───────────＝926,315.79（元） 1－5％ 2、營業(yè)稅（銷售不動產(chǎn)）：926,315.79×5％＝46,315.79（元） 2、城建稅：46,315.79×5％＝2,315.79（元） 3、教育費附加：46,315.79×3％＝1,389.45（元） 4、個人所得稅：以舊房換新房實質(zhì)是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以實物形式實現(xiàn)，適用 “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額依 20％稅率計稅 [926,315.79－800,000×（1＋5％）]×20％＝17,263.16（元） 5、印花稅：800,000×0.5‰＝400（元） 　 【例17】我市某集體裝璜公司經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。6月份總 攬本市海天賓館裝修工程，合同價格2,000萬元，其中材料1,000萬元；中央空調(diào)主機10 0萬元，人工費等900萬元。施工期間， 海天賓館將原打算自行購買安裝發(fā)電機（價格50萬元）也由裝璜公司安裝，沒簽合約， 另支付安裝費10萬元。另外合同規(guī)定由裝璜公司采購的中央空調(diào)機改由海天賓館提供。 結(jié)算時，裝修工人在海天賓館的餐費50萬元也在工程隊中扣除了， 裝璜公司實收款僅1,860萬元。 該裝璜公司6月份應(yīng)納稅款的計算： 1、營業(yè)稅：安裝工程的營業(yè)額包括所用的材料、中央空調(diào)主機、發(fā)電機等 價款在內(nèi)，應(yīng)連同安裝費一起并入工程總造價計稅，但餐費不能在工程款中抵減。 建筑業(yè)：（20,000,000＋500,000＋100,000）×3％ ＝20,600,000×3％＝618,000（元） 2、城建稅：618,000×5％＝30,900（元） 3、教育費附加：618,000×3％＝18,540（元） 4、印花稅：20,000,000×0.3‰＝600（元） 〖注：該公司6月份預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)當月自核自報自繳。〗 　 【例18】我市某集體建筑公司經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。6月份， 該公司在本市取得工程收入500萬元，在外市取得工程收入1,000萬元，由于沒辦理《固定 工商業(yè)戶外出經(jīng)營稅收管理證明單》， 被當?shù)氐胤蕉悇?wù)機關(guān)在征收營業(yè)稅的同時，帶征2％的企業(yè)所得稅20萬元，本月實現(xiàn)利潤 100萬元。 該公司6月份應(yīng)納稅款的計算： 沒有辦理《固定工商業(yè)戶外出經(jīng)營稅收管理證明單》而在外地承接建筑工程，被...
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