淺談企業(yè)的應(yīng)收帳款管理
[內(nèi)容提要] 應(yīng)收帳款是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，正確運(yùn)用賒銷(xiāo)， 加強(qiáng)應(yīng)收帳款的管理顯得非常重要。應(yīng)收帳款管理應(yīng)從應(yīng)收帳款防范機(jī)制的建立和逾期 債權(quán)的處理兩方面入手。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)，并與銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收 帳款進(jìn)行發(fā)生監(jiān)控、跟蹤服務(wù)和反饋分析，并由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督管理。對(duì)于存在 的逾期應(yīng)收帳款，企業(yè)應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行催討，并積極尋找債務(wù)重組、出售債權(quán)的可 能，爭(zhēng)取及時(shí)收回債權(quán)。 [正文] 　應(yīng)收帳款是企業(yè)采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項(xiàng)，作為企業(yè)營(yíng)運(yùn) 資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)收帳款管理直接影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。如 何監(jiān)控應(yīng)收帳款發(fā)生以及如何處理企業(yè)的不良債權(quán)等問(wèn)題，已經(jīng)成為我們企業(yè)管理中不 容回避的一個(gè)重大課題。 一、應(yīng)收帳款的現(xiàn)狀及形成原因 根據(jù)有關(guān)部門(mén)調(diào)查，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收帳款占流動(dòng)資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家 20%的水平。企業(yè)之間尤其是國(guó)有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收帳款居高不下， 已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。據(jù)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析，在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng) 收帳款總額一般不高于10%，而在我國(guó)，這一比率高達(dá)60%以上。 造成企業(yè)應(yīng)收帳款居高不下的原因可以從兩個(gè)方面來(lái)歸納。 1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響 一方面是擴(kuò)大市場(chǎng)份額的需要，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，賒銷(xiāo)成為企業(yè)擴(kuò)大銷(xiāo)售的主 要競(jìng)爭(zhēng)手段。另一方面是很多企業(yè)故意拖欠帳款，社會(huì)普遍缺乏誠(chéng)信。 2、企業(yè)自身的問(wèn)題 從主觀(guān)上我國(guó)企業(yè)管理者普遍只重銷(xiāo)售而忽視包括應(yīng)收帳款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客 觀(guān)上他們對(duì)于應(yīng)收帳款管理無(wú)論是經(jīng)驗(yàn)還是理論都十分缺乏。 二、應(yīng)收帳款對(duì)企業(yè)的影響 應(yīng)收帳款對(duì)企業(yè)的影響主要來(lái)自?xún)煞矫妗?1、高額的應(yīng)收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。 企業(yè)通過(guò)賒銷(xiāo)不斷擴(kuò)大銷(xiāo)售，而賒銷(xiāo)的背后就是不斷上升的應(yīng)收帳款，很多企業(yè)在具有 良好的盈利狀況下，因應(yīng)收帳款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。我國(guó)許多企業(yè)包括一些經(jīng)營(yíng) 狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤(rùn)、無(wú)資金，帳面狀況不錯(cuò)卻資金匱乏的狀況。 2、應(yīng)收帳款的壞帳風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)盈利狀況的影響。 逾期應(yīng)收帳款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞帳風(fēng)險(xiǎn)上，據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收帳款在一年以上的 ，其追帳成功率在50%以下，而在我國(guó)逾期應(yīng)收帳款已達(dá)到60%以上。我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó) 有企業(yè)，實(shí)際已成壞帳但未作壞帳處理的情況普遍存在。 三、應(yīng)收帳款防范機(jī)制的建立 應(yīng)收帳款管理首先應(yīng)從源頭控制，防患于未然，因而防范機(jī)制的建立是十分必要的。 1、建立專(zhuān)門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu)，對(duì)賒銷(xiāo)進(jìn)行管理。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財(cái)務(wù)部門(mén) 擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷(xiāo)管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè) 信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的部門(mén)或組織才能完 成。企業(yè)對(duì)賒銷(xiāo)的信用管理需要專(zhuān)業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專(zhuān)業(yè)化的管理和控制，因 此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門(mén)是非常必要的。在我國(guó)企業(yè)中一般采取兩種方式設(shè) 立信用管理部門(mén)，一種是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門(mén)，另一種是銷(xiāo)售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的 信用管理部門(mén)。兩種方式各有利弊，適應(yīng)于不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門(mén)要取得 財(cái)務(wù)和銷(xiāo)售部門(mén)支持，并在賒銷(xiāo)管理中起到主導(dǎo)作用。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，采取財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)下 的信用管理成功率為70%，而采取銷(xiāo)售總監(jiān)負(fù)責(zé)下的成功率為30%。目前我國(guó)約有2%的國(guó) 有企業(yè)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu)，而外資企業(yè)的這一比率在10%以上。 2、建立客戶(hù)動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng) 專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)必須對(duì)客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防患于未然。動(dòng)態(tài)監(jiān)督客戶(hù)尤 其是核心客戶(hù)，了解客戶(hù)的資信情況，給客戶(hù)建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài) 管理這就是客戶(hù)的動(dòng)態(tài)資源管理。如果企業(yè)對(duì)這項(xiàng)工作沒(méi)有足夠的人力也可委托社會(huì)征 信公司完成，或在其指導(dǎo)下完成。調(diào)查的渠道一般包括：銷(xiāo)售部門(mén)業(yè)務(wù)員掌握的客戶(hù)資 料、管理人員的實(shí)地考察、客戶(hù)的其他供應(yīng)商調(diào)查的情況、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其他公開(kāi)的信息 渠道。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶(hù)的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統(tǒng)），客戶(hù) 與企業(yè)往來(lái)的歷史記錄，客戶(hù)的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度等等。 3、建立應(yīng)收帳款的監(jiān)控體系 應(yīng)收帳款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷(xiāo)的發(fā)生、收帳、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)。 ①賒銷(xiāo)發(fā)生監(jiān)控 一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用、按銷(xiāo)售單供貨、按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物 、向顧客開(kāi)具帳單、記錄銷(xiāo)售、收回資金這樣一個(gè)業(yè)務(wù)流程。賒銷(xiāo)監(jiān)控主要發(fā)生在接受 顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用、記錄銷(xiāo)售和收回資金流程。 在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合管理當(dāng)局的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受，銷(xiāo)售 單管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)信用部門(mén)客戶(hù)動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否批準(zhǔn)銷(xiāo)售。 在批準(zhǔn)賒銷(xiāo)階段，信用管理部門(mén)的職員在收到銷(xiāo)售單后，將銷(xiāo)售單與該顧客已被授權(quán)的 賒銷(xiāo)信用額度以及至今尚欠的帳款余額加以比較。并對(duì)每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，建立 客戶(hù)動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。根據(jù)調(diào)查的客戶(hù)資信狀況和其他相關(guān)信息，信用部門(mén)決定是否批準(zhǔn) 該客戶(hù)的賒銷(xiāo)，并在銷(xiāo)售單簽署明確的意見(jiàn)。 在記錄銷(xiāo)售和收回資金流程，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將銷(xiāo)售數(shù)據(jù)和資金收回?cái)?shù)據(jù)及時(shí)反饋給信用管 理部門(mén)，更新客戶(hù)動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。 上述監(jiān)控體系適應(yīng)于工業(yè)和商品流通企業(yè)正常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，不同的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)其處理流程也 不同。對(duì)于通過(guò)投標(biāo)先簽訂合同后生產(chǎn)制造，并在較長(zhǎng)的生產(chǎn)周期中逐步取得銷(xiāo)售收入 這樣的建造業(yè)務(wù)，賒銷(xiāo)發(fā)生監(jiān)控是不同的。建造業(yè)務(wù)的賒銷(xiāo)發(fā)生監(jiān)控應(yīng)主要包括：首先 是投標(biāo)前由信用部門(mén)和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部門(mén)調(diào)查業(yè)主資信狀況、項(xiàng)目審批手續(xù)、資金來(lái)源渠道 等，選擇誠(chéng)信、合法、有實(shí)力的業(yè)主參與投標(biāo)。第二是在生產(chǎn)過(guò)程中積極做好中期計(jì)量 支付工作，對(duì)業(yè)主的延期支付問(wèn)題積極向信用管理部門(mén)反映，以確定正確的處理方法。 第三在竣工階段要加快竣工決算工作，為項(xiàng)目尾款、投標(biāo)保證金、質(zhì)量保證金的回收做 好準(zhǔn)備。最后，在完工后積極做好項(xiàng)目善后工作和產(chǎn)品使用情況回訪(fǎng)工作，搜集業(yè)主資 金狀況的信息，以加強(qiáng)各種款項(xiàng)的回收并快速識(shí)別壞帳風(fēng)險(xiǎn)。 ②財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收帳款的分析管理 財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收帳款的回收情況、帳齡等情況進(jìn)行分析，而不能將所有責(zé)任都交 給主要負(fù)責(zé)確定賒銷(xiāo)授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門(mén)，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)能 。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)編制一定期間的賒銷(xiāo)客戶(hù)的銷(xiāo)售、賒銷(xiāo)、收帳、帳齡分析表及分析資料交 管理當(dāng)局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞帳 風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，以便確定壞帳處理、當(dāng)前賒銷(xiāo)策略。 ③信用部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行應(yīng)收帳款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷(xiāo)過(guò)程一開(kāi)始，到應(yīng)收帳款到期 日前，對(duì)客戶(hù)進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻?hù)正常支付貨款，最大限度地降低逾期帳款 的發(fā)生率。通過(guò)應(yīng)收帳款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶(hù)經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促 付款，可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算上存在的問(wèn)題和糾紛，以便作 出相應(yīng)的對(duì)策，維護(hù)與客戶(hù)的良好關(guān)系。同時(shí)也會(huì)使客戶(hù)感覺(jué)到債權(quán)人施加的壓力，使 客戶(hù)一般不會(huì)輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收帳款的回收率。通過(guò)應(yīng)收帳款跟蹤管理服 務(wù)，可以快速識(shí)別應(yīng)收帳款的逾期風(fēng)險(xiǎn)，以便選擇有效的追討手段。 在工作中信用部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達(dá)到相互監(jiān) 督相互促進(jìn)，提高應(yīng)收帳款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷(xiāo)售的目的。 4、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用 內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收帳款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是不斷完善監(jiān)控體系， 改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收帳款現(xiàn)象，有無(wú)重大 差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回帳款等情況，確保應(yīng)收帳款的回收。在我國(guó)內(nèi) 部審計(jì)大部分還停留在經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)等方面，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、遵守，揭示企 業(yè)員工舞弊、貪污等工作進(jìn)行得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)收帳款審計(jì)主要應(yīng)在銷(xiāo)貨和收 款流程，在銷(xiāo)貨流程應(yīng)核查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和 記錄、憑證的預(yù)先編號(hào)、按月寄出對(duì)帳單等方面。在收款流程主要應(yīng)檢查收款記錄的合 理性、核對(duì)應(yīng)收帳款、分析帳款帳齡、向債務(wù)人函證等方面。 四、應(yīng)收帳款的處置 即便設(shè)置了完善的應(yīng)收帳款監(jiān)控體系，也不能保證不會(huì)發(fā)生逾期應(yīng)收帳款，這主要有兩 個(gè)方面的原因，首先是監(jiān)控體系的制定是否合理以及監(jiān)控體系是否得到有效執(zhí)行，其次 是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的瞬息萬(wàn)變隨時(shí)有可能導(dǎo)致債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化而無(wú)力償還到期債務(wù)。在逾 期帳款面前，我們除了向法院提出訴訟申請(qǐng)執(zhí)行外，還可以采用以下幾種積極的方式。 1、成立清收小組，對(duì)應(yīng)收帳款催討 企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)已經(jīng)到期的應(yīng)收帳款應(yīng)交由應(yīng)收帳款清收小組進(jìn)行催討。對(duì)于清收小組 的組織管理工作要注意以下幾個(gè)方面：一、原款項(xiàng)經(jīng)辦人、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為 某項(xiàng)應(yīng)收帳款的當(dāng)然責(zé)任人，參加清收小組，在清收小組負(fù)責(zé)人的調(diào)配下參加工作。二 、清收小組成員按客戶(hù)分工，并分解落實(shí)清理回收目標(biāo)任務(wù)。三、嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)罰分明 ，提高催討人員的積極性和效果。清收小組要對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行劃分，按國(guó)際上通行的劃 分標(biāo)準(zhǔn)債權(quán)分為6個(gè)等級(jí)：1、正常債權(quán)2、要注意債權(quán)3、問(wèn)題債權(quán)4、危險(xiǎn)債權(quán)5、實(shí)際 破產(chǎn)債權(quán)6、已破產(chǎn)債權(quán)。逾期應(yīng)收帳款一般指除正常債權(quán)已外的5種債權(quán)，清收小組應(yīng) 根據(jù)不同情況采取不同的催討方式。對(duì)于要注意債權(quán)和問(wèn)題債權(quán)首先要分析拖欠的原因 ，如屬于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題應(yīng)積極與對(duì)方有關(guān)部門(mén)聯(lián)系，爭(zhēng)取能解決雙方糾紛，如屬于對(duì)方 短期資金困難，不應(yīng)過(guò)多的干擾，而應(yīng)最大限度地爭(zhēng)取顧客，保持市場(chǎng)份額，為下次銷(xiāo) 售打下良好的基礎(chǔ)。對(duì)于危險(xiǎn)債權(quán)和實(shí)際破產(chǎn)債權(quán)清收小組要加大催討力度，爭(zhēng)取在債 務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)程序前收回債權(quán)，并尋求債務(wù)重組的可能性。對(duì)于已破產(chǎn)債權(quán)清收小組應(yīng) 積極進(jìn)行司法程序，盡可能收回部分債權(quán)。 2、債務(wù)重組 債務(wù)重組是處置企業(yè)應(yīng)收帳款的一種有效方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn) 股、和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式。 ①采取貼現(xiàn)方式收回帳款。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金嚴(yán)重缺乏而購(gòu)貨者又無(wú)力償還的情況 下，可以考慮給予債務(wù)人一定的折扣而收回逾期債權(quán)。這種方式不同于企業(yè)在銷(xiāo)售中廣 泛采用的現(xiàn)金折扣方式，首先它是針對(duì)債務(wù)人資金相對(duì)緊張的逾期債權(quán)，其次往往伴隨 著修改債務(wù)條件，即債務(wù)人用現(xiàn)金清償部分債權(quán)，剩余債務(wù)在約定日期償還。通過(guò)這種 方式企業(yè)雖然損失了部分債權(quán)，但收回了大部分現(xiàn)金，對(duì)于盤(pán)活營(yíng)運(yùn)資金降低壞帳風(fēng)險(xiǎn) 是一種較為實(shí)際的方法。 ②債轉(zhuǎn)股。債轉(zhuǎn)股是指應(yīng)收帳款持有人與債務(wù)人通過(guò)協(xié)商將應(yīng)收帳款作為對(duì)債務(wù)人的股權(quán) 投資，從而解決雙方債權(quán)債務(wù)問(wèn)題的一種方法。由于債務(wù)人一般為債權(quán)人的下游產(chǎn)品線(xiàn) 生產(chǎn)商或流通渠道的銷(xiāo)售商，債權(quán)人把債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資后對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)深度和廣度的推 廣很有利。自90年代后期開(kāi)始，隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革債轉(zhuǎn)股已成為企業(yè)處理巨額應(yīng) 收帳款的重要方式之一。值得注意的是，將應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為股權(quán)投資，對(duì)于股份制企業(yè)債 務(wù)人法律上有一定的限制。如按照《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。 因此債轉(zhuǎn)股只有在滿(mǎn)足國(guó)家規(guī)定條件下才能順利進(jìn)行。 ③以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)。是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給予債權(quán)人以清償債務(wù)。債務(wù)人 用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有；存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。 在債權(quán)人不缺乏現(xiàn)金流量，而債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)又能為債權(quán)人利用，或者債務(wù)人的非 現(xiàn)金資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)和確定的參考價(jià)格，才可考慮以這種方式收回應(yīng)收帳款。 利用債務(wù)重組方式收回應(yīng)收帳款企業(yè)要根據(jù)自身與債務(wù)人情況選擇合適的方法。 3、出售債權(quán)。出售債權(quán)是指應(yīng)收帳款持有人（出讓方）將應(yīng)收帳款所有權(quán)讓售給代理商 或信貸機(jī)構(gòu)，由它們直接向客戶(hù)收帳的交易行為。在這種方法下，企業(yè)可于商品發(fā)運(yùn)以 前向貸款者申請(qǐng)借款，經(jīng)貸款者同意貸款，即可在商品發(fā)運(yùn)以后將應(yīng)收帳款讓售給貸款 者。貸款者根據(jù)發(fā)票金額，減去容許扣除的現(xiàn)金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵 銷(xiāo)貨退回和銷(xiāo)貨折扣等扣款，將余額付給籌資企業(yè)。隨著外資金額機(jī)構(gòu)涌入我國(guó)，應(yīng)收 帳款出售今后將成為企業(yè)處理逾期應(yīng)收帳款的主要手段之一。今年初，工商銀行與摩托 羅拉公司簽訂合約購(gòu)買(mǎi)其10億元應(yīng)收帳款即是成功的例子。 我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟,應(yīng)收帳款管理作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要方面已越來(lái)越引起企 業(yè)管理者的重視,甚至已經(jīng)成我國(guó)企業(yè)當(dāng)前必須學(xué)習(xí)的一門(mén)“必修課”。 --------------------------...
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