購置固定資產(chǎn)的稅收籌劃
購置固定資產(chǎn)的稅收籌劃 【10/16/2002信息】 固定資產(chǎn)具有耗資多、價值大、使用年限長、風險大等特點，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、生存 發(fā)展中處于重要地位。因此，在實際工作中，必須重視固定資產(chǎn)購置的稅收籌劃。 籌資渠道有學(xué)問 企業(yè)購置固定資產(chǎn)的籌資渠道一般有以下六個方面，即：向金融機構(gòu)貸款、向其 他企業(yè)借款、企業(yè)自我積累、企業(yè)內(nèi)部集資、向社會發(fā)行債券和股票。從稅收的角度 看，企業(yè)選擇何種方式籌資，關(guān)鍵是看其所承擔的稅負和稅前扣除的多少。 六種籌資方式稅收負擔由重到輕可以排列為： (1)企業(yè)自我積累。這種籌資方式稅負最重。企業(yè)自我積累資金是企業(yè)的稅后利 潤，用其購置固定資產(chǎn)，存在雙重征稅問題，稅收負擔最重。 (2)向社會發(fā)行股票。這種籌資方式稅負同樣較重。企業(yè)要在稅后支付股息，股 利支付不能作為費用扣除，這樣就增加了企業(yè)納稅成本。 (3)向金融機構(gòu)貸款。利息支出在固定資產(chǎn)使用前應(yīng)予以資本化，可通過折舊的 方式予以扣除，在經(jīng)營期內(nèi)的利息可作為財務(wù)費用在當期扣除，因此也就減小了企業(yè) 所得稅的稅基。 (4)向非金融機構(gòu)或其他企業(yè)借款。利息支出處理的方法同金融機構(gòu)利息一樣， 它優(yōu)于貸款的方面是，這種方式企業(yè)的操作余地大，透明度相對較低，在計算企業(yè)所 得稅時，可以為企業(yè)帶來一定的好處。 (5)向社會發(fā)行債券。這種籌資方式避開了給付中間商的利息支出，債券利息和 向金融機構(gòu)的貸款處理辦法相同。由于利息支出減少應(yīng)納稅所得額，企業(yè)的稅費負擔 相對較輕。 (6)企業(yè)內(nèi)部集資。企業(yè)內(nèi)部集資入股籌資方式，有操作簡便，時間短的優(yōu)點， 企業(yè)集資的利息支出還有同貸款一樣的減少稅基的作用。應(yīng)該說，這種籌資方式的稅 費負擔最輕。 從稅收籌劃的效果來看，在這六種方式中，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間借款方式產(chǎn) 生的效果最好，向金融機構(gòu)貸款次之，向社會發(fā)行債券和股票再次之，自我積累效果 最差。向社會發(fā)行債券和股票時，企業(yè)要符合一定的發(fā)行條件，透明度相對較高，國 家監(jiān)管嚴，稅收籌劃的空間小。由于自我積累資金的使用者和所有者兩者為一，稅收 難以分攤和沖銷。同時，企業(yè)將自我積累的資金投入生產(chǎn)和經(jīng)營之后，產(chǎn)生的全部稅 負要由企業(yè)自己負擔。 企業(yè)在籌資渠道的籌劃過程中，除了要考慮稅收負擔外，還必須充分考慮企業(yè)的 自身特點以及風險承受能力?？蛇x擇單一籌資方式，也可以采用多種籌資方式組合， 降低企業(yè)的風險。在實際操作中，往往多渠道組合籌資的效果好，既能解決所需的資 金問題，又能降低企業(yè)的經(jīng)營風險。 選擇購置時機 從納稅籌劃角度看，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的時機，主要考慮兩個方面： 1．充分利用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)是選擇在所得稅優(yōu)惠期內(nèi)購置，還是在所得稅 優(yōu)惠期外購置呢? 企業(yè)在優(yōu)惠期內(nèi)購置，可以遞延企業(yè)的獲利年度，使企業(yè)享受稅收減免的期限延 長。例如，一外商投資企業(yè)享有“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，設(shè)立已經(jīng)兩年，企業(yè)第 一年虧損20萬元，第二年虧損15萬元，第三年預(yù)計將盈利50萬元。企業(yè)經(jīng)過籌劃，決 定當年購置一臺價值200萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計使用10年(不考慮殘值)。這樣，當年 折舊額為20萬元，可沖減企業(yè)當年獲利收入20萬元，加上企業(yè)前兩年的35萬元虧損， 企業(yè)當年由盈利50萬元轉(zhuǎn)為虧損5萬元。這樣，企業(yè)就遞延了獲利年度，為企業(yè)帶來 了稅收好處。 企業(yè)在優(yōu)惠期外購置，可以使企業(yè)在高稅率下多抵減應(yīng)納稅所得額。例如，企業(yè) 在稅收優(yōu)惠期的最后一年購置，就沒有等到下一年度再購置劃算，因為優(yōu)惠期內(nèi)的稅 率要低于正常的稅率，而企業(yè)在高稅率下購置固定資產(chǎn)可以多抵減收入額，從而減少 企業(yè)的稅收成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的稅收優(yōu)惠期時間點，判斷何時購置最為劃算。 2．考慮稅制改革變化對企業(yè)采購的影響。我國目前所采用的是生產(chǎn)型的增值稅， 購入固定資產(chǎn)中所包含的增值稅必須計入固定資產(chǎn)原值，不得稅前扣除。如果生產(chǎn)型 的增值稅能改革為消費型增值稅，購買固定資產(chǎn)所含增值稅就可以作為進項稅額進行 抵扣。因此，企業(yè)近期在購買固定資產(chǎn)的時候，就要充分考慮到這一點，把握好購置 的時機，使固定資產(chǎn)投資額從稅基中得以最大限度地扣除。 設(shè)備類型講究多 企業(yè)購入固定資產(chǎn)的類型可分為國產(chǎn)設(shè)備和國外設(shè)備、新設(shè)備和舊設(shè)備。企業(yè)選 擇設(shè)備，除了考慮設(shè)備的性能、價格外，還應(yīng)重點考慮企業(yè)的稅收負擔。 1．國產(chǎn)設(shè)備和國外設(shè)備的選擇。一般來說，在沒有明顯質(zhì)量差異的情況下，購 置國產(chǎn)設(shè)備要比購置國外設(shè)備劃算，原因是國產(chǎn)設(shè)備價格低，稅收優(yōu)惠多。我國稅法 規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備 投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項目購置設(shè)備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 面對這樣的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在決策前應(yīng)好好進行籌劃。 2．新設(shè)備與舊設(shè)備的選擇。在新舊設(shè)備的選擇中，人們往往偏好于新設(shè)備。其 實，在不影響使用的情況下，企業(yè)購置舊設(shè)備可以為企業(yè)節(jié)省資金。舊設(shè)備的稅負要 遠遠低于新設(shè)備，一般新設(shè)備的增值稅稅率為17％，如果購買進口設(shè)備，還要支付進 口環(huán)節(jié)的各種稅金，企業(yè)的負擔就重了許多。當然，這并不是說價格就決定了企業(yè)的 采購方向，企業(yè)還要根據(jù)自身的需要，選擇自己需要的設(shè)備類型。
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