錯(cuò)誤與舞弊和審計(jì)人員的責(zé)任及財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)之關(guān)系(ppt)

錯(cuò)誤與舞弊和審計(jì)人員的責(zé)任
及
財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)之關(guān)系

查核人員應(yīng)依一般公審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行查核
工作，以合理確信財(cái)務(wù)報(bào)表整體并無(wú)因
舞弊或錯(cuò)誤所導(dǎo)致之重大的不實(shí)表達(dá)。


錯(cuò)誤：
如：
＊搜集或處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤
＊計(jì)算不正確
＊遺漏或筆誤
＊忽略或誤解事實(shí)
＊金額、分類、表達(dá)或揭露方式上引用不
合宜的會(huì)計(jì)原則
舞弊 ：
管理階層、治理單位或員工中之一人或一人
以上，故意使用欺騙等方式以獲取不當(dāng)或非
法利益之行為，即使用詐欺手段來(lái)達(dá)到損人
利己的目的。
一家公司如何為人所欺詐？或公司本身如何欺詐他人？

【例子】：彰化四信（84）
理事主席指揮重要干部（皆其派系親信）
挪用合作社資金以供私人投資炒作股票及
違規(guī)放款之用，由于股市衰退而發(fā)生巨額
虧損，無(wú)法歸還挪用款項(xiàng)，因而引起存款
人恐慌擠兌，并因而查出許多不良放款皆
有超貸問題。
【例子】：2006/10/12經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào) A11版 企業(yè)要聞 記者詹惠珠／臺(tái)北報(bào)導(dǎo)

明基集團(tuán)的達(dá)方電子昨（11）日公告，
公司財(cái)務(wù)處出納人員薛貽瑄趁財(cái)務(wù)經(jīng)理
外出之際，竊取授權(quán)密碼及金鑰，透過(guò)
電子網(wǎng)絡(luò)銀行轉(zhuǎn)帳方式陸續(xù)匯出至多個(gè)
人頭賬戶，金額累計(jì)達(dá)新臺(tái)幣5,633萬(wàn)余
元。
【例子】：理律事件
一般人對(duì)犯罪的看法都屬負(fù)面，不想沾惹
，但劉偉杰喜歡挑戰(zhàn)制度，對(duì)犯罪行為的
負(fù)面認(rèn)知，恐不如一般人強(qiáng)烈。再加上目
睹其父雖犯罪但能可逍遙法外，這種經(jīng)驗(yàn)
更能讓他合理化自己的侵占行為。
舞弊的種類
財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊之不實(shí)表達(dá)風(fēng)險(xiǎn)因子
誘因或壓力：
1.受查者財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或獲利能力受經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)或其營(yíng)運(yùn)狀況之
重大影響。（p5－p6）
2.管理階層為滿足第三人之要求或預(yù)期，而存有過(guò)度之壓力。 （p6）
3.受查者管理階層或治>傻ノ恢鋈瞬莆褡純鍪蓯懿檎卟莆竇?
效之重大影響。（p6）
4.管理階層或一般員工為達(dá)受查者訂定之財(cái)務(wù)目標(biāo)。（p6）
財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊之不實(shí)表達(dá)風(fēng)險(xiǎn)因子（續(xù)）
機(jī)會(huì) ：
1.產(chǎn)業(yè)之性質(zhì)或受查者之營(yíng)運(yùn)狀情況，較易提供受查者財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊之機(jī)會(huì)。（p7）
2.因?yàn)槟承┮蛩卮嬖诙鴮?dǎo)致對(duì)管理階層之監(jiān)督無(wú)效。（p7）
3.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定。（p8）
4.內(nèi)部控制組成要素有缺失。（p8）
財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊之不實(shí)表達(dá)風(fēng)險(xiǎn)因子（續(xù)）
態(tài)度或行為合理化 ：
1.管理階層對(duì)受查者價(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)之支持、溝通、施行或考核成效不佳
，或傳遞不當(dāng)價(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)。
2.非經(jīng)管財(cái)務(wù)之管理階層過(guò)度參與，或過(guò)度關(guān)注會(huì)計(jì)政策之選擇或重大估計(jì)
之決定。
3.受查者其高階主管或高階主管曾違反證券法規(guī)或其它法令規(guī)章，或被指控
舞弊或違反法令規(guī)章。
4.管理階層對(duì)股價(jià)或獲利趨勢(shì)之維持或提高過(guò)度關(guān)心。
5.管理階層對(duì)證券分析師、債權(quán)人或其它第三人承諾能達(dá)成過(guò)度樂觀或不切
實(shí)際之預(yù)測(cè)。
6.管理階層未實(shí)時(shí)改進(jìn)已知之重大內(nèi)部控制。
7.管理階層為稅賦之考慮，而以不當(dāng)方式降低盈余。
8.高階主管士氣普遍低落，不愿積極任事。
9.所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)未分離之企業(yè)，其管理階層公私不分。
10.股權(quán)集中于少數(shù)人之企業(yè)，其主要股東間存有爭(zhēng)執(zhí)。
11.管理階層屢次利用重大性之判斷，試圖為不適當(dāng)之會(huì)計(jì)處理作解釋。
12.管理階層與現(xiàn)任或前任會(huì)計(jì)師間之關(guān)系緊張。 （p9）



挪用資產(chǎn)(員工舞弊)之不實(shí)表達(dá)風(fēng)險(xiǎn)因子
誘因或壓力：
1.經(jīng)管現(xiàn)金或其它易被挪用資產(chǎn)之管理階層或員工，可能因
個(gè)人債務(wù)壓力而挪用該等資產(chǎn)。
2.經(jīng)管現(xiàn)金或其它易被挪用資產(chǎn)之管理階層或員工，如與受
查者間存有對(duì)立關(guān)系，可能使其有動(dòng)機(jī)挪用資產(chǎn)。
挪用資產(chǎn)(員工舞弊)之不實(shí)表達(dá)風(fēng)險(xiǎn)因子（續(xù)）
機(jī)會(huì)：
1.持有或經(jīng)管某些資產(chǎn)，可能易造成資產(chǎn)被挪用之機(jī)會(huì)。
（p12）
2.對(duì)資產(chǎn)之內(nèi)部控制不足，可能造成資產(chǎn)易被挪用之機(jī)會(huì)。
（p12－p13）

挪用資產(chǎn)(員工舞弊)之不實(shí)表達(dá)風(fēng)險(xiǎn)因子（續(xù)）
態(tài)度或行為合理化：
1.忽視監(jiān)督或降低挪用資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)之必要性。
2.忽視有關(guān)防止挪用資產(chǎn)之內(nèi)部控制。
3.員工之行為顯示其對(duì)受查者不滿。
4.員工行為或生活方式改變，顯示資產(chǎn)可能已被挪用。
5.容忍挪用小額公款。



依第43號(hào)公報(bào)所述，會(huì)計(jì)師在規(guī)劃并執(zhí)行查
核工作時(shí)，什么時(shí)候？或?qū)κ裁慈?、事、?
？要保持專業(yè)上應(yīng)有的懷疑態(tài)度呢？
一、在整個(gè)查核過(guò)程里。
二、對(duì)查核證據(jù)的合理性和可靠性。
三、對(duì)治理單位、管理階層的誠(chéng)實(shí)與正直。
四、評(píng)估管理階層對(duì)會(huì)計(jì)師查詢的回答，是
否誠(chéng)實(shí)、正直時(shí)。

所謂專業(yè)上之懷疑態(tài)度系指，因受受查者事
業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能存有導(dǎo)致財(cái)報(bào)表重大不實(shí)表
達(dá)之情事、且環(huán)境可能隨時(shí)變遷等因素，查
核人員仍應(yīng)質(zhì)疑所取得之信息及查核證據(jù)是
否可能因存有舞弊而導(dǎo)致財(cái)報(bào)表重大不實(shí)表
達(dá)之情況，而須取得足夠的證據(jù)來(lái)支持查核
證據(jù)，并作成查核結(jié)論。
會(huì)計(jì)師偵出舞弊之責(zé)任
一個(gè)人一旦根據(jù)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行查核
，其態(tài)度即須保持專業(yè)上之懷疑，須考慮管
理階層踰越控制之可能性。當(dāng)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)
報(bào)表之整體是否有重大不實(shí)而提出高度擔(dān)保
時(shí)，所擔(dān)保者，為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有因重大的舞
弊或故意的錯(cuò)誤而不實(shí)，會(huì)計(jì)師即因此而擔(dān)
負(fù)查出舞弊之責(zé)任。
【舞弊丑聞實(shí)例】
見附錄（p19－p23）




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