6財務(wù)會計--庫存商品，銷售成本和毛利doc(doc)
庫存商品，銷售成本和毛利 學(xué)習(xí)目標 學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 1. 使用銷售成本公式 2. 2. 使用各種存貨計價方法：個別計價法，加權(quán)平均法，先進先出法和后進先出法 3. 3. 分析存貨計價方法對收益和負稅的影響 4. 4. 計算存貨計價錯誤對銷售成本和凈收益的影響 5. 5. 使用毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率 6. 6. 存貨業(yè)務(wù)的核算 7. 7. 用毛利率方法方法估計存貨 |百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.) | |收益表（調(diào)整后） | |1997.12.27-1998.12.26財年(單位：百萬美元) | |1998 |1997 | |凈銷售收入 |$22348 |$20917 | |費用 | | 銷售成本 |9330 |8525 | | 銷售費用、營業(yè)費用和管理費用 |9924 |9241 | | 無形資產(chǎn)攤銷 |222 |199 | | 資產(chǎn)的非正常損失 |288 |290 | |營業(yè)利潤 |2584 |2662 | |利息費用 |(395) |(478) | |利息收入 |74 |125 | |稅前的正常運營利潤 |2263 |2309 | |所得稅準備（所得稅費用） |270 |818 | |正常運營利潤 |1993 |1491 | |稅后的非正常經(jīng)營利潤 |- |651 | |凈利潤 |$1993 |$2142 | 百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三個部分的企業(yè)：百事可樂（Pepsi-Cola）、Frito- Lay，和Tropicana。其中，F(xiàn)rito-Lay是利潤最好的部分。Frito- Lay只使用百事公司(PepsiCo’s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個公司69%的運營利潤。Fr ito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。 　　存貨是商品銷售公司的生命血液—它最重要的資產(chǎn)。公司最重要的費用是已售貨物的 成本或者是銷售成本，既公司賣給顧客的存貨的成本。比如說，戴克斯公司報表中表明 1998年其所售商品價值是65600000美圓，這一金額遠遠超過了銷售費用和管理費用。 會計在商品銷售過程中扮演著重要角色。最明顯的是簿記工作必須及時準確反手中存 貨的數(shù)量的滿足顧客的需要。除此之外，還有不同的存貨計價方法。選擇不同的存貨的 計價方法將直接影響所得稅，從而影響公司的現(xiàn)金流量。總而言之，會計在存貨的應(yīng)用 遠不止簿記那麼簡單。 我們以比較一家服務(wù)性公司和一家銷售性公司損益表和資產(chǎn)負債表的異同開始這一章 。然后，轉(zhuǎn)入存貨成本介紹，接著將介紹存貨計價的基本原理。 從服務(wù)業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易　　　　　　　　　　　　　　 第１－５章中都用了服務(wù)性公司和銷售性公司來舉例說明會計概念。第六章也將如此 。在你進行這筆交易時，下圖總結(jié)出了兩類公司財務(wù)報表中的異同： 　 服務(wù)性公司　　　　　　　　　　　　　銷售性公司 　　　　　　　　損益表　　　　　　　　　　　　　　　　損益表 　　　?。玻啊痢聊辏对拢常叭铡　　　　　　　　　。玻啊痢聊辏对拢常叭?　　服務(wù)收入…………$×××　　　　　　　　　銷售收入…………$×××　　 費用：　　　　　　　　　　　　　　　　　銷貨成本………… × 　　工資………… ×　　　　　　　　　毛利………………　　 × 折舊費用……　　 ×　　　　　　　　　營業(yè)費用： 所得稅…… × 　　 工資…… × 凈收入………… $ × 折舊……　　　　　× 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　所得稅……　 $ ×　　　 　　　　　　　　 凈收入…………　$ × 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 服務(wù)性公司　　　　　　　　　　　　　銷售性公司 　　　　　　　　損益表　　　　　　　　　　　　　　　　損益表 　　　?。玻啊痢聊辏对拢常叭铡　　　　　　　　　。玻啊痢聊辏对拢常叭?　　　　　　　　資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn) 　　　　 　　 流動資產(chǎn)：　　　　　　　　　　　　　　　　　流動資產(chǎn)： 　　　　　現(xiàn)金……　　　　$× 現(xiàn)金……　　　 $× 　　　　　短期投資…… 　× 短期投資…… × 　　　　　應(yīng)收帳款（凈值） × 應(yīng)收帳款（凈值） × 　　　　　預(yù)付帳款……　 × 存貨……　　　　　× 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　預(yù)付帳款……　 × 存貨成本包含哪些？ 戴克斯公司資產(chǎn)負債表中$23700000的存貨成本顯示了將商品送達銷售點前所發(fā)生的 所有費用。假設(shè)戴克斯公司請一家香港公司生產(chǎn)Teva sandals，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對sandals的成本將包括： o λ Sandals的成本：每對$28。 o λ 付給美國政府的進口sandals的關(guān)稅。假設(shè)每對sandals加關(guān)稅$1。 o λ 將貨物從香港運到加利福尼亞戴克斯公司的運輸費用。這種成本稱做運入成本。 假設(shè)每對sandals 加運入成本$0.70。 o λ sandals運輸過程中的保險費用：每對$0.30。 因此，戴克斯公司每對sandals的成本加起來為$30（$28+$1+$0.7+$0.3）。成本原則 運用到所有資產(chǎn)上既是： 　　任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的成本費用總和。 對商品存貨，如Teva sandals　來說，它對公司的使用目的就是銷售。當貨物開始提供作為商品銷售后，所發(fā) 生的其他費用，如廣告費、展示費、銷售傭金等，都作為費用支出而不列入成本。 存貨的會計基本原理 存貨的基本原理很簡單。假設(shè)戴克斯公司生產(chǎn)３對sandals ,每對成本$30，按$20標價，以$50一對的價格賣出了２對。戴克斯公司的資產(chǎn)負債表顯 示出公司的存貨情況，損益表中說明了賣出貨物的成本情況，如下： 　　　　　　　　 　　　　資產(chǎn)負債表（部分）　　　　　　　　　　　　　損益表（部分） 　流動資產(chǎn)：　　　　　　　　　　　　　　　　　銷售收入： 　現(xiàn)金……　　　　　　　　　$　×××　　　　　　?。ǎ矊Γ繉?50）…… $100 短期投資……　　　　　 　　　×××　　　　 銷售成本：　 應(yīng)收帳款……　　　　　　　　 ×××　　　　　　?。ǎ矊Γ繉?30）…… $60 存貨（每對$30）……　　　　　　　30　　　　 毛利 …… ……　　　　　　　$40 預(yù)付帳款…… ×××　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 　　毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售成本后的余額。它被叫做毛 利是因為營業(yè)成本還未扣除。下頁的圖表６－１將通過戴克斯公司的財務(wù)報表說明實際 存貨和銷貨成本。 　　戴克斯公司的$23700000存貨余額代表： 　　　　存貨余額＝1998年12月31日的存貨數(shù)量　*　存貨單價 　　?。ㄙY產(chǎn)負債表） 　 戴克斯公司已售貨物成本（$65600000）代表： 　　　　銷貨成本＝1998年銷貨數(shù)量　*　存貨單價 　　?。〒p益表） 　 圖表６－１ 　　　　　　　　　　　　　　戴克斯室內(nèi)公司 　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)負債表（調(diào)整后） 　　　　　　　　　　　　　　1997/12/31 和1998/12/31　 　 單位：千元 資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1998 1997 　　　　　　　　　 流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物……　　　　　　　　　　　　　$263 $3238　　　　　　　　　　　　　 應(yīng)收帳款，分別減去核準的1998/12/31和 $27180 $23037 　　　 1997/12/31呆壞帳$1204和 $1092 存貨……　　　　　　　　　　　　　　　 $23665 $18979 戴克斯室內(nèi)公司 損益表（調(diào)整后） 　　　　　　　　　　　　　1997/12/31 和1998/12/31　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：千元 1998 1997 銷售凈額……　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$102172 $106713 銷售成本（等于銷貨成本）…… $65592 $62453 毛利…… $36580 $44260 停一停，想一想： 　　資產(chǎn)負債表中存貨的計算與損益表中銷售成本計算的唯一不同是什么？兩者的共同 點是什么？ 答案：資產(chǎn)負債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經(jīng)售出的貨物。它 們計算的共同點是都以存貨單價為計算基礎(chǔ)。 o λ 存貨數(shù)量：存貨的數(shù)量通過會計記錄和年終的實物盤點來反映。任何公司都不在其 存貨中反映寄售其它公司商品數(shù)量，因為寄售商品所有權(quán)是別的公司的。但要反映 本公司委托其他公司寄售的商品情況。 o λ 存貨單價：由于公司在一年中的不同時候購進存貨，因此如何計價對會計來說是一 個挑戰(zhàn)。年終資產(chǎn)負債表中反映的存貨應(yīng)采用哪一個單價？損益表中銷售成本又應(yīng) 用哪個單價？ 下面部分將介紹不同的存貨計價方法用于資產(chǎn)負債表和損益表的存貨計算、銷售成 本計算。首先，你應(yīng)理解銷售成本模型。 ▲ ▲銷售成本模型 銷售成本模型顯示出整個會計期間的所有存貨數(shù)據(jù)。 o λ 期初結(jié)存存貨（來自上一會計期間存貨余額） o λ 本期購入存貨 o λ 期末結(jié)存存貨（本期期末手中的存貨余額） 我們的本期存貨單價保持不變的情況來說明銷貨成本模型。圖表６－２通過假設(shè)的數(shù) 據(jù)來具體說明銷貨成本模型的基本原理。 圖表６－２ 銷貨成本： 　　期初存貨（２個，每個$10）……　　　　　　　　　　 $20 ?。酒谫忂M存貨（１０個，每個$10）…… $100 ?。侥芄╀N售的存貨（１２個，每個$10）…… $120 ?。谀┐尕洠ǎ硞€，每個$10）…… $(30) ?。奖酒阡N售成本（９個，每個$10）…… $90 模型的邏輯思維是這樣的：在期初你有一些存貨（期初存貨），本期你又購進了一些 （本期購進存貨）。這兩塊存貨是本期可以用于銷售的。到期末，你手中又剩下了一些 貨物（期末存貨）。用可供銷售的存貨減去期末存貨所得的必是本期銷售出去的貨物。 因為我們的貨物的成本計價，兩者的差值必定是銷售成本。 圖表６－３圖解了銷售成本模型。期初存貨加本期購進形成可供銷售的存貨。期末存 貨加銷貨成本也等于可供銷售的存貨。 圖表６－３ ▲ ▲經(jīng)理如何來決定購進貨物的數(shù)量？ 　假如你是瑪思商店的進貨人。你在考慮將要買多少Ｔeva sandals。你選了不同的Ｔeva sandals。你的下一個存貨購進計劃將是怎樣的？你必須決定準備購進多少金額的 貨物。如果你買的太多了，你可能賣不出去并發(fā)生損失。如果你買的太少了，你可 能無法滿足客戶的需求從而流失客戶。 　你將怎樣做出夠貨決定呢？購進貨物的數(shù)量取決于三個因素： ● 銷貨成本（下一期間預(yù)算）……　　　　　　　　　　　　$6000 　　　 ● +期末存貨（下一期間預(yù)算）……　　　　　　　　　　　　 1500 ● =可供銷售存貨成本（預(yù)算）…… 　　　　　　　　　750 ● -期初存貨（前一期間實際余額）……　　　　　　　　　?。?200） 　　　　 ● =購進存貨成本（經(jīng)理應(yīng)決定的余額）　　　　　　　　　　　$6300 大多數(shù)經(jīng)理通過這個模型來決定應(yīng)在存貨上花...
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